2003年全國稅收理論研討會于2004年2月26日至29日在上海市召開。參加會議的有中國稅務學會領導、榮譽理事、理事、學術研究委員、各地學會及有關財經院校和科研單位的負責同志、論文作者和有關新聞單位的同志共計130余人。這次大會收到論文33篇，課題組觀點綜述8篇，學術研究委員研究成果9篇。這些文章觀點鮮明，內容豐富，論述翔實，結構合理，對指導現(xiàn)實工作和進一步開展學術研究工作，具有較大參考價值。2003年學會群眾性稅收調研課題是：宏觀經濟與稅收政策研究、進一步擴大內需的稅收政策研究、稅制改革的研究、農業(yè)稅收制度改革研究、社會保障稅費問題研究、強化稅收征管的研究、提高納稅服務質量研究、稅收信息化建設研究。學會學術研究委員研究的課題有：經濟全球化形勢下我國稅收對策研究、宏觀經濟與稅收對策研究、完善稅制研究。此外“電子商務與稅收”課題組的課題為：“稅務信息大集中”的研究?，F(xiàn)將這些課題研究的主要成果和會議研討的主要觀點綜述如下：

　　一、關于宏觀經濟與稅收政策研究

　?。ㄒ唬┊斍敖洕蝿菖c稅收政策取向

　　與會代表認為，我國經濟從2002年起逐步走出低谷，目前已進入新的快速增長期，經濟增長的內在動力已經形成，并正在增強。2003年GDP比2002年增長9.1%，全社會固定資產投資增長26.7%，其中：企業(yè)和民間投資增長強勁，已與全社會投資的增長處于同等水平；進出口總額增長37.1%，其中：出口增長34.6%，對拉動GDP增長發(fā)揮了重要作用。與會代表指出，國民經濟運行中仍然存在著制約經濟進一步增長的隱患和體制性障礙，主要表現(xiàn)在經濟結構不合理、消費需求仍然不足、就業(yè)形勢嚴峻、農民收入增長緩慢等。代表們認為，我國經濟形勢同1998年開始實行積極財政政策時相比，已發(fā)生很大變化，因此在保持宏觀經濟政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性的前提下，應當對積極財政政策和稅收政策進行適時、適度的調整。應將調控目標由刺激投資調整為刺激經濟增長、增加就業(yè)和解決“三農”問題；將調控方式由需求管理調整為需求管理與供給管理并重，既解決消費需求不足、又解決供給結構不合理問題；在調控手段的運用方面，應由單一使用國債投資為主的財政支出手段調整為財政支出與財政收入手段并重，綜合運用稅收、國債、投資、補貼、轉移支付等手段。從市場調節(jié)與計劃調節(jié)的關系看，稅收比財政支出手段更符合市場調節(jié)的要求，因此，應調整國債投資的規(guī)模和方向，更加重視稅收手段的調節(jié)作用。

　　代表們認為，目前，伴隨我國積極財政政策的調整及向公共財政的轉型，制定以減負為主要內容的稅收政策，促進經濟長期穩(wěn)定增長已顯得越發(fā)重要。在實行適度減稅政策的具體措施上，代表們主張，應對稅負作有增、有減的結構性調整。減稅措施主要包括將增值稅由生產型轉為消費型；統(tǒng)一內外資兩套企業(yè)所得稅制，調低稅率，規(guī)范稅收優(yōu)惠和稅前列支，增加必要扣除；暫停征收農業(yè)特產稅，降低農業(yè)稅稅率等。增稅措施包括擴大資源稅、消費稅的征稅范圍；結合環(huán)保收費改革，開征環(huán)境稅；結合社會保障制度改革，開征社會保障稅；開征遺產與贈予稅等。

　?。ǘ?進一步擴大內需的稅收對策

　　代表們指出，擴大內需是我國長期堅持的經濟方針。需求主要包括投資和消費兩個方面。在擴大投資需求方面，代表們更關注的是支持民間投資和促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收對策，這是促進經濟增長的內在動力和增加收入的潛在源泉，也是解決就業(yè)的重要渠道。在擴大消費需求方面，代表們認為，經濟工作應繼續(xù)把改善消費環(huán)境，提高消費水平，擴大消費需求作為擴大內需的關鍵環(huán)節(jié)來抓。

　　1.針對當前民間投資不足、投資領域過窄，競爭環(huán)境不理想、政策優(yōu)惠不規(guī)范等問題，代表們提出了支持民間投資的稅收政策建議：一是調整稅負結構，營造公平的競爭環(huán)境；二是實行增值稅由生產型轉變?yōu)橄M型的改革，調動企業(yè)的投資積極性；三是統(tǒng)一內、外資企業(yè)所得稅，提高內資企業(yè)的投資積極性；四是規(guī)范有利于民間投資的稅收優(yōu)惠政策。主要包括：降低稅收優(yōu)惠政策的“門檻”，保證凡是符合國家宏觀經濟政策的民間投資均能享受到相應的稅收優(yōu)惠；擴大稅收優(yōu)惠方式，對民間投資的稅收優(yōu)惠應逐步實現(xiàn)由稅率式優(yōu)惠向稅基式優(yōu)惠的轉變；確立以產業(yè)為主的稅收優(yōu)惠導向，引導民間投資向國民經濟急需發(fā)展的產業(yè)增大投入。

