一、推行全面預(yù)算的必要性和作用

　　推行全面預(yù)算對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，加強財務(wù)監(jiān)控，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，有積極作用。1999年上海市委組織部、上海市監(jiān)察委員會、上海市財政局、上海市國有資產(chǎn)管理辦公室，聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于建立健全全市國有企業(yè)監(jiān)管體系，加強財務(wù)監(jiān)控的若干意見》的通知，要求國有大中型企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算，在我國市場經(jīng)濟越來越發(fā)展的今天，企業(yè)在經(jīng)營過程中的不確定因素越來越多，產(chǎn)品升級換代越來越快。因此在企業(yè)經(jīng)營管理理念中引進全面預(yù)算管理顯得非常重要。

　　全面預(yù)算是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各類經(jīng)濟活動計劃的數(shù)量表述，是企業(yè)控制經(jīng)濟活動的依據(jù)和考核所屬部門，單位經(jīng)營業(yè)績的標準。全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)收支預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算包括資本預(yù)算、資產(chǎn)負債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。全面預(yù)算的作用主要有三：

　　1、可以幫助企業(yè)改善未來的經(jīng)營狀況。通過編制預(yù)算，許多潛在的困難能盡可能地事先預(yù)見，從而防患于未然，幫助企業(yè)改善未來的經(jīng)營狀況，降低經(jīng)營風險。

　　2、是市場經(jīng)濟下衡量企業(yè)業(yè)績的標準。使用歷史數(shù)據(jù)評價業(yè)績，存在著兩個不足：一是在市場經(jīng)濟情況下企業(yè)競爭、經(jīng)濟形勢和其他因素日益變化，使得現(xiàn)在與過去業(yè)績之間缺乏可比性；另一個不足是將來的一些機會因過去不存在而可能被忽視。使用預(yù)算可提醒企業(yè)經(jīng)營者考慮在新的市場環(huán)境中可能產(chǎn)生的收入，成本和利潤。因此依據(jù)新的情況所做的預(yù)算作為評價管理業(yè)績的標準，更能反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

　　3、能加強企業(yè)內(nèi)部各部門之間相互協(xié)調(diào)和溝通。通過預(yù)算可以促使各部門不僅考慮本部門的工作目標，還要考慮各個部門及公司總體間方方面面的關(guān)系；通過預(yù)算可以使每個部門、每個員工知道自己在一系列配套計劃中的工作目標，可以促進企業(yè)各部門間相互協(xié)調(diào)與溝通，從而提高公司的工作效率。

　　二、商業(yè)企業(yè)編制預(yù)算應(yīng)注意的幾個問題

　　（一）商業(yè)企業(yè)預(yù)算目標。

　　在市場經(jīng)濟中，各個企業(yè)可以根據(jù)自身不同情況，決定自身的預(yù)算目標?，F(xiàn)階段商業(yè)企業(yè)預(yù)算目標，應(yīng)該以銷售為中心，其他預(yù)算應(yīng)與銷售預(yù)算密切配合，協(xié)調(diào)平衡，最終達到現(xiàn)金流量的平衡。這與過去計劃經(jīng)濟時期商業(yè)企業(yè)編制計劃以來購計劃為中心有本質(zhì)區(qū)別。在向市場經(jīng)濟過渡中，我們曾片面地以利潤為中心，忽視了現(xiàn)金流量的平衡。實踐使我們感覺到企業(yè)是否能生存發(fā)展，關(guān)鍵在于現(xiàn)金流量是否能平衡。但強調(diào)現(xiàn)金流量的平衡，不是企業(yè)不需要利潤。理論上，現(xiàn)金流量與利潤是一致的?，F(xiàn)金流量與利潤存在差異，僅反映在不同的時間段，這是由于利潤受會計政策的影響，可以人為調(diào)節(jié)，而現(xiàn)金流量則反映了企業(yè)的真實情況。如果我們的目標僅以利潤為中心，而忽視了現(xiàn)金平衡，企業(yè)盈利不可能長久；相反雖然企業(yè)短期虧損，只要保持現(xiàn)金流量平衡，企業(yè)還會盈利。我們集團下屬的百貨總公司和文化總公司，曾經(jīng)創(chuàng)造了每年幾千萬元的利潤，由于忽視對應(yīng)收帳款的風險控制，現(xiàn)金流量不能平衡，最后經(jīng)營受阻。相反第一八佰伴前幾年連續(xù)虧損，但始終將保持現(xiàn)金流量平衡作為主要工作目標，最終扭虧為盈，進入良性循環(huán)。因此商業(yè)企業(yè)預(yù)算目標應(yīng)該以銷售為中心，以現(xiàn)金流量平衡為目標。

