隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，國(guó)有企業(yè)的改造力度也逐漸加大，大多數(shù)企業(yè)通過(guò)公司化改造以及管理體制的完善與加強(qiáng)等，走上了良性發(fā)展的道路，部分業(yè)績(jī)較好的企業(yè)融入股市，置于經(jīng)濟(jì)杠桿的作用之下。國(guó)有施工企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要組成部分，從目前的整體狀況來(lái)看，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷壯大，其發(fā)展前景是樂(lè)觀的。當(dāng)然，加入世貿(mào)組織以后，國(guó)有施工企業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為了應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，使更多的投資者關(guān)注這一領(lǐng)域，支持國(guó)有施工企業(yè)進(jìn)行股份制改造并在適當(dāng)?shù)那闆r下上市就成為一條便捷而行之有效的道路。筆者根據(jù)其所在施工企業(yè)申請(qǐng)上市過(guò)程中的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，談?wù)劰煞葜剖┕て髽I(yè)上市前的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備工作。

　　一、社會(huì)審計(jì)

　　股份制施工企業(yè)在上市前必須接受社會(huì)審計(jì)，審計(jì)前的準(zhǔn)備工作主要有以下幾方面：

　?。ㄒ唬徲?jì)前的資料收集

　　我們知道，股份有限公司上市需要符合一系列條件，財(cái)務(wù)方面的要求主要有：公司股本總額不少于人民幣5 000萬(wàn)元；開業(yè)時(shí)間3年以上，最近3年連續(xù)盈利，原國(guó)有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者在《公司法》實(shí)施后新組建成立、其主要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計(jì)算；公司在最近3年內(nèi)無(wú)重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載等。因此股份有限公司必須提供充足的材料來(lái)證明，并通過(guò)有審計(jì)上市公司資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查核實(shí)，出具相關(guān)的審驗(yàn)報(bào)告才有資格上報(bào)財(cái)政部申請(qǐng)上市。因此，資料的準(zhǔn)備十分重要。

　　國(guó)有施工企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的特殊性，下屬的會(huì)計(jì)獨(dú)立核算單位比較多，人員流動(dòng)性強(qiáng)，要準(zhǔn)備三年的資料工作量十分巨大，這就需要提早做好準(zhǔn)備，以避免出現(xiàn)接受社會(huì)審計(jì)過(guò)程中資料準(zhǔn)備不全的被動(dòng)局面，影響企業(yè)的上市進(jìn)程?？偟膩?lái)說(shuō)，國(guó)有施工企業(yè)需要準(zhǔn)備的資料有近三年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、科目余額表、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、固定資產(chǎn)臺(tái)賬、固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況及其相關(guān)說(shuō)明、債權(quán)債務(wù)明細(xì)資料（包括發(fā)生時(shí)間、賬齡、金額、對(duì)方單位、款項(xiàng)內(nèi)容或產(chǎn)生原因、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度等）、審計(jì)報(bào)告期的銀行存款對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表等。也可以這樣說(shuō)，只要是審計(jì)報(bào)告期內(nèi)公司賬面上反映的數(shù)據(jù)，都要提供相關(guān)的資料，而且要真實(shí)、詳盡。

　?。ǘ徲?jì)前的自查核實(shí)

　　資料收集全面以后，要有一個(gè)自查與整理的過(guò)程，這項(xiàng)工作要在接受社會(huì)審計(jì)前完成，并保證向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的資料信息真實(shí)、完整、有序。清查核實(shí)的重點(diǎn)可以依據(jù)施工企業(yè)自身的情況而定，主要是施工企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及收益事項(xiàng)等。

　　對(duì)于股份制施工企業(yè)來(lái)講，常常出現(xiàn)資產(chǎn)與負(fù)債同步虛增的不良狀況，主要原因是存貨尤其是在建工程數(shù)額較大，債權(quán)類資產(chǎn)掛賬數(shù)額大、時(shí)間長(zhǎng)。較為突出的是，作為企業(yè)資金主要來(lái)源渠道的“應(yīng)收賬款”回收期太長(zhǎng)，無(wú)法在短期內(nèi)變現(xiàn)，跨年度甚至跨幾個(gè)年度收回的也時(shí)有發(fā)生，有的已成為呆賬或壞賬，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失及資金運(yùn)作上的不利影響。負(fù)債方面多是短期債務(wù)，如未付的工程款、材料款、設(shè)備款等。資產(chǎn)負(fù)債表左右兩側(cè)同時(shí)虛增不但對(duì)企業(yè)無(wú)益，也會(huì)給未來(lái)的投資者帶來(lái)不利影響。資產(chǎn)的虛增使施工企業(yè)手中的實(shí)物資產(chǎn)并不多，再加上短期債權(quán)得不到變現(xiàn)，無(wú)法償還短期負(fù)債，因而出現(xiàn)資金緊張的局面。清查核實(shí)工作就是要將企業(yè)賬面反映的虛增部分徹底剔除。