　　2.針對目前我國中小企業(yè)發(fā)展面臨的稅收負擔較重、發(fā)展環(huán)境不夠寬松、企業(yè)內在長效動力機制不健全等問題，代表們結合國際經驗和我國中小企業(yè)發(fā)展的實際以及《中小企業(yè)促進法》的要求，提出了進一步完善稅收制度，切實加大政策支持力度的思路：即建立規(guī)范適用的稅收制度，體現(xiàn)公平、輕稅、產業(yè)導向和便于征管的原則；促進就業(yè)、再就業(yè)的政策結合；鼓勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新。具體措施是：改進增值稅小規(guī)模納稅人管理辦法，降低征收率，提高起征點；在所得稅方面對中小企業(yè)應制定1～2檔優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的應稅所得額標準，取消研發(fā)費用稅前列支只限于國有和集體企業(yè)的規(guī)定，繼續(xù)保留對安置待業(yè)人員、下崗職工企業(yè)和高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；對向中小企業(yè)提供資金支持的金融機構，適當降低營業(yè)稅；進一步強化稅收征管，優(yōu)化對中小企業(yè)的稅收服務體系，推行對中小企業(yè)的稅務代理制度，通過提倡誠實納稅，積極促進中小企業(yè)的信用建設。有的代表還強調，在運用稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展中，對那些工藝落后、耗能較高、污染環(huán)境，不符合產業(yè)結構優(yōu)化要求的企業(yè)，應排除在稅收支持之外。

　　3.繼續(xù)堅持以結構調整為主，大力推進經濟結構的戰(zhàn)略性調整，支持高新技術產業(yè)發(fā)展，努力擴大服務業(yè)等第三產業(yè)的比重。代表們認為，稅收能夠通過對需求和供給的多方面調控作用最終影響產業(yè)結構的調整；應通過優(yōu)化風險投資業(yè)稅收政策建設，調整和完善對高新技術產業(yè)發(fā)展的稅收政策，使稅收政策成為高新技術產業(yè)政策支持體系中最為重要的政策資源投入。對此，代表們提出了一些具體建議和措施。

　　二、關于稅制改革的研究

　　代表們指出，我國現(xiàn)行稅制基本上是在1994年稅制改革后形成的。1994年稅制改革建立了適應社會主義市場經濟體制需要的稅制框架，稅收收入連年大幅度增長，國家宏觀調控能力不斷增強，說明這次改革是成功的。但是，也應看到，國內外形勢同10年前比較，發(fā)生了很大變化。主要是我國社會主義市場經濟體制初步建立，公有制為主體、多種所有制經濟共同發(fā)展的基本經濟制度已經確立；我國加入WTO后，必須遵守它的各項規(guī)則；隨著經濟全球化和科技進步加快，不少國家都把稅收作為提高企業(yè)競爭力和國力的手段使用，不斷減稅，稅收競爭日益激烈。我國稅制在許多方面同上述形勢不相適應。應當按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，積極穩(wěn)妥地推進稅制改革，為企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，增強企業(yè)的活力和競爭力，增加國家財力，調動各方面積極性，促進經濟發(fā)展和社會進步。為此，要積極著手做好分步實施稅制改革的各項準備工作，爭取用3年左右的時間，建立起更加公平、完善和法制化的稅收制度。

　?。ㄒ唬┩晟圃鲋刀愔?/p>

　　代表們認為，當前增值稅改革迫切需要解決3個問題：一是企業(yè)購進固定資產所納稅金不能抵扣，抑制投資積極性；二是交通運輸、建筑安裝等行業(yè)未納入增值稅征收范圍，存在重復課稅；三是小規(guī)模納稅人的管理和征收率偏高的問題。代表們針對上述問題提出以下建議：

　　1.改抑制投資的生產型增值稅為鼓勵投資的消費型增值稅。這項改革是增值稅改革的焦點和難點，在認真測算的同時，充分考慮了兩個方面問題：一是財政承受能力，二是企業(yè)承受能力。如果維持現(xiàn)行增值稅稅率不變，將全部新增固定資產納入抵扣范圍，初步估算，增值稅收入（2002年）將減少1400億元左右，要財政全部承擔下來是困難的。如果要保證收入不減少，則要相應提高3個百分點左右的增值稅稅率，企業(yè)也是難以承受的。權衡利弊得失，上述做法行不通。代表們認為應選擇分步實施的方案。

