摘　要：“構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)”這一新命題是馬克思主義理論在我國社會(huì)主義建設(shè)中的重大發(fā)展。構(gòu)建和諧社會(huì)與科學(xué)發(fā)展觀和小康社會(huì)，一脈相承，互相影響，構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體。各種“和諧導(dǎo)向型”改革必須體現(xiàn)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的總要求�！昂椭C導(dǎo)向型”對(duì)公共財(cái)政改革也具有若干原則要求�！昂椭C財(cái)政”是“和諧導(dǎo)向型”改革對(duì)公共財(cái)政改革的具體體現(xiàn)，它通過體制和諧、政策和諧與運(yùn)行和諧這三方面的建設(shè)來實(shí)現(xiàn)。

　　關(guān)鍵詞：和諧社會(huì)；公共財(cái)政：“和諧導(dǎo)向型”

　　“構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)”這一新命題首見于黨的十六屆四中全會(huì)《中共中央關(guān)于加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)的決定》，胡錦濤同志在省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部提高構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的能力專題研討班上的重要講話中，精辟地確定了和諧社會(huì)的內(nèi)涵是“民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會(huì)”。這一命題是我黨對(duì)馬克思主義理論的重大發(fā)展，是我黨順應(yīng)歷史發(fā)展，從落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，全面建設(shè)小康社會(huì)，開創(chuàng)中國特色社會(huì)主義事業(yè)新局面出發(fā)提出的一項(xiàng)重大歷史任務(wù)。公共財(cái)政在本質(zhì)上是以國家為主體的“取之于民，用之于民”的分配關(guān)系，可見，公共財(cái)政應(yīng)是和諧財(cái)政。它作為國民收入（或GDP）再分配的重要手段和提供公共產(chǎn)品的具體模式，在和諧處理利益分配關(guān)系，充分調(diào)動(dòng)各方面積極性，構(gòu)建和諧社會(huì)的歷史進(jìn)程中必然擔(dān)當(dāng)著重要角色。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，財(cái)政與經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)文化生活的關(guān)聯(lián)更為緊密，因而研究公共財(cái)政與構(gòu)建和諧社會(huì)之間的關(guān)系具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、科學(xué)發(fā)展觀、小康社會(huì)與和諧社會(huì)的內(nèi)在關(guān)系

　　構(gòu)建和諧社會(huì)離不開科學(xué)發(fā)展觀與小康社會(huì)，它們之間具有深刻的內(nèi)在聯(lián)系，是一脈相承，互相影響的。

　　1.構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)與全面建設(shè)小康社會(huì)是有機(jī)統(tǒng)一的

　　首先，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)是全面建設(shè)小康社會(huì)的重要內(nèi)容。黨的十六大報(bào)告在闡述全面建設(shè)小康社會(huì)的宏偉目標(biāo)時(shí)，強(qiáng)調(diào)建設(shè)更高水平的小康社會(huì)，就是要在經(jīng)濟(jì)更加發(fā)展、民主更加健全、科教更加進(jìn)步、文化更加繁榮、人民生活更加殷實(shí)的同時(shí)，使社會(huì)更加和諧；強(qiáng)調(diào)要努力形成全體人民各盡其能、各得其所而又和諧相處的局面，鞏固和發(fā)展民主團(tuán)結(jié)、生動(dòng)活潑、安定和諧的政治局面�？梢�，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)是全面建設(shè)小康社會(huì)的重要內(nèi)容；全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)，內(nèi)在地包含了社會(huì)更加和諧的要求。

　　其次，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，可以為全面建設(shè)小康社會(huì)創(chuàng)造一個(gè)有利的社會(huì)條件。構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，有利于最廣泛最充分地調(diào)動(dòng)一切積極因素，不斷增強(qiáng)全社會(huì)的創(chuàng)造活力；構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，有利于處理大量的非對(duì)抗性矛盾，協(xié)調(diào)好各個(gè)社會(huì)階層以及各方面的利益關(guān)系，切實(shí)維護(hù)社會(huì)公平和正義，從而有效地協(xié)調(diào)各方面的社會(huì)關(guān)系，充分發(fā)揮人們的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性；構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，有利于進(jìn)一步發(fā)展社會(huì)主義民主，不斷健全社會(huì)主義法制，為全面建設(shè)小康社會(huì)提供一個(gè)良好的民主法制環(huán)境；構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，有利于健全社會(huì)組織機(jī)制，完善社會(huì)管理體制，優(yōu)化社會(huì)秩序，使人民群眾安居樂業(yè)和社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，從而為全面建設(shè)小康社會(huì)提供一個(gè)安定有序的社會(huì)環(huán)境。

