2005-11-10 11:40 來源：會計師·祁懷錦
預算制定審批后就要付諸實施。在實施過程中，我們不僅要考評企業(yè)及各個部門的預算執(zhí)行結果，而且還要考評預算執(zhí)行的過程。重視過程控制就是要在預算執(zhí)行過程中及時地進行預算控制，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，避免在預算結束時才發(fā)現(xiàn)問題，而此時已時過境遷，可能會給企業(yè)造成損失。重視過程控制還有利于更加客觀地評價業(yè)績。
盡管企業(yè)的經濟活動預算有些也能以非貨幣加以度量，但貨幣度量仍然是最基本的。可以說，企業(yè)預算從本質來看主要還是各種資源的價值表現(xiàn)，所以，預算管理應該以價值管理為主線。當然這并不排除和貶低非貨幣度量的重要性和必要性，有時候非財務指標會顯得格外重要。
（二）客觀科學地編制預算
編制預算首先要客觀把握現(xiàn)行預算的執(zhí)行情況，總結以前編制預算的經驗，同時要就市場情況進行調研與預測，把握企業(yè)生產經營活動產出與投入的市場行情，然后進行正確的決策，采用適當?shù)墓脚c合理的算法來確定預算指標數(shù)。為了有效降低成本和費用，對于成本費用預算可以采用零基預算，也可以采用滾動預算、彈性預算、基于作業(yè)的預算管理等。這里需要注意幾個問題：（1）客觀有據(jù)的預算，應該具有可驗證性；（2）注意預算指標口徑的一致性；（3）保證預算指標的先進性，力爭使預算定得不要太高，以免責任單位完不成；同時，也要避免預算指標定得過于松弛，起不到應有的作用；（4）注意引導有關職工積極參與預算制定的積極性。
全面預算是按照企業(yè)生產經營活動的內容來劃分的。為了使全面預算能夠落到實處，還需要把全面預算按照預算的執(zhí)行主體進行進一步分解，變成全面責任預算，由各個責任單位負責完成自己的責任預算，進而完成全面預算。
（三）建立健全激勵機制
要建立健全預算管理激勵機制，首先要樹立全員參與意識，盡可能滿足企業(yè)員工的多種需要，要營造有利的環(huán)境，注重對企業(yè)員工的激勵，推行預算管理的責任化和自主化。盡管企業(yè)預算管理具有明確企業(yè)預算期內經營活動的目標，用以協(xié)調各個部門之間的工作，控制日常的生產經營活動，評價實際工作業(yè)績等作用，但是，我們認為實施預算管理本身就具有一種潛在的激勵作用，即通過預算管理全過程來激發(fā)員工的積極性、主動性和能動性，順利地完成預算任務，達成企業(yè)的經營目標。
1.樹立全員參與意識
全員參與是指企業(yè)的全體員工都要直接或者間接地參與預算管理過程。這是因為企業(yè)預算涉及企業(yè)生產經營活動的方方面面、各個環(huán)節(jié)，而這些方方面面、各個環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同的部門和個人分擔的。就所承擔的工作而言，預算的實際執(zhí)行者應當是最為熟悉情況的。實際上，預算編制的水平如何，如何去完成預算，他們最有發(fā)言權。所以，我們應當動員企業(yè)全體員工主動來參與預算的編制和控制，為更好地實施預算管理獻計獻策。同時，只有企業(yè)全體員工積極參與了預算的制定，并且使他們得到重視，預算才易于被員工接受，預算管理工作的推進才有可靠的基礎。
2.實施激勵盡可能滿足企業(yè)員工的多種需要
根據(jù)行為科學的需要理論，人的需要是多方面的。雖然馬斯洛、奧爾德福、赫茲伯格等人提出的需要理論有一些差異，但是，他們都肯定了人的需要的多樣性規(guī)律。因為未滿足的需要又會導致動機，而動機又會引發(fā)人的行為，所以人的需要的多樣性導致了人的行為的多樣性。有些行為是我們所希望的，也有一些行為是我們所不希望的。所以，我們就需要對企業(yè)全體員工實施激勵措施，對我們所希望的行為予以積極地引導，對我們所不希望的行為予以約束和限制。就實施企業(yè)預算管理而言，我們需要引導企業(yè)員工積極地參與預算編制，自主地控制預算的執(zhí)行情況。當預算執(zhí)行出現(xiàn)不利偏差時，及時地、積極主動地采取有效措施予以糾正，自覺自愿地完成責任預算中確定的目標。這樣做，一方面可以刺激和滿足員工的受人尊敬和自我實現(xiàn)等高層次的需要，容易使員工產生成就感；另一方面，又有效地激發(fā)了員工參與預算管理的積極性和主動性，有利于完成企業(yè)預算。當然，對企業(yè)預算完成產生不利影響的行為，應當予以限制。
3.營造有利于預算管理的環(huán)境
激勵員工，為預算管理營造環(huán)境這一點，往往被我國的企業(yè)所忽視。根據(jù)需要層次理論，滿足員工需要，固然具有激勵作用，但是，如果沒有必要的環(huán)境，縱使員工有滿足自我成就等高層次需要的動機，那也是徒勞的。因此，如何營造有利于開展預算管理的環(huán)境，正是目前我國企業(yè)預算管理所欠缺的。
著名的社會心理學家列溫（Lewin）教授曾經提出過關于人的行為的著名公式：
B = f（P，E）
這里，B代表行為（behavior）；P代表個人（person）；E代表環(huán)境（environment）；f代表上述三者之間的函數(shù)關系。
這個著名的公式說明了這樣一個深刻的道理：人的行為是個人因素與其所處的環(huán)境因素的綜合效應，即人類行為是人及其所處環(huán)境的函數(shù)。這就是說，對于企業(yè)特定的員工（P）來說，他所處的環(huán)境（E）不同，那么，他的行為可能亦不同。由于特定的行為是由特定的人和特定的環(huán)境決定的，所以，為了誘導某種行為出現(xiàn)，我們不僅要想方設法刺激員工，滿足他們的合理需要，而且還應該根據(jù)特定的人創(chuàng)造適應滿足這種需要，引導產生這種行為的環(huán)境條件，以便激發(fā)對企業(yè)預算管理有利的行為。因此，我們認為，企業(yè)實施預算管理，不僅僅是簡單地編制一個預算，而是要創(chuàng)造條件，營造一個有利于進行預算管理的環(huán)境，吸引企業(yè)員工積極參與企業(yè)預算管理。