　　一是在增值稅稅率保持不變的情況下，先限制在對當年購進固定資產中機器設備投資已納稅款允許抵扣。這種方案的優(yōu)點是對財政收入影響較小，約為950億元左右，企業(yè)負擔相應減輕。最近中央已經明確在東北老工業(yè)基地對一些行業(yè)允許新購進機器設備的所納增值稅稅金予以抵扣，這是一項明智的政策。代表們認為，改革的力度可以更大一點，即不分行業(yè)在整個東北地區(qū)全面推行這一政策，這樣便于具體操作，避免在征收管理上帶來新的矛盾，同時有利于在全國范圍推廣。

　　二是鑒于財力的困難，可考慮規(guī)定比例抵扣，逐年提高抵扣比例。如2004年允許抵扣當期機器設備投資已納稅款的40%，2005年允許抵扣當期機器設備投資已納稅款的60%，2006年全部允許抵扣，3年到位。但這會把轉型過程拉得很長，難以充分發(fā)揮鼓勵投資和推動消費的作用。

　　以上方案都是可供選擇的。代表們總的認為轉型越快越好，早解決早促進經濟發(fā)展。最近幾年，我國稅收收入每年增加2000億元～3000億元，用一定的財政資金盡快改革抑制投資的生產型增值稅是可能的，也是值得的；還可考慮其他增收措施配套出臺，也能夠彌補因轉型而減少的收入。

　　2.在適當擴大增值稅范圍方面，與會代表認為，目前，交通運輸、建筑安裝與銷售不動產3個行業(yè)重復課稅問題突出，并且給征收管理帶來許多矛盾，稅收流失嚴重。建議將這3個行業(yè)納入增值稅征收范圍，既有利于增值稅制的規(guī)范化，又有利于保持征收鏈條的完整、加強征收管理。

　　現(xiàn)行征收營業(yè)稅的其余幾個行業(yè)，如郵電通信、文化娛樂業(yè)等，專業(yè)化程度較高，有些處于最終消費環(huán)節(jié)，有些與其他行業(yè)前后關聯(lián)不很密切，為避免改變增值稅征收范圍后引起稅收的全面調整和中央、地方分配格局的變化，短期內也可不作變動。

　　3.在完善增值稅小規(guī)模納稅人管理方面，代表們主張采取“抓大放小”的方針。即應把征管的注意力放在大中企業(yè)上，對小規(guī)模納稅人可以放開一些，手續(xù)從簡、稅負從輕。具體建議：一是合理界定小規(guī)模納稅人的標準。一般納稅人的“門檻”要降低，生產場所比較固定、產銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會計制度和稅務機關要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，都可核定為增值稅一般納稅人。當然，這一過程也要考慮到現(xiàn)實的征管水平和征管技術，切勿冒進。二是合理確定小規(guī)模納稅人的稅負水平。工業(yè)、商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應分別降為3%和2%.三是放寬對小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制。

　?。ǘ└母锲髽I(yè)所得稅

　　代表們認為，企業(yè)所得稅改革核心是統(tǒng)一內外兩套企業(yè)所得稅制，并在此前提下建立法人所得稅。新的所得稅制應當實行國民待遇，鼓勵公平競爭，促進市場經濟發(fā)展，并解決好以下幾個問題：

　　1.清晰界定納稅人。法人所得稅對納稅人的確定，以民法通則等有關法律中關于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，界定清晰。對法人征收法人所得稅，不具有法人資格的納稅人，則用個人所得稅來調節(jié)。這就解決了長期以來企業(yè)所得稅，以“企業(yè)”界定納稅人法律依據(jù)不足，難以劃分清楚，容易形成漏洞的問題。

　　2.調整稅收負擔水平。根據(jù)我國現(xiàn)行稅負水平狀況、經濟發(fā)展水平和世界稅制改革的基本趨勢，確定法人所得稅負擔的原則是：拓寬稅基、降低稅率、減少優(yōu)惠、基本保持現(xiàn)行總體稅負。法人所得稅實行比例稅率，基本稅率為25%，另對中小企業(yè)單獨設置1～2檔的較低稅率。

　　3.規(guī)范計稅成本。制定計稅成本法，提高計稅成本制度的法律層次，堅持稅收規(guī)定與財會規(guī)定適度分離的原則，制定統(tǒng)一規(guī)范的計稅成本制度（或稱所得稅會計制度）。計稅成本的確定，應當充分體現(xiàn)納稅人的勞動補償、資本補償、技術補償和風險補償。如取消計稅工資的規(guī)定，據(jù)實列支工資性支出；規(guī)范折舊方法，提高直線折舊法的折舊率，對技術更新速度快、需要鼓勵發(fā)展的產業(yè)實行加速折舊等。對于計稅成本永久性差異和時間性差異中有關項目的稅務處理，遵循統(tǒng)一和簡化的原則。