　　最后，全面建設(shè)小康社會(huì)，可以為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。同全面建設(shè)小康社會(huì)相比較，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的要求更高、時(shí)間更長、任務(wù)更重。構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)同科學(xué)社會(huì)主義創(chuàng)始人提出的共產(chǎn)主義遠(yuǎn)大理想、同現(xiàn)階段我們共產(chǎn)黨人和全國各族人民建設(shè)中國特色社會(huì)主義的共同理想是完全一致的。最理想的和諧社會(huì)，就是未來的共產(chǎn)主義社會(huì)。在全面建設(shè)小康社會(huì)的進(jìn)程中，我們必須繼續(xù)努力地使社會(huì)日益和諧。因此，即使我們?cè)趯�來�?shí)現(xiàn)了全面建設(shè)小康社會(huì)的宏偉目標(biāo)之后，也還要為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)繼續(xù)奮斗。

　　2.以科學(xué)發(fā)展觀構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)

　　構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，這一新的重大命題與重大戰(zhàn)略任務(wù)的提出，表明我們黨把中國特色社會(huì)主義事業(yè)的總體布局由社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)的“三位一體”，發(fā)展為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)的“四位一體”，這不僅是我們黨對(duì)馬克思主義理論的重大發(fā)展，而且是我們黨執(zhí)政理念的重大飛躍。

　　構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)同樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀是有機(jī)統(tǒng)一的�？茖W(xué)發(fā)展觀是從發(fā)展理念、發(fā)展思路等方面來促進(jìn)社會(huì)發(fā)展與社會(huì)治理，這是從發(fā)展的角度求和諧。它強(qiáng)調(diào)的是發(fā)展的全面性、協(xié)調(diào)性和可持續(xù)性，注重的是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政治發(fā)展、文化發(fā)展、社會(huì)發(fā)展、人的發(fā)展的平衡以及人與自然的和諧，實(shí)現(xiàn)發(fā)展的和諧與完美。構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)則是從社會(huì)關(guān)系、社會(huì)狀態(tài)方面反映和檢驗(yàn)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的成效，這是從和諧的角度促發(fā)展。它強(qiáng)調(diào)的是社會(huì)發(fā)展的進(jìn)步性、合理性和穩(wěn)定有序性，注重的是對(duì)人的利益充分保護(hù)，使人的價(jià)值充分體現(xiàn)，各盡其能，各得其所，和諧相處，以求在和諧中推進(jìn)發(fā)展，在發(fā)展中提升和諧。社會(huì)主義和諧社會(huì)只能在“三個(gè)文明”協(xié)調(diào)發(fā)展中得以實(shí)現(xiàn)。發(fā)展是和諧的基礎(chǔ)，統(tǒng)籌是和諧的要求，兼顧是和諧的保證。因此，必須用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)我國社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)，把科學(xué)發(fā)展觀貫穿于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的全過程。

　　可見，只有堅(jiān)持整個(gè)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，才能在經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)的條件下，逐步理順經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各方面關(guān)系，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)更加健康有序，各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)更加蓬勃發(fā)展，社會(huì)管理和公共服務(wù)更加完善，安定團(tuán)結(jié)的政治局面持續(xù)鞏固，黨的構(gòu)建和諧社會(huì)的能力不斷增強(qiáng)。只有在社會(huì)主義和諧社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，才能完成和諧創(chuàng)業(yè)、和諧安邦、和諧興國的偉大使命。

　　二、“和諧導(dǎo)向型”對(duì)公共財(cái)政改革的原則要求

　　所謂“和諧導(dǎo)向型”改革就是要體現(xiàn)社會(huì)主義和諧社會(huì)構(gòu)建的總要求，一方面各種改革的全過程要能充分體現(xiàn)和諧社會(huì)建設(shè)的要求，另一方面，改革后的體制要能為和諧社會(huì)作貢獻(xiàn)。具體而言，“和諧導(dǎo)向型”對(duì)公共財(cái)政改革的原則要求有以下幾點(diǎn)：

　　1.以法治財(cái)與民主理財(cái)

