早在18世紀(jì)，英國(guó)和美國(guó)就先后出現(xiàn)了預(yù)算管理方式。當(dāng)時(shí)主要是配合政府部門(mén)控制開(kāi)支的需要。預(yù)算管理在國(guó)外企業(yè)的應(yīng)用與發(fā)展始于20世紀(jì)初。標(biāo)準(zhǔn)成本的出現(xiàn)為在企業(yè)內(nèi)部推行預(yù)算管理提供了可靠的基礎(chǔ)。1921年6月，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》，進(jìn)一步擴(kuò)大了預(yù)算控制思想的影響。1922年美國(guó)著名學(xué)者麥金西出版《預(yù)算控制》一書(shū)，首次系統(tǒng)地闡述了實(shí)行科學(xué)的預(yù)算控制問(wèn)題。1923年至1929年全美掀起了會(huì)計(jì)師與工程師協(xié)調(diào)研究預(yù)算控制問(wèn)題的高潮。如今美國(guó)的大公司運(yùn)用預(yù)算管理方法極為普遍，如通用電器公司、杜邦公司、通用汽車(chē)公司等都運(yùn)用了預(yù)算管理方法。

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，摸索運(yùn)用預(yù)算管理，取得了一定的成效。但從實(shí)施的情況來(lái)看，還存在一些問(wèn)題，諸如預(yù)算缺乏客觀性、激勵(lì)機(jī)制不健全、缺乏有效控制制度、與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)合不緊密、預(yù)算管理導(dǎo)向不明確等，導(dǎo)致預(yù)算管理的效果不盡如人意，有的甚至形同虛設(shè)。有鑒于此，本文試圖對(duì)我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理與控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，進(jìn)而探討我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理與控制的完善措施。

　　一、 我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理與控制存在的問(wèn)題

　　（一） 預(yù)算編制缺乏客觀性

　　預(yù)算編制方法很多，但每一種編制方法都應(yīng)該是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)狀，考慮可能的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，運(yùn)用一定的預(yù)測(cè)方法進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，并進(jìn)行正確決策后，進(jìn)行計(jì)算（包括合理的估算）來(lái)確定預(yù)算中的各個(gè)指標(biāo)的。也就是說(shuō)，編制預(yù)算時(shí)確定一系列預(yù)算表格中的數(shù)字是要根據(jù)一系列現(xiàn)有的實(shí)際數(shù)據(jù)和預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)客觀的計(jì)算確定的，而不是隨意的、主觀臆想的。然而現(xiàn)實(shí)工作中有不少企業(yè)在編制預(yù)算，確定預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)，采取過(guò)于簡(jiǎn)單化的方法來(lái)主觀估計(jì)預(yù)算數(shù)，沒(méi)有考慮剔除現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不合理的、不經(jīng)濟(jì)的因素，或缺乏預(yù)測(cè)環(huán)節(jié)，或隨意地運(yùn)用增量預(yù)算或減量預(yù)算的方法確定預(yù)算數(shù)。有很多企業(yè)以歷史指標(biāo)值和過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，不考慮未來(lái)情況的變化，確定未來(lái)預(yù)算指標(biāo)等等。這樣編制出來(lái)的預(yù)算缺乏客觀性，要么預(yù)算過(guò)高難以完成，要么預(yù)算過(guò)于松弛難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　（二） 激勵(lì)機(jī)制不健全

　　全面預(yù)算是把企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程與結(jié)果的正式計(jì)劃，用數(shù)量和表格的形式反映出來(lái)的一系列文件，也就是說(shuō)，全面預(yù)算是企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說(shuō)明。企業(yè)預(yù)算完成得好對(duì)高層管理當(dāng)局來(lái)講是業(yè)績(jī)，對(duì)企業(yè)的全體員工來(lái)講，就意味著更多的付出。根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，更多的付出應(yīng)該得到更多的回報(bào)。只有這樣員工的付出才會(huì)長(zhǎng)久，員工的這種行為才會(huì)得到正面的強(qiáng)化，這樣的管理制度才會(huì)有效。然而許多企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)并沒(méi)有建立健全相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)員工工作好賴結(jié)果都近似一個(gè)樣，這就必然不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的積極性。企業(yè)職工的需求是多方面的，我們應(yīng)該建立健全激勵(lì)機(jī)制，滿足職工豐富的需求。