　　4.清理優(yōu)惠政策。盡可能地減并稅收優(yōu)惠，不必要的稅收優(yōu)惠規(guī)定應該取消。實行產業(yè)政策為主、區(qū)域政策為輔、產業(yè)政策與區(qū)域政策相結合的原則。對內資企業(yè)和外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇，即稅收優(yōu)惠由“身份型”為主轉變?yōu)椤靶袨樾汀睘橹?。完善稅收?yōu)惠方式，發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的效能。

　　5.法人所得稅應與個人所得稅協(xié)調配合，建立兩稅互相配合、統(tǒng)一協(xié)調的所得稅制結構。協(xié)調兩稅的課稅范圍；擴大兩稅稅基；協(xié)調兩稅的稅收負擔；消除兩稅之間的雙重課稅，對稅后分得的利潤、紅利和股息所得，可考慮允許免稅或抵扣，以鼓勵個人投資和資產重組，提高企業(yè)的競爭能力。

　?。ㄈ┢渌惙N的改革與完善

　　1.調整消費稅制。代表們認為，隨著國民經濟迅速發(fā)展，人民生活水平普遍提高，近年來社會的消費狀況發(fā)生了深刻變化，現(xiàn)行消費稅制度存在著征稅范圍窄，調節(jié)生產、引導消費、促進環(huán)保和組織收入的功能難以發(fā)揮等問題，已明顯不適應經濟和社會發(fā)展的要求。為更好地發(fā)揮消費稅所具有的調節(jié)功能，有必要對現(xiàn)行消費稅制進行調整。具體建議：一是調整消費稅的征稅范圍，適當擴大稅基，選擇某些高檔消費品列入征稅范圍，如可將高爾夫球用具、高級皮毛及裘皮制品（亦有保護動物資源的意義）、別墅等高檔消費品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對某些高消費行為，在征收營業(yè)稅的基礎上征收消費稅；加大消費稅對環(huán)境的保護力度；停征某些一般日常用品，如雪花膏、面油、頭油的消費稅。二是適當調整稅率。調高煙、酒等特殊消費品和汽油等國家壟斷性商品以及高檔小轎車的稅率；降低輪胎、酒精等生產資料性產品的稅率。三是實行價外征稅。四是調整納稅環(huán)節(jié)，對便于控制征稅的某些商品，如汽車等，推移在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收。

　　2.完善個人所得稅制度。代表們認為，近10年來，我國的經濟形勢和收入分配狀況已發(fā)生了很大變化，現(xiàn)行個人所得稅制在諸多方面已不適應當前經濟和社會發(fā)展的要求，亟需加以完善和改革。具體建議：一是改分類課征制為綜合與分類相結合的課征制。目前適用綜合課征部分的范圍不宜過寬，分類部分適當放寬。對經常性收入宜實行綜合課征，對非經常性收入宜實行分類課征。二是把擴大征稅范圍作為重要內容之一，使個人所得稅在普遍征稅的基礎上有效強化調節(jié)功能，即居民的一切所得都應納入征稅范圍。這就是通常說的反列舉的辦法，即在稅法上只列舉免稅項目，除了這些列舉的免稅項目外，其他各項所得都應納稅。三是適當調整扣除標準，將個人所得稅的扣除額定在1200元～1500元之間較為合適。四是適當調低稅率，可考慮實施5%、10%、20%、30%、35%的五級超額累進制。對于分類征收的項目可以繼續(xù)采取20%的比例稅率，不再規(guī)定任何扣除。

　　3.關于地方稅種的改革。1994年稅制改革時，對于幾個傳統(tǒng)的地方稅種有的沒有來得及改動；有的提出了改革方案，但一直沒有實施。代表們提出了以下改革的具體建議：一是合并內外兩套稅制。實行統(tǒng)一的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅，對外商也同樣征收印花稅、城市維護建設稅。二是明確廢除屠宰稅、筵席稅、土地增值稅和固定資產投資方向調節(jié)稅。對證券交易繼續(xù)征收印花稅，不再開征證券交易稅。三是完善城市維護建設稅。改變按增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額的附征方式，使之成為以銷售收入為依據(jù)的獨立征收的稅種。四是改革房地產稅，逐步建立物業(yè)稅。但鑒于目前改革存在較大難度，建議分步實施：（1）對各項收費進行清理，不合理的廢止，合理的進行規(guī)范，行政性收費并入稅收。（2）把有關對房地產征收的稅種和行政性收費合并建立物業(yè)稅或不動產稅。（3）物業(yè)稅暫保留兩個環(huán)節(jié)征收，在經營環(huán)節(jié)實行一次性征收，由經營者或購房單位負擔；對使用者實行常年征收，根據(jù)房屋、土地的不同用途實行差別稅率，按照地段級差評估價值征收。（4）對城鎮(zhèn)職工和農民自用住宅，規(guī)定在一定范圍內減免稅或明確不予征稅，以配合住房改革，鼓勵個人購房。