　　民主與法治有著內(nèi)在的必然聯(lián)系，真正的民主必然是法治民主，離開法治，就無所謂民主。同時(shí)，民主又是法治的政治基礎(chǔ)，如果民主不復(fù)存在，法治也就蕩然無存。社會(huì)主義和諧社會(huì)在本質(zhì)上是民主社會(huì)，而法治則是社會(huì)和諧的基石。民主與法治的相輔相成、辯證統(tǒng)一關(guān)系，要求我們?cè)诠�共�?cái)政建設(shè)中，應(yīng)當(dāng)把民主與法治的制度因素有機(jī)結(jié)合在一起，互相促進(jìn)、協(xié)調(diào)配合。這既要進(jìn)一步擴(kuò)大政治民主，實(shí)現(xiàn)民主理財(cái)，增強(qiáng)預(yù)算的透明度，建立有效的利益表達(dá)機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制，擴(kuò)大公民參與財(cái)政治理的空間，實(shí)現(xiàn)陽光財(cái)政；又要積極推進(jìn)法治進(jìn)程，用新的法治理想、法律規(guī)范，去凝聚社會(huì)絕大多數(shù)成員的共識(shí)，致力于培育以公平正義為基本價(jià)值取向的財(cái)政法律秩序，以加快我國公共財(cái)政的法制化與法治化進(jìn)程。

　　2.樹立新的“政府市場(chǎng)觀”，實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展

　　構(gòu)建和諧社會(huì)必須樹立新的“政府市場(chǎng)觀”。在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)能干的事由市場(chǎng)干，政府一般不干；市場(chǎng)不能干的，政府必須干；市場(chǎng)暫時(shí)無力干或干不好的事，必須要政府的介入，由政府來發(fā)揮導(dǎo)向作用。特別是當(dāng)前我國仍處于市場(chǎng)轉(zhuǎn)型期，市場(chǎng)機(jī)制還很不成熟，我們一方面要從過去政府包攬一切的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維中解脫出來，另一方面除了彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的缺陷，政府還需為市場(chǎng)的有效運(yùn)行而付出比西方發(fā)達(dá)國家更多的努力。在公共財(cái)政改革過程中，政府應(yīng)以社會(huì)管理者身份，追求公共利益最大化和逐步均等化，既防止“缺位”，也防止“越位”，通過提供公共產(chǎn)品和服務(wù)、滿足社會(huì)公共需要，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)有序運(yùn)轉(zhuǎn)提供必要的制度保證和物質(zhì)基礎(chǔ)，致力于市場(chǎng)機(jī)制的和諧和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的和諧。

　　3.樹立新的“公平效率觀”，實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展

　　在改革深化、發(fā)展取得相當(dāng)成效的今天，強(qiáng)調(diào)構(gòu)建和諧社會(huì)，就是要求任何改革步驟與政策措施都要樹立貫徹新的“公平效率觀”，落實(shí)和諧社會(huì)特征中的“公平公正”。公共財(cái)政改革仍應(yīng)在微觀初次分配上注重“效率優(yōu)先”，但隨著社會(huì)物質(zhì)財(cái)富逐漸豐富和收入差距的相應(yīng)擴(kuò)大，應(yīng)逐步注重公平、公正的要求，在宏觀上注重國民收入（GDP）再分配的調(diào)整。這就要求我們?cè)诠�共�?cái)政的建設(shè)中要有思維創(chuàng)新、政策創(chuàng)新、手段創(chuàng)新，做到在和諧中追求發(fā)展，在發(fā)展中實(shí)現(xiàn)和諧，發(fā)展為先，和諧為重。

　　4.必須堅(jiān)持“兩個(gè)毫不動(dòng)搖”

　　不斷增強(qiáng)全社會(huì)的創(chuàng)造活力，既是社會(huì)主義和諧社會(huì)的一個(gè)基本特征，也是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要保證。當(dāng)前，激發(fā)全社會(huì)的創(chuàng)造活力，應(yīng)該堅(jiān)持“兩個(gè)毫不動(dòng)搖”。在公共財(cái)政改革中落實(shí)“兩個(gè)毫不動(dòng)搖”，就是在牢固、壯大、發(fā)展公有制的前提下，在財(cái)稅領(lǐng)域內(nèi)轉(zhuǎn)變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期下的所有制歧視觀念，并采取切實(shí)措施鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使各種所有制經(jīng)濟(jì)在市場(chǎng)中平等競(jìng)爭、共同發(fā)展；堅(jiān)持勞動(dòng)、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配，完善以按勞分配為主體，各種分配方式并存的分配制度，進(jìn)一步完善稅收的再分配職能作用，鼓勵(lì)和支持社會(huì)各階層人員為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展積極貢獻(xiàn)力量；全面貫徹尊重勞動(dòng)、尊重知識(shí)、尊重人才、尊重創(chuàng)造的方針，堅(jiān)持以人為本，建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的個(gè)人所得稅和科技稅收制度等。

