國民待遇是指一國政府賦予境內(nèi)的外國人（包括自然人、法人等）的權(quán)利及要求他們承擔(dān)的義務(wù)同本國人大致相同。稅收國民待遇是指外國企業(yè)和商品在一國的稅收負(fù)擔(dān)同該國的企業(yè)和商品一樣。我國對外商投資企業(yè)長期實行的不是一般的國民待遇，而是超國民待遇。這在我國改革開放初期是很有必要的，起到了一定的作用。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的全球化，這種超國民待遇的消極性是十分明顯的，并且是不適應(yīng)新時期吸引外資的目標(biāo)的。

　　一、超國民待遇對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響

　?。薄ν馍掏顿Y企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策使國內(nèi)企業(yè)處于不利的競爭地位，使國內(nèi)企業(yè)的地理比較優(yōu)勢被抵消。我國外商投資企業(yè)的所得稅實際負(fù)擔(dān)率一直不到１０％，而享受的稅收優(yōu)惠高達(dá)實征稅款的２。３倍，約占按法定稅率計算的應(yīng)征稅款的７０％；而內(nèi)資企業(yè)，主要是國有企業(yè)，在１９９４年稅收改革之后，稅收優(yōu)惠得到清理整頓，實際負(fù)擔(dān)率達(dá)２８％，享受的稅收優(yōu)惠約５％，約占按法定稅率計算的應(yīng)征稅款的１５。１５％。從生產(chǎn)經(jīng)營所面臨的稅收環(huán)境來看，外商投資企業(yè)要比國有企業(yè)處于更加有利的地位。這與市場經(jīng)濟(jì)的平等競爭原則是相悖的，由此導(dǎo)致的后果是我國某些產(chǎn)業(yè)被外商投資企業(yè)控制，甚至被壟斷。我國加入ＷＴＯ，外商投資企業(yè)對國內(nèi)企業(yè)的沖擊將更大，如果不取消外商投資企業(yè)的超國民待遇將會使國內(nèi)企業(yè)處于更加被動的地位。

　　２、使我國財政收入大量流失，財政債務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，宏觀調(diào)控?zé)o力。對外商投資企業(yè)的超國民待遇，導(dǎo)致它們對財政收入的貢獻(xiàn)與其規(guī)模不成比例。１９９４年，外商投資企業(yè)的產(chǎn)值占我國ＧＤＰ的８％，而繳納的所得稅卻不到ＧＤＰ的１％。１９９５年，外商投資企業(yè)繳納的所得稅實際增長了５７。１％，但也僅為７５。５９億元。而同年對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠占ＧＤＰ的１。２％，損失收入達(dá)６６０億元，其中還不包括貿(mào)易稅和增值稅。更有甚者為了享受稅收優(yōu)惠政策，采用“假虧損”和“假合資”。在合資企業(yè)中，屬于國有企業(yè)嫁接合資項目的，多為原本的納稅大戶，一經(jīng)合資便直接減少稅收收入，使原本屬于國家的一部分收入白白落入外商手中。

　　二、重新調(diào)整引進(jìn)外資的指導(dǎo)思想

　?。?、我國引進(jìn)外資目的發(fā)生重大變化。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民收入與儲蓄快速地增長，我國利用外資已到了由數(shù)量目標(biāo)向質(zhì)量目標(biāo)轉(zhuǎn)化的時期。利用外資應(yīng)從數(shù)量轉(zhuǎn)到質(zhì)量和效益上來，而要做到這一點，必須將主要靠稅收優(yōu)惠政策吸引外資轉(zhuǎn)變?yōu)榭坎粩嗤晟仆顿Y環(huán)境和建立富有吸引力的市場來吸引外資。