　　代表們一再強調，我國稅制經過以上改革與完善，將能夠更加充分地發(fā)揮稅收對經濟社會的宏觀調節(jié)作用，同時使稅制更為簡化，結構更為合理。反映在財政收入上，增值稅轉型、企業(yè)所得稅稅率降低等改革措施，從靜態(tài)地看會減少一些收入；但同時通過個人所得稅、消費稅等稅種的改革，開辟了一些新的稅源，擴大了稅基，增減相比，總的收入規(guī)模不會減少。即使一時收入有所減少，但達到促進經濟發(fā)展的長遠目的，會變一時的減少為長期的增長，也是值得的。

　　三、關于農業(yè)稅收制度改革研究

　　為適應農村經濟形勢的變化，解決“三農”問題，國家不斷加大農村稅費改革力度，在減輕農民負擔、規(guī)范農村收入分配、促進農業(yè)生產力發(fā)展等方面取得了顯著成效。但農業(yè)稅制仍然存在以下主要問題：計稅土地面積不實，計稅依據(jù)不合理；常年產量核定不準；計稅價格復雜繁瑣，爭議較大，且易影響地方財力；農業(yè)特產稅稅率太高，重復課稅，不利于農村產業(yè)結構和農村經濟的全面發(fā)展；農業(yè)稅缺乏完善的免征額和起征點的規(guī)定，相對稅負遠遠高于工商稅收等。與會代表通過國際比較分析認為，雖然世界各國農業(yè)稅收制度不盡相同，但基本沒有單獨設立面向農業(yè)的稅種，農業(yè)及農業(yè)生產者同其他產業(yè)部門和社會經濟單元一樣，都按其經濟活動的屬性統(tǒng)一征收流轉稅、所得稅和財產稅。

　　針對現(xiàn)實情況和問題、借鑒國際上的通行做法和經驗，代表們認為，我國農業(yè)稅的改革總體上應分兩步走，第一步是進行農村稅費改革，切實減輕農民負擔；第二步是在農村稅費改革的基礎上，積極創(chuàng)造條件，加緊農業(yè)稅制的全面改革，逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一。

　　關于第一步的改革，代表們認為，通過農村稅費改革完善現(xiàn)行農業(yè)稅制，從取締雜費、減輕負擔、穩(wěn)定稅收的角度出發(fā)，對農業(yè)稅的納稅人、計稅面積、常年產量、稅率、稅負水平等進行調整，設立農業(yè)稅的起征點或免征額，適時取消農業(yè)特產稅，徹底解決重復征稅問題，以減輕農民負擔，規(guī)范征收行為，穩(wěn)定農村社會，為農業(yè)稅的進一步改革創(chuàng)造條件。從目前稅費改革試點地區(qū)看，改革后的農業(yè)稅稅率（8.4%）比改革前高出很多，為進一步減輕農民負擔，今后每年應降低1～2個百分點，爭取若干年內停征農業(yè)稅。

　　關于第二步的改革，代表們認為，目標是實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一。重點是對銷售農產品征收增值稅。對農民自食部分和在集貿市場出售的少量農產品免征。除增值稅外，在城市實行的其他各稅，如所得稅、財產稅等均適用于農業(yè)、農村和農民。但考慮到農業(yè)生產者承受的自然風險和市場風險比較大，所以成本扣除的范圍應更寬泛，減免政策應更優(yōu)惠。

　　代表們特別強調，解決“三農”問題是一項復雜的系統(tǒng)工程，農村稅費改革不可能一蹴而就，更不能單兵突進，許多配套措施應積極跟進，這樣才能真正走出“黃宗羲定律”的怪圈，杜絕反彈，鞏固改革成果。農村稅費改革的配套措施主要包括：加快鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構改革，精簡行政事業(yè)機構，壓縮財政供養(yǎng)人員；優(yōu)化農村教育資源配置；妥善解決農村債務；加大轉移支付力度，按照公共財政的要求，完善分稅制財政管理體制等。

　　四、關于社會保障稅問題研究

　　從1995年稅務部門介入社會保險費征收工作以來，目前全國已陸續(xù)有19個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的稅務機關代征社會保險費，收入大幅增加，也為實現(xiàn)社保費向社保稅的改革積累了經驗，創(chuàng)造了條件。目前，世界上已有140多個國家開征了社會保障稅，尤其是市場經濟發(fā)達國家，社保稅占到了全部稅收收入的30%～40%以上，其中，在德國、法國、瑞典等國已成為第一大稅種。與會代表結合我國實際，分析認為，建立適應市場經濟體制要求的現(xiàn)代社會保障制度，是我國進一步深化經濟體制改革的重要內容，而積極推進社會保障費改稅，開征籌資渠道規(guī)范的社會保障稅，已勢在必行。