　　5.和諧處理社會(huì)的非對(duì)抗性矛盾

　　社會(huì)主義和諧社會(huì)是安定有序的社會(huì)，是社會(huì)主義國家全體人民各盡其能、各得其所而又和諧相處的社會(huì)。社會(huì)主義和諧社會(huì)并不是不存在社會(huì)矛盾，但占主體地位、起主導(dǎo)作用的是非對(duì)抗性矛盾。這些矛盾并不是處于對(duì)抗和沖突之中，完全可以通過民主的非對(duì)抗形式解決。在公共財(cái)政改革中，應(yīng)有意識(shí)地發(fā)揮稅收杠桿或轉(zhuǎn)移支付對(duì)國民收入（或GDP）再分配的導(dǎo)向功能，和諧處理地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差距、收入分配差距等社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的非對(duì)抗性矛盾，使得矛盾的各方能夠相互促進(jìn)、良性運(yùn)行、和諧共存、共同發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)的安定有序。

　　三、建立“和諧財(cái)政”的具體舉措

　　“和諧財(cái)政”是“和諧導(dǎo)向型”改革對(duì)公共財(cái)政改革的具體反映。和諧財(cái)政具有兩個(gè)層面的含義：一是公共財(cái)政的目的是為建立和諧社會(huì)服務(wù)的；二是公共財(cái)政本身運(yùn)行是和諧的。建立“和諧財(cái)政”，需要從以下幾方面著手：

　　1.體制和諧

　�。�1）建立和諧的中央與地方分稅制財(cái)政體制

　　1994年，我國進(jìn)行了稅制財(cái)政體制改革，以法律形式賦予地方財(cái)政獨(dú)立的一級(jí)財(cái)政地位，從而確保了各級(jí)政府間財(cái)政關(guān)系的穩(wěn)定。但從總體上看，我國現(xiàn)行分稅制仍然存在一些不和諧因素，如地方稅缺乏主體稅種，收入規(guī)模過小，提供公共產(chǎn)品和服務(wù)不足，造成了地方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不和諧；中央與地方事權(quán)、財(cái)權(quán)不和諧；稅權(quán)過于集中，征收管理權(quán)限交叉，地方間財(cái)稅競(jìng)爭引發(fā)了地區(qū)間關(guān)系的不和諧等。

　　要建立和諧的中央與地方分稅制度，首先應(yīng)按政府職能范圍和諧界定中央與地方各級(jí)政府之間的事權(quán)。我國中央政府與地方政府間的事權(quán)劃分應(yīng)是：由全國居民享用的公共產(chǎn)品和服務(wù)由中央政府來提供，主要包括國防、外交、外貿(mào)管理、全國性的立法、司法、教育、科學(xué)技術(shù)、宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、調(diào)節(jié)地區(qū)間、城鄉(xiāng)間收入分配等；供本地區(qū)居民享用的地方性公共產(chǎn)品和服務(wù)由地方政府提供，包括地區(qū)性交通、警察、消防、教育、環(huán)保、綠化、城市供水、垃圾處理、公園、地方性法律的制定和實(shí)施、居民最低生活保障以及對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政支持等；具有跨地區(qū)“外部效應(yīng)”的公共項(xiàng)目和工程，中央政府在一定程度上參與。我國地方各級(jí)政府間事權(quán)劃分的原則應(yīng)為：將涉及省級(jí)資源配置和區(qū)域范圍受益的公共產(chǎn)品和服務(wù)劃為省級(jí)政府的支出職責(zé)，并根據(jù)精簡政府層級(jí)原則，省、市、縣的分級(jí)體制必須實(shí)行層次化管理，如地區(qū)性交通、治安、消防、基礎(chǔ)教育、環(huán)保、城建、地方性法律的制定和實(shí)施等支出由地方各級(jí)政府負(fù)責(zé)。這些事權(quán)不劃歸鄉(xiāng)或區(qū)負(fù)責(zé)，這是因?yàn)樾姓�鄉(xiāng)的規(guī)模小、實(shí)力弱，財(cái)政管理水平低，不可能承擔(dān)太多的事權(quán)。

