摘　要：現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定十分明晰基礎(chǔ)之上的。企業(yè)作為一個相對獨立經(jīng)營主體，具有自負盈虧、自主經(jīng)營、自我發(fā)展的內(nèi)在動力和機制。企業(yè)財務管理是企業(yè)組織生產(chǎn)和營銷活動，確保企業(yè)生存和發(fā)展的理財工作。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，目前我國企業(yè)的財務管理存在著許多問題，本文提出建立以資金管理為中心的財務管理制度，推行責任會計，實行分權(quán)管理，建立科學的標準成本控制制度以實行財務總監(jiān)委派制等見解和建議。

　　關(guān)鍵詞：資金管理責任會計；標準成本控制；財務總監(jiān)

　　我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展與改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要按照產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學的要求對國有大中型企業(yè)實行規(guī)范的公司制改革，使企業(yè)成為適應市場的法人實體和競爭主體。按照現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離，財務管理可以分為投資者財務管理和經(jīng)營者財務管理。對于任何一個企業(yè)來說，在建立其內(nèi)部財務管理機制的時候，必須充分考慮到各方利益關(guān)系。投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者之間的權(quán)利和義務要相互平衡協(xié)調(diào)。

　　在市場經(jīng)濟條件下，國有企業(yè)尤其是國有集團企業(yè)在財務管理方面還存在著嚴重的問題。

　　1、財務管理觀念缺乏時代性。社會主義經(jīng)濟的逐步發(fā)展，企業(yè)面臨著全新的財務管理環(huán)境。但是，由于在制度和觀念上長期受計劃經(jīng)濟影響，約束了企業(yè)經(jīng)營者不能將閑散資金自由對外投資，因為無人甘冒風險而承擔責任。

　　2、財務管理缺乏一體性。目前，我國國有企業(yè)紛紛兼并聯(lián)合，形成新的大型企業(yè)集團。這些集團企業(yè)規(guī)模較大，分布較廣，內(nèi)部經(jīng)濟關(guān)系復雜，管理人員的素質(zhì)不高，管理手段落后。

　　3、財務管理缺乏動態(tài)性。目前，我國國有企業(yè)的財務管理缺乏至關(guān)重要的事前預算。企業(yè)沒有事前預算，期中的經(jīng)營業(yè)績比較難以進行，事中控制無從談起，事后控制就沒有效果。

　　4、財務管理缺乏監(jiān)控性。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控被忽視，財務監(jiān)控制度不完善，不系統(tǒng)，財務監(jiān)控機制不健全，監(jiān)控人員思想素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)不高，監(jiān)控方法和手段落后，監(jiān)控效率低。

　　企業(yè)內(nèi)部財務管理弱化，不但直接影響了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，同時也直接影響了政府宏觀調(diào)控的社會監(jiān)督效果，只有把企業(yè)的財務管理搞好，才能適應國家宏觀調(diào)控的要求，才能有利于監(jiān)督機制的完善，才能促進企業(yè)的健康發(fā)展。因此強化國有企業(yè)的財務管理必須從強化企業(yè)內(nèi)部財務管理入手。

　　一、建立以資金管理為中心的財務管理制度

　�。ㄒ唬┪覈鴩�有企業(yè)資金緊缺問題仍是國有企業(yè)面臨的難點之一，其主要原因有以下幾個方面：

　　1.效率低下，存在大量高投入、低產(chǎn)出行為。我國國有企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)含量低，缺乏市場競爭力，而一些不適當?shù)募夹g(shù)改造，又造成資金浪費，投資難以回收；盲目擴大生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)往往自身不夠條件時，依靠銀行貸款擴大再生產(chǎn)，造成資金結(jié)構(gòu)不合理。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果連本息都有無法定期支付，背上了沉重的債務包袱。

　　2.為控制通貨膨脹，國家抑制總需求，引導物價水平下降，直接造成企業(yè)收入水平降低，但國企成本未降低，而且前期利息、稅收及其他社會負擔也未減輕。

　　3.企業(yè)置身于一個秩序混亂的合同市場，合同履行率低，詐騙案件時有發(fā)生，國企被侵權(quán)現(xiàn)象嚴重。

　　4.內(nèi)部缺乏制約機制，企業(yè)不管大小，都是一個人說了算。在資金嚴重短缺情況下，動用流動資金實施無效益的基本建設(shè)；國有企業(yè)不顧市場需求，盲目生產(chǎn)，造成產(chǎn)品積壓，銷不出去。不少國有企業(yè)的存貨和應收賬款超過了銷售收入的50%，大大超過了正常的儲備量，流動資產(chǎn)失去了應有的流動性。