　　與會代表用大量數(shù)據(jù)分析認為，現(xiàn)行社保費的主要問題是：征繳法律層次低，缺乏剛性；基金收支缺口大，結余逐年減少；國有企業(yè)經營困難，欠費增加；統(tǒng)籌層次低，抗風險能力弱；覆蓋面窄，支撐乏力。與此相比，征收社保稅則具有立法級次高，更能體現(xiàn)強制性、公正性；可以進一步加大覆蓋范圍，保證收入，有效降低征收成本；較好地與國際籌資方式接軌等優(yōu)點。代表們認為，從我國現(xiàn)實可承受的經濟基礎及征收管理的現(xiàn)實狀況考察，從加快建立完善的社會主義市場經濟體制的需要出發(fā)，開征社會保障稅是必要的、緊迫的，也是可行的。

　　關于社會保障稅稅制設計，代表們具體建議：一是社保稅的納稅人應包括城鎮(zhèn)各種所有制企事業(yè)單位、社會團體及其員工以及自由職業(yè)者和個體經營者。農民暫不列入征稅范圍。二是社保稅稅目暫確定為4個，即職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險和失業(yè)保險。三是社保稅采用單位與員工共同負擔的辦法，單位以其支付給員工的工資總額為計稅依據(jù)，員工以其取得的工資薪金所得為計稅依據(jù)，自由職業(yè)者和個體經營者以其經營收益或經營利潤為計稅依據(jù)。四是社保稅應實行比例稅率?？紤]到目前企業(yè)負擔能力，并參照國際勞工組織確定的社保稅（費）率警戒線，我國社保稅率不應超過25%，其中個人負擔部分應為5%～10%.由于地區(qū)間經濟發(fā)展水平不同，有條件的地區(qū)經過批準可適當提高稅率。五是按照公平原則，對高收入者設置免稅上限，對低收入者不設免征額或起征點。

　　關于稅種歸屬，代表們有3種主張：（1）由于各地的經濟發(fā)展水平和實際保障能力差別較大，為維護政策的穩(wěn)定，社保稅應實行省級統(tǒng)籌，列為地方稅；（2）社保稅應列為共享稅，并按照分稅制模式來確定中央和地方的分成比例；（3）社保稅應列為中央稅。代表們強調，社保稅收入無論歸屬哪級，其稅收收入都要納入財政專戶或逐步建立財政預算管理。對于社保稅的征收管理，代表們認為可遵循屬地原則，按月計征，采用“自行申報”和“源泉扣繳”兩種辦法。

　　代表們強調，開征社保稅要輔之以相關的配套措施，主要包括：（1）盡快出臺《社會保障法》，把社會保障的基金籌集、發(fā)放范圍、監(jiān)督管理等加以明確規(guī)定；（2）通盤考慮社保稅的開征與所得稅的調整，如所得稅稅率適當降低，以利社保稅的順利出臺等；（3）配合多層次社會保障體制的建立，提供相應的稅收優(yōu)惠，如對具有社會保障性質的險種免稅或設計低檔營業(yè)稅率，促進商業(yè)保險的發(fā)展；（4）拓寬社會保險基金渠道，提高基金支付能力，如變現(xiàn)部分國有資產，發(fā)行社保債券，調整財政支出結構等；（5）完善下崗職工的基本生活保障與失業(yè)保險的并軌。

　　五、關于強化稅收征管、提高納稅服務質量及稅收信息化建設研究

　　當前，在認真貫徹稅收征管法的基礎上，如何進一步推進征管改革，構建稅收征管新格局已成為大家普遍關注的熱點。與會代表著重就應用流程再造理論深化稅收征管改革、優(yōu)化納稅服務和稅收信息化建設3個方面進行了認真探討。

　　（一）關于應用流程再造理論深化稅收征管改革

　　代表們指出，稅收征管改革作為一種管理變革，在尋求新的突破時需要科學理論的指導，流程再造理論作為國際先進的管理理論，在指導稅收征管改革實踐方面具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

　　流程再造理論是源于信息技術迅猛發(fā)展而產生的，它最早應用于企業(yè)管理，就是要求對企業(yè)的流程、組織結構等進行重塑，實現(xiàn)由以職能為中心的職能導向型向以流程為中心的流程導向型的根本轉變，以達到工作績效最優(yōu)化。其后，以美國為代表的市場經濟國家紛紛引入這一理論，成功地實施了“政府再造”。代表們認為，我國稅收信息化建設的快速發(fā)展，給稅收征管帶來了全方位、革命性的影響，也為流程再造理論在征管改革中的運用提供了現(xiàn)實基礎。

