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備考信息
國家稅務總局按照國務院有關國家行政審批制度改革的精神和要求,從加強依法治稅,強化科學管理,優(yōu)化納稅服務出發(fā),制訂了第一部適用于各稅種減免稅的《辦法》,目的就是要建立審批程序簡化、審批標準明確、監(jiān)督有力、行為規(guī)范、運轉協(xié)調、公平透明、廉潔高效的減免稅管理體制。新的稅收減免管理辦法(試行)》,對規(guī)范減免稅管理,《辦法》提出了簡化手續(xù),規(guī)范管理的總體思路,與《稅收征管法》的有關規(guī)定緊密結合,具有很強的指導意義。同時,《企業(yè)所得稅減免稅審批條件》系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)所得稅報批類減免稅的審批條件,有利于稅務機關和納稅人依法辦理減免稅。切實保障納稅人的合法權益具有重要意義?!掇k法》具有以下幾大突破:
首先,合理劃分減免稅類型。
《辦法》首次明確把減免稅的類型劃分為備案和報批兩種類型。由于我國各稅種中都有數量不等的減免稅規(guī)定,不同稅種的減免稅管理辦法也不同。隨著國家行政許可審批制度的改革,取消了不少涉稅審批項目,國家稅務總局相應制訂了一大批后續(xù)管理辦法。因此在減免稅方面,就存在需要審批和不需要審批的兩種減免稅,需要審批的減免稅必須規(guī)范程序和權限;不需要審批的減免稅也需要明確、統(tǒng)一管理辦法。
報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目,納稅人根據相應的稅法和稅收政策規(guī)定向稅務機關提出申請,稅務機關按照規(guī)范的程序和權限審核后確認批準的減免稅,即通常意義上需要個案審批的減免稅,對整個企業(yè)的減免或某一經營項目的減免應認定為報批類;
備案類的減免稅是指法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的減免稅,納稅人只要達到相應條件,就可以享受相應的減免稅待遇。備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。對企業(yè)某項收入的減免或規(guī)定取消審批的應認定為備案類如:如中外合資高新技術企業(yè)定期減免所得稅審批,外國企業(yè)和外籍個人向中國境內轉讓技術取得收入免征營業(yè)稅審批、經國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)減免稅、企業(yè)稅前彌補虧損核準、外籍納稅人固定在一地申報繳納個人所得稅審批、納稅人成本計算方法,間接成本分配方法存貨計價方法改變審批、企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除的審批、經國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)減免稅審核、軟件企業(yè)認定和年審、工效掛鉤企業(yè)計稅工資核準、,集成電路設計企業(yè)和產品認定、對納稅人計稅工資扣除標準限額調整的審批、對納稅人上繳的各類基金稅前扣除的審核、對納稅人按規(guī)定支出的業(yè)務招待費稅前扣除的標準、對社會力量向科研機構和高等學校資助研究開發(fā)費稅前扣除的審核、對內資企業(yè)調整固定資產殘值比例的備案、屬于備案類的減免稅,這類減免稅具有普遍性,減免稅的條件由法律、行政法規(guī)作出了清晰界定,符合條件的納稅人數量眾多。這類減免稅取消審批后,既減輕了稅務機關的工作負荷,提高了工作效率,也減輕了納稅人的負擔。具體哪些減免稅屬于備案類,哪些屬于報批類,下一步將作進一步明確和規(guī)范。
其次,規(guī)范了審批手續(xù),簡化了程序。
劃分備案和報批兩種減免稅的主要目的,就是根據不同的類型制訂不同的管理方法,以提高工作效率,方便納稅人。主要變化有:備案類減免稅不再需要納稅人向稅務機關提出申請,不再需要層層審批,只需要納稅人向主管稅務機關申報有關資料備案即可。此舉可大大減輕納稅人和稅務機關的工作量,提高了效率。問題將發(fā)生在備案類減免稅項目上。因為備案類減免稅僅需要提出備案,經稅務機關登記備案后,自登記備案之日起就可以享受稅收優(yōu)惠。規(guī)定看上去很簡單,但其實隱含的風險很大。對于備案類減免稅,備案時稅務機關僅需要按備案程序受理即可,并不意味著稅務機關認為納稅人實質上符合減免稅的條件。在這種情況下,納稅人雖然事先享受了減免稅,但是否確實完全符合減免稅的條件,需要經受住稅務機關事后的檢查、調查,經過較長期限后才能確定到底是否沒事。因此,納稅人更應該重視備案類減免稅的辦理,最好請專業(yè)機構認真細致地依據減免稅的條件,包括實質條件和形式要件,對本企業(yè)的情況進行審查,確信完全符合減免稅條件后再進行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。對于報批類減免稅,過去需要納稅人首先向主管稅務機關提出申請,然后層層審批,新的規(guī)定是納稅人可以直接向有權審批的稅務機關申請,減少了中間環(huán)節(jié)。
