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一、以往促進就業(yè)的稅收政策回顧
稅收是國家財政收入最主要的來源,同時也是政府重要的調(diào)控工具之一。利用稅收政策促進社會就業(yè),在我國經(jīng)濟體制改革與建立社會主義市場經(jīng)濟的進程中由來已久。
早在20世紀80年代初期,由于大批上山下鄉(xiāng)知識青年返城,城市出現(xiàn)了大批待業(yè)青年;后來,隨著經(jīng)濟體制改革的開展,部分經(jīng)濟效益低、長期虧損的企業(yè)實行破產(chǎn)、兼并,企業(yè)也出現(xiàn)了大批下崗工人。我國雖然經(jīng)濟增長速度較快,但社會就業(yè)增長速度緩慢。據(jù)統(tǒng)計,1980~1989年,全國GDP平均增長9.3%,固定資產(chǎn)投資增長10.5%,就業(yè)增長3.0%;而1990,1995年,GDP平均增長11.9%,全社會固定資產(chǎn)投資額平均增長20.6%,就業(yè)僅增長1.3%,為歷史最低水平。為擴大社會就業(yè),國家出臺了《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例》、《中共中央辦公廳、國務院關(guān)于加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的決定》、《關(guān)于勞動就業(yè)服務企業(yè)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)安置富余人員若干問題的通知》等文件,創(chuàng)造和發(fā)展了勞動就業(yè)服務企業(yè)。
1992年,當時的國家稅務局發(fā)布了《關(guān)于勞動就業(yè)服務企業(yè)若干稅收政策問題的通知》(國稅發(fā)[1992]216號)規(guī)定:對新辦城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè),當年安置待業(yè)人員(包括待業(yè)青年、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員,不包括國營、集體中辭退的合同制職工及精減下來的富余職工、正在領(lǐng)取待業(yè)救濟金的待業(yè)職工和停工待工期間的企業(yè)職工。下同)超過從業(yè)人員總數(shù)60%的,可免征集體企業(yè)所得稅2至3年;對從事旅店、飲食、修配、修理、加工、浴池、理發(fā)、縫紉、裝卸搬運業(yè)務的,可免征營業(yè)稅2年。在“八五”期間,對按規(guī)定減免稅期滿后,當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的,經(jīng)審批準,可給予減半征收所得稅2年的照顧。對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達不到規(guī)定比例,不符合減免稅條件而納稅確有困難的企業(yè),可報經(jīng)稅務機關(guān)批準,給予1年的減征或免征所得稅照顧。城鎮(zhèn)集體勞動就業(yè)服務企業(yè)仍繼續(xù)按集體企業(yè)八級超額累進稅率計算繳納所得稅。為了扶持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展,不斷擴大安置能力,對年所得稅負擔率超過35%以上的企業(yè),可對其超過35%稅負的那部分應征稅給予減半征收的照顧。
1994年稅制改革,保留了對勞動就業(yè)服務企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè),當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例的,可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。
1999年3月15日,為貫徹落實《中共中央 國務院關(guān)于切實做好國有企業(yè)下崗職工基本生活保障和再就業(yè)工作的通知》(中發(fā)[1998]10號)精神,國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]43號),規(guī)定實行勞動合同制以前參加工作的國有企業(yè)的正式職工(不含從農(nóng)村招收的臨時合同工),因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等原因而下崗,但尚未與企業(yè)解除勞動關(guān)系、沒有在社會上找到其他工作的人員和實行勞動合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員,從事“社區(qū)居民服務業(yè)”,即在社區(qū)內(nèi)主要為社區(qū)居民提供服務和方便的行業(yè)、活動,包括家庭清潔衛(wèi)生服務;初級衛(wèi)生保健服務;嬰幼兒看護和教育服務;殘疾兒童教育訓練和寄托服務;養(yǎng)老服務;病人看護和幼兒、學生接送服務(不包括出租車接送);避孕節(jié)育咨詢;優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢等服務的,可以享受以下稅收優(yōu)惠政策:下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)取得的營業(yè)收入,個人自其持下崗證明在當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)備案之日起、個體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務登記證之日起,3年內(nèi)免征營業(yè)稅;但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務機關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核,符合條件的,可繼續(xù)免征1至2年。