　　其次，合理劃分稅權(quán)，建立適度集權(quán)和適度分權(quán)的分稅制模式，解決中央與地方、地方間財(cái)稅競(jìng)爭造成的不和諧。這應(yīng)從以下兩方面來完善：一是通過完善稅收法律體系來規(guī)范稅權(quán)劃分。針對(duì)我國稅收法律體系特別是地方稅收法律體系有待完善的現(xiàn)狀，應(yīng)加快立法進(jìn)程。具體設(shè)想是：制定稅收基本法，規(guī)范包括稅權(quán)劃分在內(nèi)的我國稅收法律體系的基本內(nèi)容；改授權(quán)行政機(jī)關(guān)立法為主為國家權(quán)力機(jī)關(guān)立法為主；制定規(guī)范稅收關(guān)系的相關(guān)法律，全面貫徹以法治稅原則。二是賦予地方一定的稅收立法權(quán)。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)和我國的實(shí)際情況，稅收立法權(quán)在政府層級(jí)方面不能過度下放。具體設(shè)想如下：對(duì)涉及全局的稅種，開征、停征、稅目稅率調(diào)整權(quán)繼續(xù)集中在中央，經(jīng)過全國人大立法，提升法律層次；地方稅中在全國統(tǒng)一實(shí)施的影響較大、收入較多的，關(guān)系國家宏觀調(diào)控能力和公眾切身利益的稅種，應(yīng)由中央統(tǒng)一制定，但在稅目、稅率的設(shè)計(jì)上可設(shè)置一些彈性區(qū)間，允許地方政府主要是省級(jí)政府在區(qū)間內(nèi)確定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；影響范圍只在地方本級(jí)管轄區(qū)域內(nèi)的地方稅稅種，立法權(quán)歸中央，由地方?jīng)Q定其稅基、稅率、減免、開征停征及征收管理等項(xiàng)事宜；對(duì)某些地方小稅種，如果征收成本高、征收數(shù)額小，地方有停征的權(quán)限。

　　最后，在合理劃分事權(quán)和財(cái)權(quán)基礎(chǔ)上，重新架構(gòu)我國中央稅體系和地方稅體系的稅種組成，確立地方稅主體稅種。在劃分中央與地方稅過程中，應(yīng)遵循以下準(zhǔn)則：一是受益準(zhǔn)則，即根據(jù)公共產(chǎn)品和服務(wù)的區(qū)域性與受益范圍來確定稅種歸屬；二是適當(dāng)準(zhǔn)則，即稅源豐�；蚨惢鶎挼亩惙N應(yīng)劃歸中央政府，稅源與地方關(guān)系密切且分散或稅基窄的稅種劃歸地方政府；三是規(guī)模準(zhǔn)則，通過劃分稅種，使各級(jí)政府都有能支撐本級(jí)財(cái)政局面的主體稅種；四是便利準(zhǔn)則，稅種劃分要考慮征收的難易程度，要便于課征，應(yīng)盡量保持稅種的獨(dú)立性，減少共享稅種。接著應(yīng)根據(jù)條件成熟程度，在不同階段設(shè)立合乎適宜的地方稅主體稅種：近期目標(biāo)以營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅為主體稅種；中期目標(biāo)以物業(yè)稅和所得稅為主體稅種；遠(yuǎn)期目標(biāo)以財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種。其目的在于增強(qiáng)地方稅收能力，促進(jìn)地方提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的和諧。

　�。�2）稅制改革

　　財(cái)稅部門應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展和國家宏觀調(diào)控的需要，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，分步實(shí)施稅收制度改革，研究城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，建立更加公平、科學(xué)、法制化的稅制體系，為完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)創(chuàng)造更加良好的稅收環(huán)境。

　　發(fā)揮稅制調(diào)節(jié)收入一個(gè)最重要的手段就是建立起所得、消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)三位一體的稅制調(diào)節(jié)收入分配體系，覆蓋個(gè)人收入運(yùn)行全過程，形成從分配、消費(fèi)到財(cái)產(chǎn)積累三個(gè)層次的聯(lián)合調(diào)節(jié)體系，并在稅制設(shè)計(jì)上將這三個(gè)稅作為一個(gè)整體，依調(diào)節(jié)的目標(biāo)和需要，在各個(gè)調(diào)節(jié)層次上統(tǒng)一配置各稅種的調(diào)節(jié)功能和力度，解決單獨(dú)運(yùn)行個(gè)人所得稅所帶來的局限，強(qiáng)化稅制的收入分配調(diào)節(jié)功能。