第三,納稅人合法權益得到切實保障。
過去,納稅人同時從事減免稅項目與非減免稅項目的,如果不能分別核算或核算不清,不得享受減免稅優(yōu)惠政策。此次《辦法》調整為:納稅人同時從事減免稅項目與非減免稅項目的,應分別核算,獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的,不能享受減免稅;核算不清的,由稅務機關按合理方法核定。新規(guī)定考慮到復雜的經濟生活現實,比如有些企業(yè)因為客觀原因,很難對免稅項目與非減免稅項目耗用的水、電和人力進行清晰核算,對這種情況如果一律不予減免稅很難讓納稅人接受,新規(guī)定無疑對納稅人是有利的。其次,《辦法》規(guī)定,納稅人依法可以享受減免稅待遇但未享受而多繳稅款的,凡屬于無明確規(guī)定需經稅務機關審批或沒有規(guī)定申請期限的,納稅人可以在《稅收征管法》第五十一條規(guī)定的期限內申請減免稅,即納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現的,可要求退還多繳的稅款。此條規(guī)定給一些不太了解稅法,沒有享受依法應獲得減免稅待遇的納稅人一條補救的出路。另外,《辦法》還規(guī)定,減免稅期限超過1個納稅年度的,進行一次性審批。因此,無論減免稅期限是3年還是5年,納稅人都僅需要報批一次,可以大大減輕工作量。這些變化不僅保障了國家稅收的利益,同時又注重對納稅人合法權益的保護,體現了執(zhí)法和服務的統(tǒng)一。
第四,規(guī)范了減免稅的監(jiān)督管理。
減免稅劃分為兩種類型后,如何監(jiān)督管理是稅務機關面臨的巨大挑戰(zhàn)?!掇k法》規(guī)定,稅務機關應結合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項檢查,每年定期對納稅人減免稅事項進行清理、清查,加強監(jiān)督檢查。這項規(guī)定實際上改變了過去困擾納稅人的減免稅年審制度。過去,納稅人經批準享受減免稅后,稅務機關每年要按規(guī)定程序對企業(yè)進行年審,納稅人免不了要提供大量的資料,稅務人員有時甚至還要到企業(yè)實地進行檢查,如果納稅人不能通過年審,就不能享受減免稅?!掇k法》將過去實行的對減免稅年審制度取消,調整為與納稅檢查、執(zhí)法檢查或者其他專項檢查相結合,減輕了納稅人每年應付年審的負擔,同時又加強了對減免稅的監(jiān)督。強化監(jiān)督管理的另一個方面是明確規(guī)定了稅務機關審批減免稅、接受減免稅備案的時限,可以有效提高效率。
第五,減免稅的基本原則及要求。
基本原則:各級稅務機關應遵循依法、公開、公正、高效、便利的原則,規(guī)范減免稅管理。管理要求:1、必須以國家稅收法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定為依據。2、政策性強、數額較大、涉及較廣的減免稅,堅持集體審批制度。3、審批減免稅要依法秉公辦理,不得越權行事,更不得以權謀私。4、納稅人申請減免稅的手續(xù)完備,所需的資料齊全。5、超過一年以上的減免稅原則上實行一次審批制度;6、稅務機關應加強對納稅人申報減免稅政策的宣傳和輔導,及時告知政策變化情況,明確時限,并做好相關服務工作。
第六、減免稅審批程序。
1、納稅人可以向主管稅務機關申請減免稅,也可以直接向有權審批的稅務機關申請。
由納稅人所在地主管稅務機關受理、應當由上級稅務機關審批的減免稅申請,主管稅務機關應當自受理申請之日起10個工作日內直接上報有權審批的上級稅務機關。
2、稅務機關對納稅人提出的減免稅申請,應當根據以下情況分別作出處理:
?。ㄒ唬┥暾埖臏p免稅項目,依法不需要由稅務機關審查后執(zhí)行的,應當即時告知納稅人不受理。
(二)申請的減免稅材料不詳或存在錯誤的,應當告知并允許納稅人更正。