　　（二）商業(yè)企業(yè)預(yù)算編制的主要步驟。

　　（1）銷售預(yù)算。通常是銷售經(jīng)理及有關(guān)業(yè)務(wù)人員精心收集信息并加以討論的結(jié)果。

　?。?）存貨預(yù)算。以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)不同商品的存貸政策，確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，將存貨保持在較低水平。

　?。?）進貨預(yù)算=預(yù)計銷售數(shù)量十期末存貨目標-期初存貨。

　?。?）銷售成本預(yù)算。在以上資料的基礎(chǔ)上，可按照企業(yè)會計成本制度的規(guī)定編制。

　?。?）費用預(yù)算。為便于正確編制費用預(yù)算，應(yīng)將費用分為變動成本預(yù)算與固定成本預(yù)算，按照歷史數(shù)據(jù)，尋找出變動費用項目與銷售額之間的比率關(guān)系，得出一些規(guī)律性的數(shù)據(jù)。

　?。?）利潤預(yù)算。根據(jù)銷售預(yù)算和成本費用預(yù)算編制。

　　（7）資本預(yù)算。根據(jù)項目單獨編制，但必須以現(xiàn)金流量為目標，考慮貨幣的時間價值。

　　（8）資產(chǎn)負債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算與會計報表編制的主要區(qū)別在于，預(yù)算表列示的是預(yù)計未來的數(shù)據(jù)而不是歷史數(shù)據(jù)。在實際工作中一般不做資產(chǎn)負債預(yù)算。

　?。ㄈ┱_編制銷售預(yù)算是商業(yè)企業(yè)編好預(yù)算的關(guān)鍵。

　　銷售預(yù)算是整個預(yù)算的出發(fā)點。商業(yè)企業(yè)編制銷售預(yù)算是一項艱巨的任務(wù)。如何編好銷售預(yù)算，有幾項工作很重要。

　　（1）銷售預(yù)算要結(jié)合毛利與現(xiàn)金流量預(yù)算。從銷售收入出發(fā)到現(xiàn)金流量為歸結(jié)點。這體現(xiàn)了我們經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變，圍繞預(yù)算目標，業(yè)務(wù)部門不僅要考慮擴大銷售規(guī)模，還要考慮毛利額和資金流量。每個營銷策略必須至少考慮三個問題：一是能增加多少銷售；二是相應(yīng)增加多少成本；三是如何確?，F(xiàn)金流量的平衡。財務(wù)人員參與銷售預(yù)算過程，一方面有利于財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)，另一方面可尋找擴大銷售與增加成本和現(xiàn)金流量之間的最佳平衡點。商品銷售預(yù)測表可設(shè)計如下：

　　表中預(yù)計現(xiàn)金收入的計算與現(xiàn)金流量表的編制原理一致。

　　（2）運用計算機管理技術(shù)實行銷售預(yù)算項目細分化。銷售預(yù)算是否能真正反映市場動態(tài)，是否能真正得到有效執(zhí)行，項目細分很重要。項目越細分，則目標越明確、責任越到位、越能反映商品結(jié)構(gòu)的變化，越能隨時調(diào)整商品結(jié)構(gòu)、指導(dǎo)企業(yè)營銷工作。但這對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的要求量很高，企業(yè)必須能及時反映各種商品進、銷、存動態(tài)情況。如果不使用計算機管理技術(shù)是不可能的，尤其是零售企業(yè)。目前我們集團的一店股份、東方商廈、第一八佰伴均實行計算機單品管理，能及時反映每一種商品進、銷、存情況，為正確編制預(yù)算打下了良好基礎(chǔ)。