下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè),對其取得的經(jīng)營所得和勞務報酬所得,從事個體經(jīng)營的自其領(lǐng)取稅務登記證之日起、從事獨立勞務服務的自其持下崗證明在當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)備案之日起,3年內(nèi)免征個人所得稅;但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務機關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核;符合條件的,可繼續(xù)免征1至2年。城市維護建設(shè)稅和教育費附加隨營業(yè)稅一同免征,免稅手續(xù)按有關(guān)現(xiàn)定辦理。對下崗職工從事社區(qū)服務業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行到2003年12月31日止。
以上稅收優(yōu)惠政策,自20世紀80年代開始至今,促進了我國第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃興起和勞動就業(yè)服務企業(yè)的異軍突起,吸納了大批的勞動力,對我國擴大社會就業(yè)、刺激經(jīng)濟增長發(fā)揮了重要作用。
二、 本次促進再就業(yè)政策出臺的背景
1998年以來,按照黨中央、國務院的部署和要求,各地政府堅決貫徹執(zhí)行“鼓勵兼并、規(guī)范破產(chǎn)、下崗分流、減員增效、實施再就業(yè)工程”,一大批經(jīng)濟效益差、產(chǎn)品不適應市場需要、經(jīng)營管理不善、競爭力弱、長期虧損的企業(yè)實施了破產(chǎn)、改組、改制、重組等措施,下崗分流人員較多;同時,各地也建立了國有企業(yè)下崗職工基本生活保障制度、失業(yè)保險制度、城市居民最低生活保障制度?!叭龡l保障線”確保了絕大多數(shù)下崗職工的基本生活,并使一大批下崗職工通過多種途徑實現(xiàn)了再就業(yè)。實踐證明,這些政策措施是完全正確的。
當前和今后一個較長時期內(nèi),我國就業(yè)形勢仍十分嚴峻。根據(jù)勞動和社會保障部、國家統(tǒng)計局日前發(fā)布的2002年度勞動和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報顯示,到2002年年底,全國城鄉(xiāng)共有就業(yè)人員73740萬人,比上年末增加715萬人。城鎮(zhèn)就業(yè)人員為24780萬人,與上年同比增加840萬人。其中,城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員10985萬人,比上年末減少181萬人。在城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員中,在崗職工人數(shù)10558萬人,比上年末減少234萬人。全國城鎮(zhèn)登記失業(yè)率為4.0%.國有企業(yè)(含國有聯(lián)營企業(yè)、國有獨資公司)下崗職工410萬人,比上年底減少105萬人,累計有國有企業(yè)下崗職工近2700萬人,絕大多數(shù)進入再就業(yè)服務中心的下崗職工基本生活得到保障。全年120萬出中心的國有企業(yè)下崗職工實現(xiàn)再就業(yè),再就業(yè)率為26.2%.
我國就業(yè)方面的主要矛盾,是勞動者充分就業(yè)的需求與勞動力總量過大、素質(zhì)不相適應之間的矛盾。當前,主要表現(xiàn)在勞動力供求總量矛盾和就業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾同時并存,城鎮(zhèn)就業(yè)壓力加大和農(nóng)村富余勞動力向非農(nóng)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移速度加快同時出現(xiàn),新成長勞動力就業(yè)和失業(yè)人員再就業(yè)問題相互交織。焦點集中在下崗失業(yè)人員再就業(yè)上,這已經(jīng)成為一個帶有全局性影響的重大經(jīng)濟和社會問題。為了確保社會穩(wěn)定,為深化改革和促進發(fā)展奠定更好的基礎(chǔ),必須采取切實有效的措施,進一步做好就業(yè)工作,特別是下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作。
在這種形勢下,2002年9月,黨中央、國務院召開了全國再就業(yè)工作會議,部署了進一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的任務。會后,中共中央、國務院發(fā)布了《關(guān)于進一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知》(中發(fā)〔2002〕12號),各部委出臺了一系列促進下崗職工再就業(yè)的配套措施,其中重要的政策手段之一,就是促進下崗職工再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
三、 再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實情況