　　代表們運用流程再造理論，指出現(xiàn)行征管運行中存在的主要問題是：征管流程被割裂在各自為政的職能部門中，難以解決納稅人多頭跑多次跑、稅務人員多頭找多次找的問題；難以兼顧征管效率與分權制約、解決強化管理與降低成本的問題。針對以上問題，代表們認為，稅收征管流程再造的整體思路是：圍繞對內有利于提高效率、強化制約，對外有利于方便納稅人、稅源監(jiān)控的績效目標，堅持以流程為導向以提高納稅人滿意度、分權制約、團隊式管理為核心原則，建立符合稅收信息管理規(guī)律的稅收事務處理主流程，以稅收信息化提高流程運行效率，并以流程導向取代職能導向，整合各類要素和資源，再造組織結構和管理運行機制。

　　代表們認為，稅收流程再造的具體內容是：（1）按照稅收信息運轉階段設定征管業(yè)務主流程為：咨詢—受理—調查—核批—評估—執(zhí)行；（2）以流程導向取代職能導向，優(yōu)化機構職能配置，整合人力資源，克服疏于管理、淡化責任的現(xiàn)象；（3）面向流程，再造銜接協(xié)調高效率的運行機制。

　?。ǘ╆P于優(yōu)化納稅服務

　　代表們認為，隨著依法行政和稅收法制建設的深入，全社會對納稅服務的要求越來越高，納稅服務逐漸成為人們關注的熱點問題。目前，人們對納稅服務的理解和對納稅服務理論的研究都還有待深化。就納稅服務的定義，有兩種主張：一種是狹義的納稅服務，另一種是廣義的納稅服務。狹義的納稅服務是指稅務機關為確保納稅人依法納稅，指導和幫助納稅人正確履行納稅義務，維護其合法權益而提供的服務。廣義的納稅服務是指提供保護納稅人權益的一切機制和措施，它涵蓋了優(yōu)化稅制、完善稅政、健全征管、降低納稅成本、提高稅務行政效率乃至整個政府效率等方面的內容。它貫穿于稅收立法、稅收執(zhí)法和稅收司法的全過程。

　　針對目前納稅服務中存在的思想觀念嚴重滯后、納稅服務缺乏健全的法制、缺乏社會監(jiān)督機制、管理手段落后等主要問題，代表們就深化和改進納稅服務提出具體建議：一是轉變觀念，提高認識，要把納稅人看作是服務的對象，稅務機關不僅是管理者，更是服務的提供者；二是完善納稅服務的法律體系，將納稅服務的內容以法律的形式規(guī)定下來，使之成為稅務機關的強制義務和納稅人的法定權益；三是建立納稅人參與稅務決策和稅收立法的機制；四是建立納稅服務的專門機構，完善全社會的納稅服務體系；五是建立納稅人需求及評價反饋機制；六是運用信息化手段，推進納稅服務的現(xiàn)代化和高效化；七是提高稅務人員的執(zhí)法水平，規(guī)范執(zhí)法程序，改進稅務司法，防止執(zhí)法或司法人員濫用職權，侵害納稅人權益。

　　（三）關于稅收信息化建設

　　目前，由于我國經濟發(fā)展不平衡，征管流程不規(guī)范，稅收征管改革進程不一致，在稅收信息化建設方面新老問題交替出現(xiàn)，在認識、管理體制、征管業(yè)務規(guī)范、人力資源和信息資源共享等方面都存在亟待解決的問題。代表們認為，稅收信息化建設任重道遠，涉及內容千頭萬緒，既有現(xiàn)實任務，又有長遠規(guī)劃。因此，要按照“統(tǒng)一設計、分步實施、重點突破、整體推進”的原則安排工作。代表們結合目前工作和發(fā)展規(guī)劃集中討論了以下問題：

　　1.稅務信息大集中。當前稅收信息化發(fā)展中存在的最根本問題是信息不對稱，上下級、不同部門之間的數(shù)據(jù)不一致。為解決這些問題，信息大集中是十分必要的。代表們認為，現(xiàn)在是網絡時代，“集中”也可以是虛擬的，要從實際出發(fā)，以應用為本，發(fā)揮原有的信息基礎設施和信息資源的作用，不必一定要用大型計算機采取20年前的主機集中方式。要針對實際情況來設計技術上不同的大集中方案。信息的集中需要階段性發(fā)展，不同階段、不同地區(qū)和不同工作環(huán)境不能用一個標準來衡量。大集中的建設模式、目標、實施步驟、策略等可以量力而行，考慮到各省市的特點，不必固定一種模式。一般而言，信息化初期是計算機應用作為業(yè)務的陪襯，減輕勞動力；第二步是信息化對業(yè)務提出了改革的要求；第三步以信息為主考慮業(yè)務結構，即最近中央提出的以信息化帶動工業(yè)化。目前稅務信息化正處于第二步，當前提出“大集中”是相對目前各方面的信息比較分散而言。