　　此外，實(shí)行社會(huì)保障費(fèi)改稅，以稅制的強(qiáng)制力為完善社會(huì)保障體系做貢獻(xiàn)。社會(huì)保障體系是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“推進(jìn)器”，也是社會(huì)穩(wěn)定和諧的“安全網(wǎng)”和“減振器”。我國現(xiàn)行的社會(huì)保障模式是從1986年以養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)統(tǒng)籌為突破口，以后擴(kuò)大到醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等的社會(huì)統(tǒng)籌繳費(fèi)形式。隨著我國向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐步深入和社會(huì)保障需求的不斷變化，現(xiàn)行社會(huì)保障收費(fèi)模式弊端逐漸顯現(xiàn)，而且從本質(zhì)、特征和使用范圍上分析，社會(huì)保障資金籌措更適宜采用稅收形式，因此，相關(guān)部門應(yīng)積極創(chuàng)造條件單獨(dú)立法開征社會(huì)保障稅，提高社會(huì)保障的法律地位和法律效力。

　�。�3）優(yōu)化財(cái)政支出體制改革

　　以人為本，努力構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，要求加快建立公共財(cái)政支出體系，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高政府支出的效率和使用資金的能力。目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還面臨著一些亟待解決的問題，如三農(nóng)問題、經(jīng)濟(jì)總體質(zhì)量不高、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中各種矛盾實(shí)顯等。因此，推進(jìn)財(cái)政支出體制的改革，加快建立公共財(cái)政支出與績效考核體系對(duì)于規(guī)范政府行為，提高財(cái)政資金的配置效率有著十分重要的意義，對(duì)于消除體制內(nèi)的財(cái)政資金分配不均，保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展也將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

　　具體地說，我國財(cái)政支出管理體制的改革應(yīng)做好以下兩方面的工作：一是要合理界定財(cái)政支出范圍。財(cái)政支出范圍必須依照政府職能的范圍適時(shí)調(diào)整，減少“越位”性支出，加大對(duì)社會(huì)保障、貧困人口、科技教育、衛(wèi)生醫(yī)療、公檢法、行政管理等社會(huì)公共領(lǐng)域的資金投入，確保重點(diǎn)支出項(xiàng)目的資金需要。二是要調(diào)整、優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。一方面要調(diào)整財(cái)政資金使用結(jié)構(gòu)，減少建設(shè)性和生產(chǎn)性支出，加大社會(huì)公共需要的購買性支出和消費(fèi)性支出，以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)從投資推動(dòng)型向消費(fèi)拉動(dòng)型轉(zhuǎn)變；另一方面要調(diào)整財(cái)政支出的區(qū)域性結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)西部和貧困地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付力度，以確保這類地區(qū)政府機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供。

　　2.政策和諧

　�。�1）宏觀政策取向

　　公共財(cái)政（稅收）政策應(yīng)該以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以構(gòu)建和諧社會(huì)和小康社會(huì)為政策目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。一方面，稅收作為宏觀調(diào)控的重要工具，具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的功能，可自動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)產(chǎn)生“熨平”的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)發(fā)展；另一方面，國家還可以根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，制定“相機(jī)抉擇”的財(cái)政（稅收）政策來減弱經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)程度。特別是在現(xiàn)階段，我國宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要矛盾是結(jié)構(gòu)性失衡，即經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，社會(huì)分配差距有拉大傾向，經(jīng)濟(jì)粗放式增長，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革尚需進(jìn)一步深化的情況下，要構(gòu)建和諧社會(huì)，就需要實(shí)施穩(wěn)�。ㄖ行裕┴�(cái)政政策，向財(cái)政收支大體平衡的目標(biāo)逼近，以保持社會(huì)供需總量基本平衡和經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定為前提，“有保有壓”、“有獎(jiǎng)有抑”地調(diào)整支出結(jié)構(gòu)。相關(guān)部門應(yīng)側(cè)重于對(duì)社會(huì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長方式等宏觀結(jié)構(gòu)性問題進(jìn)行調(diào)控，有效地調(diào)節(jié)國民收入（或GDP）再分配，引導(dǎo)資源優(yōu)化配置，擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)，服務(wù)于“五個(gè)統(tǒng)籌”，以保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