《中共中央 國務院關(guān)于進一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知》下發(fā)后,國家稅務總局立即會同財政部、勞動和社會保障部以及國家經(jīng)貿(mào)委等部門,研究制定操作性文件,落實有關(guān)政策。其中主要包括:與財政部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》,進一步明確了再就業(yè)優(yōu)惠政策的內(nèi)容;與勞動和社會保障部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策具體實施意見的通知》,明確了有關(guān)認定審核程序、減免稅的審批及監(jiān)督管理辦法;與勞動和社會保障部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策具體實施意見的通知》,明確了有關(guān)的認定審核程序、具體的減免操作辦法及監(jiān)督管理辦法;與國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實施辦法》,明確了享受優(yōu)惠政策的主體資格,審核認定程序,監(jiān)督管理辦法。為保確這些優(yōu)惠政策落到實處,國家稅務總局還把抓緊落實這些優(yōu)惠政策作為今年的工作重點之一,并對基層的貫徹落實情況進行了監(jiān)督檢查。
促進下崗職工再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,受到了各級政府、稅務機關(guān)領(lǐng)導和干部的高度重視。各地都迅速轉(zhuǎn)發(fā)了有關(guān)文件,并制定了本地區(qū)的貫徹實施辦法,抓緊部署認真落實政策。稅務機關(guān)充分認識對做好就業(yè)和再就業(yè)工作的重要意義,組織各級稅務干部認真學習和領(lǐng)會再就業(yè)扶持政策,各地稅務部門進一步細化的有關(guān)政策措施,包括提高增值稅和營業(yè)稅的起征點,如何審批、管理等等;同時,稅務部門也加強了與各級政府、財政部門、勞動和社會保障部門等有關(guān)單位的聯(lián)系與溝通,相互配合出臺有關(guān)措施。為使下崗失業(yè)人員及時了解關(guān)于再就業(yè)的優(yōu)惠政策,各地紛紛采取有效措施加大了宣傳力度,利用廣播、電視、報紙、辦稅大廳、電子網(wǎng)絡等宣傳媒體進行廣泛宣傳,為符合規(guī)定條件的納稅人盡快地辦理了減免稅手續(xù)。今年的稅收宣傳月,各地都將再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為稅法宣傳的重點內(nèi)容。在稅收優(yōu)惠政策的激勵下,各地新辦服務型企業(yè)、新辦商貿(mào)企業(yè)明顯增加,原有的服務型企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)也加大了吸納下崗失業(yè)人員的力度,國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制安置富余人員的步伐明顯加快。
下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等多種中央稅與地方稅,是一項意義重大、作用力強的稅收政策。據(jù)不完全統(tǒng)計,截至2003年3月底,湖北、江西國稅,浙江、廈門地稅等11個單位累計為近5萬戶下崗失業(yè)人員免費辦理了稅務登記證,免收工本費約100萬元;重慶、吉林、內(nèi)蒙古國稅、寧夏地稅等4個單位累計為50戶安置下崗失業(yè)人員的企業(yè)辦理了有關(guān)稅種的減免稅手續(xù),累計減免稅收800多萬元。據(jù)各地國家稅務局、地方稅務局的初步測算,僅對符合規(guī)定條件的吸納下崗職工再就業(yè)的企業(yè)減免的企業(yè)所得稅一個稅種, 2003年全國減免的稅額將超過30億元。
四、 再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策需要解決的問題
再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策出臺實施后,政策效應已初露鋒芒,對擴大下崗失業(yè)人員再就業(yè)發(fā)揮著積極的促進作用。但在貫徹實施的過程中,各地也反映出一些問題,需要進一步明確與完善。如跨地區(qū)的下崗失業(yè)人員再就業(yè)能否享受有關(guān)優(yōu)惠政策、如何審核驗證?商貿(mào)企業(yè)的范圍如何界定?國有大中型企業(yè)和國有控股企業(yè)的標準如何掌握?有的企業(yè)為了享受有關(guān)優(yōu)惠政策先解聘部分職工,再招收持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員并達到一定比例,這樣的企業(yè)如何對待?原有的企業(yè)為享受新辦企業(yè)的待遇,撤銷后改變企業(yè)性質(zhì),再重新辦理工商、稅務登記,能否按新辦企業(yè)處理?原有的企業(yè)或個體工商戶撤銷后以下崗失業(yè)人員的名義再登記是否給予優(yōu)惠?企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的比例年中處于變化之中,以某個時點為準還是以平均數(shù)為準?中途變更勞動合同或毀約的,對已優(yōu)惠稅款如何追回?享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)是先預繳,在年終匯算清繳時多退少補,還是直接在當月或當季減免?新辦企業(yè)從無到有的標準如何界定?個體經(jīng)營者從事增值稅應稅行業(yè)的,其城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅能否免稅?規(guī)模較大的個體工商業(yè)戶如何對待?外商投資企業(yè)是否適用再就業(yè)優(yōu)惠政策?等等。這些方面的問題,已經(jīng)引起了各級領(lǐng)導與職能部門的重視,國家稅務機關(guān)及其他有關(guān)部門正在研究對策和解決措施,促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策與管理措施將進一步得到完善,并發(fā)揮出更強的促進就業(yè)、穩(wěn)定社會、刺激經(jīng)濟增長的作用。
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