　?。病⑽覈M(jìn)外資的出發(fā)點要隨形勢變化而變化。改革開放初期，我國投資環(huán)境較差，采用稅收優(yōu)惠加以彌補(bǔ)，確實起到了吸引外資的作用，尤其是在吸引港、澳、臺外資方面。但是歐美等大型跨國公司投資比重仍較低，主要是因為他們更看重市場條件而非稅收優(yōu)惠。眾所周知，跨國公司是當(dāng)代世界技術(shù)創(chuàng)新和傳播的主要載體，擁有現(xiàn)代最先進(jìn)的經(jīng)營經(jīng)驗，擁有跨行業(yè)、跨地域、跨國界的企業(yè)組織形式和經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)，適應(yīng)社會化大生產(chǎn)的要求。我國利用外資要上質(zhì)量、上檔次，吸引跨國公司投資是必然的選擇。所以，在國內(nèi)外形勢發(fā)生重大變化的世紀(jì)之交，我國面臨的當(dāng)務(wù)之急是遵循國際慣例，營造公平競爭的納稅環(huán)境，取消對外商的特殊優(yōu)惠，實行稅收國民待遇。同時，在市場準(zhǔn)入、利潤匯出、法律透明度等方面同樣給予外商以國民待遇。只有這樣，才能吸引更多的大型跨國公司來我國投資。

　　三、重建優(yōu)化外商投資企業(yè)規(guī)模和質(zhì)量的稅收國民待遇原則

　　在調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的過程中，必須堅持“內(nèi)外統(tǒng)一適用”的做法。實行內(nèi)外并軌的所得稅優(yōu)惠政策，取消對外商的特殊優(yōu)惠，是不會影響外商投資企業(yè)的規(guī)模的，更不會導(dǎo)致大批外商撤資的。原因有三個方面：

　?、偻馍掏顿Y企業(yè)的規(guī)模存在適度問題。所得稅優(yōu)惠吸引的是外商的直接投資，直接投資風(fēng)險大，企業(yè)規(guī)模更應(yīng)適度。所以對某些外資的流動不必大驚小怪，也許一些不適合我國引進(jìn)外資的項目撤走，是有利于我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的。至于一些主要依靠稅收優(yōu)惠獲利和技術(shù)水平低、競爭力弱的外商投資企業(yè)被淘汰出局，相應(yīng)減少一些外資，也是市場經(jīng)濟(jì)中正常的事情。

　?、诙愂諆?yōu)惠政策在吸引外資中的作用畢竟有限，尤其是吸引不了國際型的大企業(yè)。

　?、劢y(tǒng)一稅收優(yōu)惠，并非沒有稅收優(yōu)惠。值得注意的是，跨國公司投資的國別選擇所看重的是國與國之間的稅負(fù)差異，而不是東道主國企業(yè)之間的稅負(fù)高低。事實上，我國的實際稅率在東南亞地區(qū)是最低的。如果再考慮我國巨大的市場，高速增長的經(jīng)濟(jì)，以及推出的改革措施，是不會發(fā)生大批外商撤資現(xiàn)象的。

　　為保持稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性，在具體實施時，還可以采取必要的輔助措施。如在兩年內(nèi)保留現(xiàn)有外商享受的稅收優(yōu)惠，既保障外商的既得利益，同時也為平穩(wěn)過渡創(chuàng)造條件。此外，考慮到稅收優(yōu)惠政策要隨著經(jīng)濟(jì)的變化而不斷變化，應(yīng)當(dāng)借鑒國外經(jīng)驗，對我國稅收優(yōu)惠單獨立法，體現(xiàn)稅收的嚴(yán)肅性與法律性。

　　制定新的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)考慮以下幾方面：

　?、俣愂諆?yōu)惠的總量要與財政的承受能力相適應(yīng)。吸引外資的主要目的是發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)，從而提高我國的經(jīng)濟(jì)實力，而不是削弱我國的整體實力，更不能為吸引外資降低我國的宏觀經(jīng)濟(jì)力量。超出財政承受能力，導(dǎo)致財政困難以及對國內(nèi)企業(yè)的變相收費，以費代稅，最終會適得其反。