　　（三） 缺乏有效控制制度

　　全面預(yù)算就是企業(yè)總體規(guī)劃的具體化和數(shù)量化的說(shuō)明。全面預(yù)算所表述的是一個(gè)理想中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀態(tài)，在其實(shí)施的過(guò)程中，難免會(huì)受到很多因素的影響，有的影響是正面的，有的影響是負(fù)面的。為了確保達(dá)到企業(yè)預(yù)算所確定的目標(biāo)，在預(yù)算批準(zhǔn)后的實(shí)施過(guò)程中，還必須要建立有效的預(yù)算控制制度，以便實(shí)施有效的控制。但現(xiàn)實(shí)預(yù)算管理的實(shí)踐中，缺乏有效預(yù)算控制制度，難以取得預(yù)算管理良好效果的不是個(gè)別現(xiàn)象。

　　（四） 與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)合不緊密

　　預(yù)算管理是以預(yù)算為工具的管理活動(dòng)，它應(yīng)該既重過(guò)程，又重結(jié)果，而且把預(yù)算的過(guò)程管理和結(jié)果管理，與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的融合。然而，實(shí)踐中卻往往是預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相脫節(jié)，因而也不能取得良好的效果。

　　（五） 預(yù)算管理導(dǎo)向不明確

　　總結(jié)國(guó)外企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)踐，我們發(fā)現(xiàn)國(guó)外預(yù)算管理具有以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向，以價(jià)值管理為主線，重視預(yù)算過(guò)程控制，密切聯(lián)系市場(chǎng)動(dòng)態(tài)等特點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理導(dǎo)向不明確，價(jià)值管理主線不突出，過(guò)程控制不重視，脫離市場(chǎng)實(shí)際，這些都是目前預(yù)算管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題。

　　二、完善我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理與控制的對(duì)策

　　（一）堅(jiān)持以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向，密切聯(lián)系市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，重視過(guò)程控制，以價(jià)值管理為主線的原則

　　企業(yè)是一個(gè)盈利組織，從建立之初，它的股東就希望它不斷地發(fā)展壯大，所以股東和企業(yè)管理當(dāng)局必然會(huì)對(duì)它的未來(lái)發(fā)展有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，并對(duì)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理。而戰(zhàn)略規(guī)劃要逐漸地具體體現(xiàn)在每個(gè)年度預(yù)算上，這就客觀上要求預(yù)算管理要以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向，也只有這樣才能保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐步得以實(shí)現(xiàn)。

　　密切聯(lián)系市場(chǎng)動(dòng)態(tài)是企業(yè)預(yù)算管理的又一個(gè)重要導(dǎo)向。預(yù)算管理所以要密切聯(lián)系市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，是因?yàn)橐环矫嫫髽I(yè)預(yù)算把企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程與結(jié)果的計(jì)劃用數(shù)量和表格的形式反映了出來(lái)，進(jìn)而也就把企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的產(chǎn)出結(jié)果和所需要的資源確定了下來(lái)。如果企業(yè)的產(chǎn)出結(jié)果不能適應(yīng)市場(chǎng)的需求，那么企業(yè)產(chǎn)出的價(jià)值就不能最終實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，從投入的角度來(lái)看，市場(chǎng)情況的變化，也會(huì)影響企業(yè)預(yù)算所進(jìn)行的資源配置是否能夠真正實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而也影響企業(yè)的產(chǎn)出結(jié)果。另一方面，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的年度目標(biāo)是在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的前提下通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研與預(yù)測(cè)來(lái)確定的，而市場(chǎng)可能是瞬息萬(wàn)變的，如果與企業(yè)相關(guān)的市場(chǎng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的不利變化，這就意味著需要根據(jù)市場(chǎng)上變化了的情況，適時(shí)地對(duì)本年度的預(yù)算指標(biāo)值進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以便使預(yù)算適應(yīng)變化了的市場(chǎng)行情。

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