摘要：企業(yè)進行稅務籌劃是我國市場經濟發(fā)展的結果。稅務籌劃作為一項事前的籌劃活動，可以提高企業(yè)的經營效果。但是在實踐中，稅務籌劃的運用卻受到企業(yè)內外許多因素的制約，從而影響了稅務籌劃在企業(yè)的運用和運用取得的效果。從稅務籌劃的局限性角度，分析并提出企業(yè)在進行稅務籌劃時應該考慮的問題和應該遵守的原則。

　　關鍵詞：企業(yè)；稅務籌劃；局限性；原則

　　一、企業(yè)進行稅務籌劃的意義

　　稅務籌劃是指納稅人在法律規(guī)定和許可的范圍內，根據(jù)政府稅收政策的導向，通過對經營活動的事先籌劃和安排，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲得正當收益的行為。稅務籌劃不同于逃稅、漏稅和抗稅，它是一種合法的行為。企業(yè)進行稅務籌劃是我國市場經濟體制逐步發(fā)展和完善的結果。企業(yè)通過事先稅務籌劃使企業(yè)的經營活動在適當?shù)臅r間和地點發(fā)生，能給企業(yè)帶來很多的好處，具體表現(xiàn)在能減少企業(yè)的稅費開支，增加企業(yè)的利潤；有利于提高企業(yè)的納稅意識；有利于提高企業(yè)的財務管理水平；企業(yè)能更好地利用政府的優(yōu)惠政策等方面。但是，由于企業(yè)內外因素的制約，許多理論上行得通的方法在實踐中卻行不通。比如，利息是可以在交納企業(yè)所得稅前抵減利潤的，抵減得越多則企業(yè)的稅基就越小，這樣企業(yè)的賦稅也越小。按照這個想法企業(yè)應該盡可能的負債經營，這樣經營的成本最低。但實際上考慮到企業(yè)經營的風險、企業(yè)的形象，企業(yè)不可能過多地進行負債經營，這使企業(yè)進行稅務籌劃的效果大打折扣。因此有必要對稅務籌劃的局限性進行分析，使企業(yè)能夠正確地開展好稅務籌劃活動，取得滿意的節(jié)稅效果。

　　二、稅務籌劃的局限性分析

　　（一）法律、法規(guī)的約束

　　稅務籌劃的一個基本的前提是依法進行籌劃，失去了遵守法律這個前提，稅務籌劃就可能變?yōu)橥刀�、漏稅的行為。關于稅收的征管，我國中央和地方制定了很多的法規(guī)條例，如有針對全國所有企業(yè)的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》等法規(guī)；有針對某些行業(yè)的規(guī)定如財政部關于《國家稅務總局關于對香皂暫時給予減征消費稅照顧的通知}）；還有各個地方經濟開發(fā)區(qū)、高新技術區(qū)規(guī)定的優(yōu)惠稅收政策。因此，企業(yè)進行稅務籌劃的空間只能限定在法律、法規(guī)允許的范疇內。法律、法規(guī)對稅務籌劃有影響的因素主要有規(guī)定了納稅人的基本條件、優(yōu)惠稅率、稅項的扣除、稅收的減免等條件。

　　例如，在加速折舊方面，一般來說對于不享受“兩減三免”的企業(yè)，總希望盡量的縮短折舊的年限，這就要加速固定資產的折舊，從而推遲所得稅的繳納，以獲取資金的時間價值。但稅法規(guī)定，固定資產的折舊年限按照財政部制定的分行業(yè)制度執(zhí)行。比如工業(yè)企業(yè)財務制度規(guī)定生產用房折舊年限為30一40年，企業(yè)可在規(guī)定范圍內任意選擇，但不能超過該范圍。經批準可以縮短折舊年限的企業(yè)，按稅法規(guī)定：房屋，建筑物為20年；機器、機械等其它設備為10年。由此可見，企業(yè)不能隨心所欲地提取折舊，只能在稅法規(guī)定的范圍內進行節(jié)稅，從而限制了稅務籌劃的效果。另外，在稅項扣除方面，在業(yè)務招待費的計提上稅法規(guī)定了相應的制度。比如全年營業(yè)收入在1 500萬以下的業(yè)務招待費不得超過營業(yè)收入的5%.；在1 500萬以上不足5 000萬的部分，不得超過3%.；營業(yè)收入在5 000萬以上但不超過1億的部分不得超過2%.；l億以上的不得超過營業(yè)收入的1%……這使企業(yè)的費用計提不能任意地抵減收入，以達到少繳稅的目的。