　　信息集中會涉及利益與權利的分配，這就需要各級領導的大力支持才能解決。在實施“大集中”的過程中，信息中心不僅是技術部門，更應該成為綜合性的業(yè)務支撐部門，否則可能會影響到信息化的發(fā)展。稅務政策的制定、管理由業(yè)務部門完成；工程的實施由廠商來提供；而業(yè)務與技術的銜接，各業(yè)務部門之間方案的協(xié)調、統(tǒng)一，則應該由信息中心完成；信息中心作為“中間地帶”，促進機構的調整和管理的轉變。

　　2.稅收信息一體化建設。代表們認為，按照稅務管理信息化的要求，下一步將結合金稅工程、征管業(yè)務、行政管理和出口退稅等應用軟件的升級、開發(fā)、整合的需要，采取公用組件化開發(fā)的方式，構建一個“一體化”的應用系統(tǒng)平臺。目前，當務之急是完善金稅工程及做好CTAIS與金稅二期的協(xié)調建設。現(xiàn)階段，CTAIS與金稅工程二期存在的主要矛盾是各自獨立，內容上存在重疊，崗責設置與業(yè)務流程沖突，不能實現(xiàn)信息共享，在一定程度上造成財力和物力的浪費。為了解決這些矛盾和問題，代表們提出，要本著業(yè)務一體化的原則，對稅收業(yè)務、制度進行整合與規(guī)范，提高軟、硬件設備的重復使用率或公用率。在技術實現(xiàn)上，采取的步驟：一是采取組件化、搭積木的方式完成對防偽稅控原有系統(tǒng)的改造、升級，使其既能滿足金稅工程需要，又能作為稅務管理信息系統(tǒng)一體化的組件；二是采用組件化開發(fā)的方式，設立統(tǒng)一數(shù)據(jù)輸入模塊，將CTAIS和金稅工程的數(shù)據(jù)采集聯(lián)系在一起，使得一次輸入就可以滿足兩個系統(tǒng)的需要；三是徹底整合兩大系統(tǒng)，實現(xiàn)功能融合、數(shù)據(jù)融合，最終實現(xiàn)信息一次采集，相互彌補、自動利用，使納稅人基本信息數(shù)據(jù)庫在所有系統(tǒng)中實現(xiàn)同步。

　　3.電子稅務建設。代表們認為，加快電子政務建設是貫徹落實黨的十六大精神、深化行政管理體制改革的重要內容，也是實現(xiàn)政府管理現(xiàn)代化的必由之路。經過10多年的努力，我們在網絡建設、硬件配備、應用軟件的開發(fā)和推廣等方面都取得了很大成績。但是，目前的信息化建設還不能完全適應我國稅收制度和征管改革的需要，電子稅務是稅收信息化建設的高級階段，也是國家電子政務建設的最重要的部分，因此要對電子稅務建設的原則、目標、實施步驟等進行系統(tǒng)深入的研究，提出切實可行的方案。

　　代表們認為，根據(jù)稅收工作本身的特點，在電子稅務規(guī)劃中，把握的原則是：立足現(xiàn)實、適當超前；統(tǒng)一規(guī)劃、分步實施；以納稅人信息為核心，以為納稅人服務、為基層服務、為業(yè)務服務為宗旨，整合系統(tǒng)。實現(xiàn)目標應包括三個方面：一是實現(xiàn)面向納稅人的網上服務，在稅務登記、稅法宣傳、納稅申報等方面為大眾提供最大的方便；二是加強內部協(xié)調與配合，解決稅務內部的信息共享問題以及辦公無紙化、通訊網絡化、決策智能化；三是實現(xiàn)面向其他部門的服務，實現(xiàn)同財政、銀行、海關、工商等部門的信息共享。在電子稅務的建設步驟上，代表們認為，可將電子稅務建設規(guī)劃為三個階段：第一階段，整合現(xiàn)有系統(tǒng)，構建一體化的初步平臺，使數(shù)據(jù)初步集中；第二階段，加強運行維護，建設納稅服務體系；第三階段，全面建設四個子系統(tǒng)，促進系統(tǒng)全面優(yōu)化。其中，征管業(yè)務管理子系統(tǒng)進一步整合，內容覆蓋所有稅種、所有業(yè)務環(huán)節(jié)；行政管理子系統(tǒng)功能不斷加強，全面覆蓋文件處理、人力資源管理、財務管理、監(jiān)察監(jiān)督管理、后勤保障等內容，并與能級考核、執(zhí)法責任制等相協(xié)調；外部交換子系統(tǒng)實現(xiàn)與其他有關部門之間的聯(lián)網和信息共享；決策支持子系統(tǒng)將充分發(fā)揮數(shù)據(jù)綜合效能，實現(xiàn)重點稅源監(jiān)控向全面稅源監(jiān)控轉變，強化征管、執(zhí)法全程監(jiān)控和質量考核。

　　圍繞稅收信息化建設課題，代表們還就建立稅收信息化評測體系和中西部地區(qū)稅收信息化建設等問題進行了廣泛、深入和富有建設性的交流和討論，提出了一些可供參考的意見和建議。