　?。?）銷售預(yù)算應(yīng)采用滾動預(yù)算為好。由于目前市場產(chǎn)品變化很快，不確定因素增多，在預(yù)算執(zhí)行過程中由于種種原因，常常會有所變動，使原來的預(yù)算不能適應(yīng)新的市場情況。為了使預(yù)算真正切合實際，更好地把未來的潛在因素考慮周到，銷售預(yù)算以采用滾動預(yù)算為好，一季度調(diào)整一次。在基期編制預(yù)算時，先按年度預(yù)算分季，并將其中第一季度分列各月的明細預(yù)算數(shù)字，以便監(jiān)督和控制預(yù)算的執(zhí)行，至于其他三季的預(yù)算則可以先粗一點，只列各季總數(shù)；到第一季度結(jié)束后再根據(jù)市場情況的變化，對第二季度的預(yù)算進行修正，按月細分，除第三、四季度仍按總數(shù)列示外，還增列下年度第一季度總數(shù)；以此類推。采用滾動預(yù)算有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況及時加以修正，更能發(fā)揮預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。

　?。?）銷售預(yù)算必須堅持上下結(jié)合的編制方法，充分調(diào)動預(yù)算執(zhí)行者的積極性。銷售預(yù)算離不開高層的正確決策，如對企業(yè)目標市場的定位、市場份額、經(jīng)營方向等。但制定具體銷售指標又要充分吸收預(yù)算執(zhí)行者的意見。因為業(yè)務(wù)人員貼近顧客，對市場潛力、顧客要求、競爭對手的情況比高層管理層了解得更細，銷售人員的專業(yè)技能和信息能幫助企業(yè)作出更準確、更現(xiàn)實的銷售預(yù)測。高層管理者切忌簡單地在上年實績基礎(chǔ)上加一定百分比，作為指標，然后層層分解，這容易造成預(yù)算不能真正反映市場情況。

　?。?）銷售預(yù)算要輔以敏感性分析。預(yù)算編制出來以后會經(jīng)常改變，這是非常普遍的。我們必須正視這種變化，對預(yù)算進行敏感性分析，即分析編制預(yù)算的假定條件發(fā)生變化時對預(yù)算產(chǎn)生的影響。一般在編制預(yù)算的過程中要輔以意外銷售預(yù)算，即分別分析銷售降低10％或更低時所處的境況，使有關(guān)管理層提前考慮企業(yè)在銷售情況惡化時必須采取的措施。

　　三、預(yù)算控制中財務(wù)工作的重點——差異分析

　　要使預(yù)算的目標成為現(xiàn)實，預(yù)算的控制是其關(guān)鍵。預(yù)算控制涉及到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理制度、激勵機制等各個方面，但財務(wù)管理始終發(fā)揮著積極作用。財務(wù)在整個預(yù)算控制中的主要工作重點是分析預(yù)算與實績的差異因素，找出差異的主要環(huán)節(jié)，將信息及時反饋到有關(guān)部門，督促有關(guān)部門制定解決辦法。具體工作是每月按照預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)（銷售、進貨、存貨、變動費用、固定費用、利潤、資本運作、現(xiàn)金流量等），分別編制各環(huán)節(jié)預(yù)算與實績的差異分析表。

　?。?）差異分析表中不僅包括會計數(shù)據(jù)，也可能要包括一些非財務(wù)數(shù)據(jù)。比如倉儲運輸環(huán)節(jié)，不僅要體現(xiàn)倉儲運輸收入與成本，還要反映空倉率、平均每噸運費、車輛單位油耗；工資控制不僅要反映工資總額，還要反映人數(shù)、人員結(jié)構(gòu)等。目的是要能反映某個環(huán)節(jié)獲得成功的關(guān)鍵因素以及數(shù)據(jù)。

　?。?）“差異分析表中的項目設(shè)計要能區(qū)分可控因素與不可控因素。目的是要反映可控因素對差異造成的影響。造成預(yù)算與實績的差異有許多因素，有些是可控因素，有些是不可控因素。比如采購經(jīng)理不能影響市場價格，市場價格變化對采購經(jīng)理來講是不可控因素；但采購經(jīng)理應(yīng)預(yù)測市場價格的走勢，并體現(xiàn)在采購預(yù)算中，保證采購成本不高于市場平均價，這又是可控因素。因此，差異分析表應(yīng)該著重分析可控因素對差異造成的影響，目的是要分清責任，改變在業(yè)績不佳的情況下，片面強調(diào)客觀原因或片面強調(diào)主觀原因，影響員工工作的積極性。

　　實行全面預(yù)算對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高競爭力具有積極作用。企業(yè)應(yīng)在實踐中，努力提高預(yù)算編制的科學性以及對預(yù)算執(zhí)行控制的有效性，以取得更大的經(jīng)濟效益。