　�。ǘ�）人員的約束

　　稅務籌劃是一項技術性很強的高智力型的財務管理活動，它需要企業(yè)相關人員的配合才能很好地進行。

　　1.企業(yè)領導層要有稅務籌劃的意識。我國的市場經濟是建立在對原來計劃經濟改革的基礎上，企業(yè)的很多領導人受過去傳統(tǒng)計劃經濟觀念的影響，缺乏稅收籌劃的意識。加上稅務籌劃在我國開展的時間還比較短，它的一些理論方法的應用有一個被企業(yè)管理者逐步接受的過程。領導人往往鑒于自己的政績、考核激勵等因素的影響，考慮大都是企業(yè)利潤的最大化，而不是稅后利潤的最大化。只有領導者轉變了觀念，樹立了稅務籌劃的意識才能在企業(yè)中開展和推廣稅務籌劃這種活動。如果沒有領導者的支持，稅務籌劃是很難被運用到企業(yè)的財務管理的活動中去的。

　　2.稅務籌劃人員的專業(yè)知識。由于稅務籌劃有高智力、高技術的特點，它要求進行稅務籌劃的人員具備稅收會計、財務等專業(yè)知識，并全面地了解、熟悉企業(yè)整個籌資、投資、經營的活動過程，從而能夠進行事前的籌劃，制定出相關的稅務籌劃方案，并進行比較選出最有利于企業(yè)的方案。稅務籌劃人員要具備以上的知識技能不是一件容易的事情。我國的許多中小企業(yè)財務管理的水平相對比較低，不具備相關的財務管理的人才。因此，一些企業(yè)雖然有稅收籌劃這個想法，但鑒于企業(yè)相關人員能力不足等原因，也是心有余而力不足。

　�。ㄈ�）企業(yè)戰(zhàn)略的約束

　　企業(yè)制定決策時必須要符合其戰(zhàn)略發(fā)展的要求，企業(yè)進行稅務籌劃也要站在戰(zhàn)略的高度加以通盤考慮，以企業(yè)的全局戰(zhàn)略為指導。如果只從稅務籌劃的角度去考慮，有可能在局部獲得了收益，而在整體上損害了企業(yè)利益，這樣企業(yè)就得不償失了。

　　稅收的優(yōu)惠政策規(guī)定了相關享有優(yōu)惠政策的稅收主體，例如《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，國務院批準的高新區(qū)技術產業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，按減15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)自投產年度起免征所得稅2年。如果企業(yè)現(xiàn)在從事的行業(yè)與高新技術產業(yè)關聯(lián)性低，不具備進入高新技術產業(yè)的能力，就不可能進行這方面的稅務籌劃。如果撇開戰(zhàn)略只從稅收減免出發(fā)盲目行動就可能會掉入多元化陷阱。又比如國家為了鼓勵企業(yè)參與西部大開發(fā)制定了很多的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)是否能得到這些好處，還要從市場因素、成本因素、地理因素等多方面全面的考慮，才能決定是否到西部建廠投資，而不能只考慮稅收高低這一個因素。

　�。ㄋ模╋L險的制約

　　稅務籌劃是一種事前的行為，具有長期性和預見性的特點。因此脫務籌劃和許多其他經營活動一樣都要面臨一個市場風險的問題。風險的存在可能會抵減稅務籌劃給企業(yè)帶來的收益。稅務籌劃的風險分兩種：

　　1.來自企業(yè)外部的風險。主要是國家政策、稅收法規(guī)變動所帶來的風險。例如在2000年到期文件中《國家稅務總局關于繼續(xù)對廢舊物資回收經營企業(yè)等實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》，終止了這項優(yōu)惠政策。企業(yè)如果再進行這方面的稅務籌劃可能就會失去法律的依據(jù)。還有就是市場變化帶來的風險，比如在存貨記價時可以采用先進先出、后進先出、平均折算等方法。采用那種方法有利于企業(yè)的稅務籌劃關鍵是要看能否準確預測當期存貨的市場價格。市場價格的不確定性給企業(yè)的稅務籌劃帶來了一定的困難，會影響稅務籌劃的效果。

　　2.來自企業(yè)內部的風險。主要是稅務籌劃可能會帶來投資扭曲的風險。在沒有考慮稅收的情況下，納各人可能準備投資于他所認為效果最優(yōu)的經濟項目，但政府對這種經濟行為或結果進行征稅時，該納稅人往往被迫放棄“最優(yōu)”而將資金投向次優(yōu)的經濟項目。由于課稅而使企業(yè)放棄“最優(yōu)”而選擇“次優(yōu)”這種扭曲的投資活動必然給企業(yè)帶來某種機會損失的風險。

　　（五）道德的制約

　　我國的市場經濟是社會主義的市場經濟，它強調企業(yè)的利潤（稅前利潤）分配要兼顧國家、集體和個人三方的利益。對于有限的稅收收入的分配有此消彼漲的關系。因此，企業(yè)進行稅務籌劃在少交稅增加自己收益的同時，也減少了對國家和社會的稅收貢獻。對于一些地方上利稅上繳大戶的明星企業(yè)來說，為了搞好與政府的關系，獲得地方政府的支持，礙于企業(yè)經營者的道德因素，經營者主觀上不愿意進行稅務籌劃。