　　5.國企改革的成本負擔重。對國有企業(yè)而言，不僅存在國有資產(chǎn)，而且存在國有負債，國有負債，即籌集和使用資金的成本，這也構(gòu)成了國企改革的成本。我國國企改革的成本包括：離退休、下崗人員安置；醫(yī)療、教育及其他福利費用；企業(yè)辦社會的成本；企業(yè)銀行債務；其中銀行債務構(gòu)成了企業(yè)的顯性負債，其他為企業(yè)隱性負債，這部分企業(yè)要承擔隱性社會責任，即安置下崗、離退休人員、養(yǎng)老金、醫(yī)療、教育、失業(yè)保障等，福利費赤字越來越大，企業(yè)不堪重負。

　�。ǘ�）加強資金管理的具體措施

　　1.建立資金管理制度，控制財務風險。一是建立投資論證制度，投資決策失誤是資金管理上最大失誤，要在企業(yè)內(nèi)建立投資論證程序，大的項目應請專門的咨詢機構(gòu)參與論證；二是應收賬款管理制度，落實資金回收責任制，加快資金回攏；三是建立存貨資金控制制度，按需生產(chǎn)、按需采購，把庫存量降低；四是財產(chǎn)物資清理制度，發(fā)現(xiàn)賬實不符或資產(chǎn)貶值要及時處理；五是建立保證制度，避免潛虧因素帶來資金沉淀。

　　2.采用合理的融資方式。從各種融資方式來看，內(nèi)部融資，不需要實際對外支付利息或股息，不會減少企業(yè)的現(xiàn)金流量，同時由于資金來源于企業(yè)內(nèi)部，不發(fā)生融資費用，使內(nèi)部融資成本遠低于外部融資。因此內(nèi)部融資是企業(yè)的首選融資方式，只有內(nèi)部融資仍不能滿足企業(yè)的資金需求時，企業(yè)才應轉(zhuǎn)向外部融資。

　　3.盤活存量資產(chǎn)，增加資金來源。主要采用“調(diào)、并、轉(zhuǎn)”三種方法，調(diào)，指結(jié)合產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。并，指靠資產(chǎn)重組，以市場為導向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，把優(yōu)勢企業(yè)擴張和劣勢企業(yè)兼并結(jié)合起來，互利互補。轉(zhuǎn)，指實行股份合作制，對部分中小企業(yè)的資產(chǎn)可以實行整體和部分拍賣，有償轉(zhuǎn)讓，用其收入償還銀行貸款。

　　4.分離企業(yè)辦社會職能。將學校、醫(yī)院等單位讓給社會來辦，暫時不具備條件的，應加強企業(yè)賬務管理。企業(yè)要推行醫(yī)療、保險制度、住房制度改革，解決這部分資金。

　　5.多渠道籌集資金�；I集資金，是指企業(yè)通過籌資渠道和資金市場，運用各種籌資方式，經(jīng)濟有效地籌措和集中資金。傳統(tǒng)的籌資方式有吸收直接投資、銀行借款、發(fā)行股票、發(fā)行債主。企業(yè)還可以通過投資基金轉(zhuǎn)換、債轉(zhuǎn)股、發(fā)展融資租賃等開發(fā)新的籌資渠道。

　　二、推行責任會計，實行分權(quán)管理

　　責任會計是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)物，客觀存在是根據(jù)授予各基層單位權(quán)力和責任以及對其業(yè)績的計量評價方式，將企業(yè)劃分成各種不同形式責任中心，并建立起以各個責任中心為主體，以責、權(quán)、利相統(tǒng)一的機制為基礎(chǔ)，通過信息的積累加工和反饋而形成的企業(yè)內(nèi)部嚴密的控制系統(tǒng)，即責任會計制度。