　　當(dāng)然，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)法規(guī)還有待完善，解決這些問(wèn)題不是單憑施工企業(yè)自身的努力就能夠做到的，但應(yīng)盡其所能，將“水分”減少到最低限度，如加強(qiáng)已完工工程的計(jì)價(jià)工作，把掛賬的在建工程數(shù)額及時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，如果因某些原因不能按時(shí)從業(yè)主方收回價(jià)款，可按照建造合同關(guān)于收入與成本費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于應(yīng)收賬款的處理，是一項(xiàng)比較復(fù)雜而艱難的工作，往往是因?yàn)闃I(yè)主資金不到位造成不能及時(shí)收回，這雖然不是施工企業(yè)自身原因所致，但資金長(zhǎng)期收不回，很可能成為呆賬、壞賬，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定一套行之有效的催款辦法，在這一方面有的企業(yè)已經(jīng)取得了比較明顯的成效。至于債務(wù)方面，施工企業(yè)的主要構(gòu)成內(nèi)容是應(yīng)付工程款及購(gòu)貨款兩大部分，有的單位還有短期借款。債務(wù)產(chǎn)生的主要原因是資金問(wèn)題，此外，企業(yè)自身也會(huì)因管理不善，對(duì)施工隊(duì)伍工程量的核實(shí)不嚴(yán)格與計(jì)價(jià)制度不健全，對(duì)外購(gòu)設(shè)備、材料價(jià)格調(diào)查不細(xì)致，從而導(dǎo)致負(fù)債產(chǎn)生。因資金緊張而形成的債務(wù)應(yīng)加強(qiáng)“資金收支兩條線”的管理，做到“收有保證，支有主次”。因管理不善而形成的債務(wù)除對(duì)責(zé)任人予以嚴(yán)懲外，還要加強(qiáng)管理和明確分工。

　?。ㄈ┰冏C函的收發(fā)

　　詢證函是為證明企業(yè)在審計(jì)報(bào)告期債權(quán)、債務(wù)及貨幣資金狀況而向款項(xiàng)對(duì)應(yīng)單位或個(gè)人發(fā)出的書面證明材料。其格式一般由進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供，由企業(yè)根據(jù)賬面記載情況向有關(guān)單位或個(gè)人發(fā)出，經(jīng)對(duì)方簽字蓋章后退回，交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為檢查企業(yè)賬款真實(shí)性的原始依據(jù)，并作為申報(bào)上市資料的重要組成部分。詢證函可分為賬款詢證函和銀行存款詢證函兩大類。前者主要是對(duì)債權(quán)、債務(wù)單位發(fā)出，后者是對(duì)企業(yè)開戶銀行發(fā)出。對(duì)施工企業(yè)債權(quán)、債務(wù)要根據(jù)審計(jì)報(bào)告期賬面反映的數(shù)據(jù)逐筆填列并按單位逐個(gè)發(fā)函。這是一項(xiàng)繁重而復(fù)雜的工作，一是因施工企業(yè)流動(dòng)性大，涉及的單位數(shù)量太多，在地理位置上覆蓋面廣；二是需要對(duì)方單位積極配合。因此一定要與對(duì)方單位加強(qiáng)聯(lián)系，盡量縮短詢證函的往返時(shí)間。當(dāng)然，在日常工作中應(yīng)盡可能及時(shí)結(jié)清往來(lái)賬項(xiàng)，也是加速該項(xiàng)工作的基礎(chǔ)。

　　二、資產(chǎn)評(píng)估

　　股份制施工企業(yè)除接受社會(huì)審計(jì)外，另一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)就是進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。一般來(lái)講，對(duì)施工企業(yè)資產(chǎn)的增值或減值評(píng)估主要是針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行的，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)跨年度時(shí)間長(zhǎng)，其價(jià)值都是以購(gòu)入時(shí)的原始價(jià)值作為記賬依據(jù)的，經(jīng)常多年不變，其賬面反映的原值和凈值多與市場(chǎng)價(jià)不符。財(cái)會(huì)部門在日常工作中建立完整的固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片登記制度，并經(jīng)常同設(shè)備管理部門及設(shè)備使用單位進(jìn)行核實(shí)，保證賬實(shí)相符、賬賬相符，是順利開展資產(chǎn)評(píng)估工作的重要基礎(chǔ)。在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，企業(yè)的主要工作就是：按評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的資產(chǎn)評(píng)估明細(xì)表，按規(guī)定格式和要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)逐筆填列，為評(píng)估機(jī)構(gòu)實(shí)施評(píng)估做好充分準(zhǔn)備。當(dāng)然，接受社會(huì)審計(jì)與進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估只是股份制施工企業(yè)上市的必要環(huán)節(jié)，除此之外要進(jìn)行的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備工作還很多。比如，剝離與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益，調(diào)整財(cái)務(wù)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)模式、管理架構(gòu)及業(yè)務(wù)操作，按上市公司要求進(jìn)行財(cái)會(huì)人才培訓(xùn)等，企業(yè)均應(yīng)按有關(guān)要求認(rèn)真、細(xì)致地做好，并按期完成。