　　（2）分配政策取向

　　首先，應(yīng)結(jié)合財(cái)政支出體制改革，加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付對(duì)國民收入（或GDP）進(jìn)行再分配的調(diào)節(jié)功能。具體地說，應(yīng)加大對(duì)中西部地區(qū)的一般性轉(zhuǎn)移支付，增強(qiáng)中西部地區(qū)財(cái)政保障能力；根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和收入差距，以及影響財(cái)政收支的客觀因素，核定各地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)化收入和標(biāo)準(zhǔn)化支出，合理確定對(duì)各地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模；優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，提高一般性轉(zhuǎn)移支付比重等。

　　其次，在稅收政策的分配導(dǎo)向方面：一是協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展的稅收政策。為縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，2000年以來，國家先后出臺(tái)了促進(jìn)西部大開發(fā)和支持東北老工業(yè)基地發(fā)展的稅收政策。在促進(jìn)西部大開發(fā)方面，對(duì)符合規(guī)定的西部企業(yè)，在一定期限內(nèi)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)符合規(guī)定的西部企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。在支持東北老工業(yè)基地發(fā)展方面，對(duì)東北地區(qū)的企業(yè)實(shí)行提高固定資產(chǎn)折舊率，提高計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)等所得稅優(yōu)惠政策。二是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的稅收政策。這類稅收政策主要是為了扶持弱勢(shì)群體。各級(jí)稅務(wù)部門要切實(shí)采取有效措施，幫助包括城鎮(zhèn)下崗職工、失業(yè)人員、求職無門的農(nóng)民工等弱勢(shì)群體，積極創(chuàng)造條件為他們提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，使他們能夠共享改革成果，和諧解決潛在的非對(duì)抗性矛盾，維護(hù)社會(huì)的公平和穩(wěn)定。三是營造有利于民營經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的良好稅收環(huán)境。民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要稅收政策的支持，現(xiàn)行稅收政策在支持民營企業(yè)發(fā)展方面還有需要改進(jìn)的地方，如何建立健全與民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅收體制、完善相關(guān)政策法規(guī)等問題關(guān)系到“兩個(gè)毫不動(dòng)搖”，也是亟待我國稅務(wù)部門解決的問題。

　�。�3）產(chǎn)業(yè)政策取向

　　促進(jìn)特定產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策，主要表現(xiàn)為四個(gè)方面：一是促進(jìn)農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策，如提前實(shí)現(xiàn)5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅、新辦交通運(yùn)輸和郵電通訊企業(yè)減免企業(yè)所得稅等。二是促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策，如符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)減免企業(yè)所得稅、對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)品實(shí)施增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。三是支持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，如對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、服務(wù)收入以及文化教育產(chǎn)業(yè)的減免稅。四是促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用。相關(guān)部門應(yīng)積極研究環(huán)保領(lǐng)域的稅費(fèi)政策，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和能源節(jié)約，研究完善資源綜合利用、廢舊物資經(jīng)營、農(nóng)副產(chǎn)品加工等的稅收政策，研究制定支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策，促進(jìn)自然生態(tài)系統(tǒng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的良性循環(huán)，促進(jìn)人與自然的和諧。

　　3.運(yùn)行和諧

　�。�1）和諧的征稅力度

　　隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和各項(xiàng)事業(yè)的全面推進(jìn)，國家必須進(jìn)一步完善社會(huì)管理和履行公共服務(wù)職能。這就要求稅收隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而保持穩(wěn)定增長，稅務(wù)部門應(yīng)大力組織稅收收入，深入貫徹“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，依法做好減免稅審批管理工作，防止越權(quán)減免稅。同時(shí)，稅務(wù)部門還應(yīng)大力推行科學(xué)化、精細(xì)化管理，搞好納稅評(píng)估，加強(qiáng)稅源管理。

　�。�2）依法治稅，建立和諧稅收征納關(guān)系

　　首先，應(yīng)努力推進(jìn)依法治稅，規(guī)范執(zhí)法。執(zhí)法部門按照法定權(quán)限與程序執(zhí)行各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，做到嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法，這是對(duì)納稅人最根本的服務(wù)，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持與促進(jìn)，進(jìn)一步整頓和規(guī)范稅收秩序。其次，依法征收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的國家稅收與和諧征納的關(guān)系是統(tǒng)一的。和諧的征納關(guān)系是征納雙方對(duì)依法征納稅與誠信征納稅的認(rèn)同，是對(duì)和諧社會(huì)中民主法治和誠信友愛關(guān)系的認(rèn)同，是對(duì)一個(gè)效率、公平與易管理的良好稅制的追求，是征納雙方對(duì)一個(gè)在代際間可以持續(xù)發(fā)展的稅收關(guān)系的追求。我們?cè)诠�共�?cái)政改革過程中，應(yīng)努力在“發(fā)展、和諧、依法、誠信”的基礎(chǔ)構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。