?。ㄈ┥暾埖臏p免稅材料不齊全或者不符合法定形式的,應在5個工作日內一次告知納稅人需要補正的全部內容。
(四)申請的減免稅材料齊全、符合法定形式的,或者納稅人按照稅務機關的要求提交全部補正減免稅材料的,應當受理納稅人的申請。
3、稅務機關受理或者不予受理減免稅申請,應當出具加蓋本機關專用印章和注明日期的書面憑證。
4、有審批權的稅務機關對納稅人的減免稅申請,應按以下規(guī)定時限及時完成審批工作,作出審批決定:
縣、區(qū)級稅務機關負責審批的減免稅,必須在20個工作日作出審批決定;地市級稅務機關負責審批的,必須在30個工作日內作出審批決定;省級稅務機關負責審批的,必須在60個工作日內作出審批決定。在規(guī)定期限內不能作出決定的,經本級稅務機關負責人批準,可以延長10個工作日,并將延長期限的理由告知納稅人。
5、減免稅申請符合法定條件、標準的,有權稅務機關應當在規(guī)定的期限內作出準予減免稅的書面決定。依法不予減免稅的,應當說明理由,并告知納稅人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。稅務機關作出的減免稅審批決定,應當自作出決定之日起10個工作日內向納稅人送達減免稅審批書面決定。主管稅務機關應在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內完成登記備案工作,并告知納稅人執(zhí)行。
第七、企業(yè)所得稅減免的后續(xù)管理?!硎軠p免稅的監(jiān)督、檢查
1、稅務機關和稅收管理員應當對納稅人已享受減免稅情況加強管理監(jiān)督。納稅人已享受減免稅的,應當納入正常申報,進行減免稅申報。納稅人享受減免稅到期的,應當申報繳納稅款。
2、稅務機關應按照實質重于形式原則對企業(yè)的實際經營情況進行事后監(jiān)督檢查。檢查中,發(fā)現有關專業(yè)技術或經濟鑒證部門認定失誤的,應及時與有關認定部門、上級稅務機關協(xié)調溝通,提請糾正,及時取消有關納稅人的優(yōu)惠資格,督促追究有關責任人的法律責任?!獙Χ悇諜C關及稅務人員審批減免稅的監(jiān)督、檢查,1、減免稅的審批采取誰審批誰負責制度,各級稅務機關應將減免稅審批納入崗位責任制考核體系中,建立稅收行政執(zhí)法責任追究制度。
2、稅務機關應按本有關規(guī)定的時間和程序,按照公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則,及時受理和審批納稅人申請的減免稅事項。非因客觀原因未能及時受理或審批的,或者未按規(guī)定程序審批和核實造成審批錯誤的,應按稅收征管法和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任。
但《辦法》中有幾個問題比較模糊,需要盡快明確,否則會影響執(zhí)行效果。
首先,哪些減免稅項目屬于備案類,哪些屬于報批類,《辦法》缺乏明確界定,這是最大的問題。減免稅的數量很多,如果由各地稅務機關自行決定,難免出現混亂現象。因此國家稅務總局應盡快列舉的方式進行明確。
其次,《辦法》規(guī)定,納稅人同時從事減免稅項目與非減免稅項目的,應分別核算,獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的,不能享受減免稅;核算不清的,由稅務機關按合理方法核定。以上人士認為,此條規(guī)定對納稅人有利,但是目前人們對“不能分別核算”、“核算不清”和“按合理方法核定”的含義理解存在較大分歧,如果任由各級稅務機關依據自己的理解裁定,也難免會造成混亂,使新規(guī)定流于形式。只有對其含義進行明確,才能防止有些稅務機關以企業(yè)不能分別核算為借口阻止納稅人享受減免稅;也才能防止納稅人采取故意核算不清的方式,以獲取更多減免稅情況的發(fā)生。
第三,《辦法》目前對審批規(guī)定時限,但集體審批制度往往延時;
第四,減免稅備案登記簡單,備案登記后如何告知?個人認為應使用減免稅備案登記通知書。
第五、應對教育、民政福利、遭受自然災害等重新界定減免稅條件。
以前減免稅只要經過稅務機關審批,幾乎不存在什么納稅風險。不少減免稅改備案后,只要納稅人進行備案,從登記備案之日起就可以享受減免稅。但是現實情況是很多納稅人對減免稅的條件并不是非常清楚,加之財務核算能力差,很有可能出現享受了不該享受減免稅的情況。在這種情況下,納稅人就有可能構成偷稅而受到處罰。因此,納稅人必須強化對稅法的學習,不斷健全財務制度,才能減少納稅風險。
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