　?、诙愂諆?yōu)惠項目的選擇要考慮投資對稅收優(yōu)惠的彈性。有些基礎(chǔ)行業(yè)、微利行業(yè)，即使稅收優(yōu)惠再多，投資也不會增加很多。因此，不如減少稅收優(yōu)惠，增加財政收入，由財政去投資。只有這樣，才有利于穩(wěn)定地吸引高質(zhì)量的外資，不斷優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)，而一些投機(jī)性強(qiáng)、技術(shù)含量低、資本規(guī)模小、主要靠稅收優(yōu)惠獲利的外資項目就難以進(jìn)入和立足了。

　?、垡⒁舛愂諆?yōu)惠政策的導(dǎo)向性。稅收優(yōu)惠的重點要由普遍受惠的外商轉(zhuǎn)向高科技投資的外商，改變稅收優(yōu)惠對于外國投資者人人有份的現(xiàn)象，轉(zhuǎn)向支持對高科技產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。只要是有利于我國高科技發(fā)展的外資，就可以得到稅收優(yōu)惠，而參與我國本身就具有競爭優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)的外資將得不到任何稅收優(yōu)惠。外商想通過我國稅收優(yōu)惠，憑借成本優(yōu)勢，擊垮不享受稅收優(yōu)惠的國內(nèi)企業(yè)，搶占市場將是不可能的。稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性是十分必要的，但必須緊扣國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。一旦情況發(fā)生變化，稅收優(yōu)惠政策也相應(yīng)調(diào)整。同時，借鑒國外經(jīng)驗，把稅收優(yōu)惠的重點放在產(chǎn)業(yè)技術(shù)方面，突出稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性。

　?、芤⒁舛愂諆?yōu)惠機(jī)制的靈活性與嚴(yán)肅性。實行靈活多樣的稅收優(yōu)惠方式，更多地采用加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資稅收抵免、納稅扣除、再投資退稅等間接稅收優(yōu)惠方式。間接稅收優(yōu)惠方式雖然表面上對于外資企業(yè)和國內(nèi)企業(yè)同樣適用，但在國內(nèi)資金匱乏的情況下，對外資更有利。

　?、菀⒁舛愂諆?yōu)惠的成本與效率，對稅收優(yōu)惠進(jìn)行成本效益分析。充分考慮稅收優(yōu)惠的收入成本、管理成本、社會成本，對稅收優(yōu)惠的效率與其他經(jīng)濟(jì)手段的效率進(jìn)行對比，通過對不同優(yōu)惠方式所付出代價孰小的比較分析，確定效率最佳的優(yōu)惠方式。此外，實行稅收優(yōu)惠，還要力爭通過國際稅收協(xié)定，取得對方國家的稅收抵免，這樣才能使外商真正得到來自我國的稅收優(yōu)惠。

　?、迣Ω鞣N稅收優(yōu)惠政策的使用均應(yīng)附加明確的、操作性強(qiáng)的限制條件，以充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用和防止偷稅、漏稅，也就是說各種稅收優(yōu)惠對象的認(rèn)定必須有明確、具體的條件，不能模棱兩可。例如，對高新技術(shù)企業(yè)實行稅收優(yōu)惠，必須有一套科學(xué)的指標(biāo)，對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行界定，而不能將權(quán)力下放給有關(guān)部門就萬事大吉。只有這樣，才能將稅收優(yōu)惠落到實處，該得到優(yōu)惠的得到優(yōu)惠，不該得到優(yōu)惠的得不到優(yōu)惠。

　　⑦要考慮我國在加入ＷＴＯ的義務(wù)方面的承諾，因此在五年后的全面開放后，我國稅收優(yōu)惠政策有必要隨經(jīng)濟(jì)形式的變化而變化。樣，才能將稅收優(yōu)惠落到實處，該得到優(yōu)惠的得到優(yōu)惠，不該得到優(yōu)惠的得不到優(yōu)惠。

　?、嘁紤]我國在加入ＷＴＯ的義務(wù)方面的承諾，因此在五年后的全面開放后，我國稅收優(yōu)惠政策有必要隨經(jīng)濟(jì)形式的變化而變化。