　�。ㄒ唬┴熑螘�計被推行的原因

　　隨著經(jīng)營的日益復雜化和多樣化，企業(yè)規(guī)模不斷擴大。在一個規(guī)模很大的企業(yè)里，企業(yè)高層管理者既不可能了解企業(yè)組織的所有生產(chǎn)經(jīng)營情況，也不可能為基層經(jīng)理人員作出所有決策。因此，需要實行分權(quán)管理制度。也即決策權(quán)隨同相同相應的責任下放給基層經(jīng)理人員，許多關(guān)鍵性的決策由接近這些問題的經(jīng)理人員作出。然而分權(quán)的結(jié)果，一方面使各分權(quán)單位之間具有某種程度的互相依存性，主要表現(xiàn)為各分權(quán)單位間產(chǎn)品或勞務互相提供；另一方面各分權(quán)單位為了其自身利益還會采取一些有損于其他分權(quán)單位經(jīng)營業(yè)績甚至有損于企業(yè)整體利益的行為。由此可見，在實行分權(quán)管理條件下，如何協(xié)調(diào)各分權(quán)單位的關(guān)系，使各分權(quán)單位之間以及企業(yè)與分權(quán)單位之間在工作和目標上達成一致，防止各個部門之間為了片面地追求局部利益，致使企業(yè)整體利益受到損害等行為的發(fā)生，就必須加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制，而責任會計正是適應這種管理要求而不斷發(fā)展和完善的一種行之有效的控制制度。

　�。ǘ�）責任會計的主要內(nèi)容

　　1.合理劃分責任中心，明確規(guī)定權(quán)責范圍。實施責任會計制度，首先要按照分工明確、責任易辨、成績考核的原則，合理劃分責任中心，只有確定責任中心，才能明確劃分職責，做到分工協(xié)作、職責分明。其次必須依據(jù)各個責任中心生產(chǎn)經(jīng)營的具體特點，明確規(guī)定其權(quán)、責范圍，使其能在權(quán)限范圍內(nèi)，獨立自主履行職責。

　　2.編制責任預算，確定各責任中心業(yè)績考核標準。編制責任預算，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總體目標按責任中心進行分解、落實和具體化，作為它們開展日常經(jīng)營活動的準繩和評價其工作成果的基本標準。業(yè)績考核標準應具有可控性、可計量性和協(xié)調(diào)性。

　　3.建立健全嚴密的記錄、報告系統(tǒng)。建立一套完整的日常記錄，以便為計量和考核各責任中心和實際經(jīng)營業(yè)績提供可靠依據(jù)，并能對責任中心的實際工作業(yè)績起反饋作用。一個良好的報告系統(tǒng)，應當具有相關(guān)性、適當性和準確性等特性。

　　4.制定合理而有效的獎懲制度。要制定一套完整、合理，又有效的獎懲制度，根據(jù)責任單位的實際工作成果的好壞進行獎懲。做到功過分明、獎懲有據(jù)，該制度應做到權(quán)責任利的統(tǒng)一。

　　5.評價和考核實際工作業(yè)績。根據(jù)原定的業(yè)績考核標準對各責任中心的實際工作成績進行比較，據(jù)以找出差異，分析原因，判明責任，采取有效措施，鞏固成績，改正不足，及時通過信息反饋來保證生產(chǎn)經(jīng)營活動能沿著預定目標進行。

　�。ㄈ�）推選責任會計制度的方法

　　一個企業(yè)采用什么樣的責任中心，建立什么樣的責任會計制度，必須與其組織結(jié)構(gòu)相適應。責任會計視組織為人群的集合，組織中的每一個人都應為了組織的共同目標而努力。而組織結(jié)構(gòu)形式會直接影響到責任中心的劃分和責任會計的動作效果�，F(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和橫向組織結(jié)構(gòu)。

　　1.縱向組織下的責任會計制度。公司的最高管理層獨攬大權(quán)，對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施總體的調(diào)控，對成本、費用、收入、利潤和資金的運用承擔全面的責任�？v向組織結(jié)構(gòu)下，建立責任會計制度，首先要按照責任中心的層次，從最高層的成本中心；然后定期由最基層把責任成本的實際數(shù)逐級向上匯總，直到最高層次的利潤中心和投資中心。

　　2.橫向組織結(jié)構(gòu)下的責任會計制度。橫向組織結(jié)構(gòu)是根據(jù)分權(quán)管理原則建立起來的，在這種組織結(jié)構(gòu)下，企業(yè)最高管理層將經(jīng)營運作的大權(quán)適當分散，使其下屬的單位、部門也有控制成本、費用、收入、利潤和資金的權(quán)力，也要為資源的合理使用負責。在橫向組織結(jié)構(gòu)下，建立責任會計制度，也要按責任中心的層次，先將全面預算層層分解，形成責任預算。然后建立責任預算的跟蹤系統(tǒng)，記錄預算執(zhí)行的實際情況，以及銷售收入的實際數(shù)，通過編制“業(yè)績報告”的形式逐級向上匯總，一直達到最高層的投資中心。