　�。�3）實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)和民主理財(cái)相結(jié)合的陽光財(cái)政

　　首先，應(yīng)繼續(xù)實(shí)行部門預(yù)算和國庫集中收付制，推行政府采購制度，規(guī)范政府基金和收費(fèi)項(xiàng)目，建立統(tǒng)一、完整的公共財(cái)政預(yù)算，增強(qiáng)財(cái)政收支的透明度和規(guī)范性。其次，應(yīng)完善財(cái)政決策機(jī)制，規(guī)范財(cái)政重大決策的規(guī)則和程序，建立與群眾利益密切相關(guān)的重大財(cái)政事項(xiàng)社會(huì)公示制度，實(shí)行支出決策論證制和責(zé)任制，推進(jìn)財(cái)政支出的科學(xué)化和民主化。再者，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政政務(wù)公開，完善和細(xì)化財(cái)政預(yù)決算報(bào)告制度，自覺接受人民代表大會(huì)的監(jiān)督，擴(kuò)大和完善財(cái)政公告制度，向全社會(huì)公開辦事程序和理財(cái)規(guī)則，擴(kuò)大社會(huì)公眾對(duì)財(cái)政管理的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

　�。�4）建立和諧的債務(wù)運(yùn)行機(jī)制

　　目前，部分地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)人為了“政績”的需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭，都把任內(nèi)直接投資或擔(dān)保項(xiàng)目貸款償還期延遲到任外。結(jié)果，地方政府的或有負(fù)債和潛在負(fù)債越積越多，財(cái)政支付的潛在風(fēng)險(xiǎn)非常大。其結(jié)果直接表現(xiàn)為部分農(nóng)民工工資支付困難，銀行出現(xiàn)大量呆賬、壞賬等，這極易造成金融不穩(wěn)，引起社會(huì)秩序波動(dòng)。為此，我國應(yīng)建立政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和預(yù)警機(jī)制，以加強(qiáng)財(cái)政的債務(wù)危機(jī)管理，特別是地方的債務(wù)危機(jī)管理，建立和諧的債務(wù)運(yùn)行機(jī)制。

　�。�5）和諧處理財(cái)稅部門和其他相關(guān)部門的關(guān)系

　　公共財(cái)政的和諧運(yùn)行不能忽視了財(cái)稅部門和其他相關(guān)部門之間的和諧互動(dòng)。這種和諧運(yùn)行應(yīng)以法治、規(guī)范、科學(xué)和透明的財(cái)稅運(yùn)行流程為基礎(chǔ)，相關(guān)利益主體充分表達(dá)自己的主張，充分了解財(cái)政狀況，這是實(shí)現(xiàn)和諧運(yùn)行的根本前提。處理好財(cái)稅部門和其他相關(guān)部門的關(guān)系，應(yīng)在法治化和規(guī)范化的基礎(chǔ)上，做到工作嚴(yán)謹(jǐn)、運(yùn)行透明、依法辦事、合情合理，讓其他部門理解財(cái)稅部門的工作內(nèi)容和工作方式。另外，財(cái)稅改革和其他部門的改革是互相影響的，財(cái)稅改革的超前固然能帶動(dòng)其他部門的改革，但是，如果其他部門的改革嚴(yán)重滯后，將阻礙財(cái)稅改革的順利進(jìn)行。因此，在發(fā)展適當(dāng)超前的情況下，財(cái)稅部門應(yīng)兼顧其他部門的實(shí)際情況，與其他部門互相促進(jìn)，和諧發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]樓繼偉。在財(cái)政部與世界銀行構(gòu)建和諧社會(huì)財(cái)政政策對(duì)話會(huì)上的講話[N].中國財(cái)經(jīng)報(bào)，2005-05-18.

　　[2]謝旭人。發(fā)揮稅收職能作用，促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)[N].人民日?qǐng)?bào)，2005-05-25.

　　[3]李連仲。科學(xué)發(fā)展觀與構(gòu)建和諧社會(huì)[N].中國財(cái)經(jīng)報(bào)，2005-03-22.

　　[4]樓忠福。不斷增強(qiáng)全社會(huì)的創(chuàng)造活力[N].人民日?qǐng)?bào)，2005-05-23.

　　[5]鄧力平。淺談“和諧導(dǎo)向型”的稅制改革[J].涉外稅務(wù)，2005，（6）。