　　市場經濟是法制的經濟也是信用的經濟，企業(yè)的信用是一項重要的無形資產，能大大提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)進行稅務籌劃其本質是為了節(jié)約費用，增加收益。但可能由于稅收籌劃技術上的失誤給企業(yè)造成難以挽回的信譽損失。讓我們看下面一個案例，某公司下屬三個分公司A、B公司為內資公司，c為中外合資公司，產品外銷。三個公司都從事棉紗、棉布及針織內衣的生產。該公司的總公司統(tǒng)一收購A、B分公司的產品，并以低于成本20%的價格賣給c公司。這樣A、B分公司所繳的所得稅就減少了，而c公司因為產品出口可免征所得稅，這樣企業(yè)就減少了稅務的負擔。但后來在稅務局的稅務審查中，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管管理法實施細則》第38條，納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的，稅務機關可以核定其應納稅額。稅務局認定該公司的行為構成了偷稅，要求補繳不繳的稅款，并處以2倍的罰款。從以上案例可以看出，因為技術上的失誤，導致該公司不僅經濟上有損失，而且被認定為是有偷稅行為的企業(yè)，這非常不利于企業(yè)自身的信用形象，這種形象的損失很多時候對企業(yè)來說是滅頂之災。

　　三、稅務籌劃應該遵循的原則

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　　根據(jù)稅務籌劃的定義，稅務籌劃是在遵守法律的前提下進行的籌劃活動�；I劃行為所采用的會計方法、所取得會計憑證都要以法律的條文為依據(jù)。離開了法律，稅務籌劃的行為就可能會變?yōu)橥刀�、漏稅的違法行為。企業(yè)進行稅務籌劃時要熟悉各種相關的法律條文，深刻理解稅法的精神，使企業(yè)的稅務籌劃具有合法性。

　　（二）系統(tǒng)原則

　　企業(yè)的經營是一個系統(tǒng)的過程，包括許多相關聯(lián)的環(huán)節(jié)，經營者應該從全局的角度去考慮問題，以求得企業(yè)整體效益的最大化。稅務籌劃是財務管理的一項內容，進行稅務籌劃要考慮對其他財務活動的影響，避免與其他財務活動的目標出現(xiàn)沖突；稅務籌劃還要著眼于降低企業(yè)整體的稅負，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)的、某一稅種的稅負。

　�。ㄈ�）成本一收益原則

　　企業(yè)的基本目的在于實現(xiàn)最佳的經濟效益，稅務籌劃的目的是為了增加企業(yè)的經濟收益。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時應該進行成本—收益的分析，以判斷籌劃的方案是否可行和可靠。只有收益大于成本時，其經濟上才是可行的。所考慮的成本不僅要包括進行稅務籌劃所花費的人、財、物等顯性成本；還要包含由于進行稅收籌劃而損失的機會成本。

　　（四）風險和收益均衡原則

　　企業(yè)進行稅務籌劃時還必須考慮其風險性。因為企業(yè)周圍的環(huán)境不是靜止的，而是不斷變化的，國家宏觀的經濟環(huán)境、稅收政策、企業(yè)的自身條件都在變化。所以可能造成原來籌劃好的方案因為這些因素的變動而影響籌劃的效果，甚至給企業(yè)帶來意想不到的損失。企業(yè)在考慮收益的同時也要將風險因素考慮進去，采取適當?shù)拇胧�，趨利避害，爭取最大的收益�?/p>

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　　企業(yè)進行稅務籌劃要和稅收征管部門打交道，在實踐過程中很多稅務籌劃行為演變?yōu)橥刀�、漏稅的行為，很重要的一個原因是企業(yè)和稅收部門由于所處的角度不同，對稅務籌劃的方式，對法律、法規(guī)的理解上存在差異。因此，企業(yè)有必要加強和稅收征管部門之間的聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認可，這樣在稅收籌劃時可避免不必要的分歧。通過聯(lián)系和溝通還能了解國家對相關稅收政策的調查和新政策出臺的信息，以加強稅務籌劃預測的準確性，幫助企業(yè)獲得更大的利益。

　　企業(yè)進行稅務籌劃是企業(yè)財務管理水平提高的表現(xiàn)，是管理者用市場理念管理經營企業(yè)的表現(xiàn)。這些都是值得肯定的。企業(yè)在進行稅務籌劃的同時，如果能多考慮一下可能會遇到的制約性的問題，就能更有效地進行稅務籌劃，就能使稅務籌劃取得更大的效果。

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