　　三、建立標準成本制度，實現(xiàn)科學的成本控制

　　（一）標準成本制度的內(nèi)容包括制定標準成本、計算和分析成本差異以及處理成本差異三個環(huán)節(jié)的完整系統(tǒng)。

　　1.標準成本。標準成本是經(jīng)過仔細調(diào)查、分析和技術(shù)測定后制定的，是在正常生產(chǎn)條件下應該實現(xiàn)的，因而可以作為控制開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本。

　　2.成本差異及分析。成本差異分析是標準制度中最重要的環(huán)節(jié)，只有通過成本差異分析，查明其具體原因才能為實現(xiàn)成本控制開辟道路。

　　3.差異處理。差異處理是指在期末把標準成本和成本差異重新結(jié)合，最終確定產(chǎn)品的實際成本的過程。

　�。ǘ�）標準成本制度的作用

　　1.有利于進行成本的事前控制。預先制定所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品應該發(fā)生的各項成本即標準成本，作為員工努力工作的目標，以及用作衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度。

　　2.有利于加強成本的事中控制。在生產(chǎn)過程中將成本核算的實際消耗與標準消耗進行比較，及時揭示和分析脫離成本標準的差異，并迅速采取措施加以改進。

　　3.有利于實現(xiàn)成本核算的事后控制。每月終了按實際產(chǎn)量乘各項目的成本標準，將求得的標準成本同計算出來的實際成本相比較，揭示成本差異，分析差異原因，查明責任歸屬，評估業(yè)績，從而制定有效措施，以避免不合理支出和損失的重新發(fā)生，為未來的成本管理工作和降低成本的途徑指出努力方向。

　　四、實行財務總監(jiān)委派制，加強企業(yè)法人治理

　　國有企業(yè)設(shè)置財務總監(jiān)，是從加強法人治理結(jié)構(gòu)這一角度出發(fā)，重點突出了董事會在企業(yè)財務方面的監(jiān)督、管理職能，目的在于健全和完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機制。

　�。ㄒ唬┴攧湛偙O(jiān)制度的優(yōu)點

　　1.財務總監(jiān)制度體現(xiàn)了所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督。為了對企業(yè)經(jīng)營者實行可靠的監(jiān)督，實施財務總監(jiān)制度是一種較好的選擇，在這種制度下，財務總監(jiān)對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督體現(xiàn)了董事會要求，既不干涉企業(yè)日常經(jīng)營活動，又保證所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離落實到實處。

　　2.財務總監(jiān)制度體現(xiàn)了財務管理中心論思想。財務總監(jiān)是企業(yè)財務管理和會計工作的重要組織者，全面行使對企業(yè)財務工作的管理權(quán)，對經(jīng)營者進行最直接、有效的監(jiān)督。財務總督參與企業(yè)經(jīng)營者計劃、指揮、協(xié)調(diào)、控制等重大管理職能，反映了財務管理中心論的思想。

　　3.財務總監(jiān)制度完善了權(quán)力制衡機制，實行財務總監(jiān)制度，完善了董事會、企業(yè)經(jīng)營者、財務總監(jiān)三權(quán)分立，相互牽制的制衡機制，能夠最大限度地抑制經(jīng)營者權(quán)力的無限膨脹，較好地解決了對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督的問題。

　�。ǘ�）實施財務總監(jiān)制度需要解決好的主要問題

　　1.建立嚴格的財務總監(jiān)作用和考核機制。實行財務總監(jiān)制度，對財務總監(jiān)的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平的要求很高。對財務總監(jiān)的選撥和考核既嚴肅、客觀、以正，又富于針對性，同時又不干涉企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營自主權(quán)。

　　2.防止出現(xiàn)新的社企不分現(xiàn)象。對財務總監(jiān)的監(jiān)督方式和職責必須明確規(guī)定。除涉及重大經(jīng)濟事項的決策由財務總監(jiān)和企業(yè)經(jīng)理聯(lián)簽外，財務總監(jiān)不能干涉企業(yè)正常的經(jīng)營活動。

　　3.做好對財務總監(jiān)和企業(yè)經(jīng)營者的再監(jiān)督。在財務總監(jiān)制度下，仍然存在企業(yè)經(jīng)營者與財務總監(jiān)作弊，侵吞國有資產(chǎn)的可能。因此，對二者的再監(jiān)督非常重要。最佳途徑是由董事會聘請注冊會計師對企業(yè)定期審計。

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