所得稅。日本對所得稅的課征按以下兩種情況進行：

　　其一，發(fā)生時課征所得稅。具體地講，當歸屬信托財產的收入及支出以及受益人特定或既存時，則直接對受益人進行課稅；如受益人不特定或不既存，則在受益人特定或既存之前，以委托人為信托財產的所有人課征所得稅。發(fā)生時課征所得稅的信托主要有：金錢信托、有價證券信托、金錢債權信托、不動產信托、動產信托、地上權即土地租賃權信托等。所得稅的所得種類主要有：不動產租賃收入、放款利息、公債及公債利息、股利的分配、動產的租賃收入等。

　　其二，分配時課征所得稅。分配時課征所得稅的信托主要有：合同運用金錢信托、證券投資信托、退休年金信托、財產形成給付信托等。分配時課稅，是針對信托財產的收益、最終分配予受益人，并根據信托的種類分別按利息所得及其他所得加以課稅。此外，日本在征收所得稅時，對信托財產所產生的利息，如公債及公債利息、股票的盈余分配等，還采用一種源泉扣繳的做法。

　　法人稅。日本法人稅采用實質所得者課稅原則和受益人課稅的原則。法人稅一般采用發(fā)生時課稅的辦法，但集團信托、特定公益信托除外。

　　繼承稅。在受益人（或委托人）等信托當事人死亡時，按以下三種情況進行課稅：受益人死亡時，如信托契約無特別規(guī)定，受益人的繼承人承繼信托利益的權利，應課征繼承稅；委托人死亡時，如受益人未定或不存在有關該人的信托權利，應按繼承人財產的方式處理并課稅；委托人死亡時，不發(fā)生課征繼承稅行為。

　　其次是對課征繼承稅的遺產的評價標準：因繼承或贈與取得財產的價額，原則上以繼承或贈與時的價格為基準，依法申報納稅；對放貸信托受益憑證的評估：受托人由受益人手中取得受益憑證時，以該價格為評價基準；證券投資信托受益憑證的評估：依據日本的早報新聞等所記載課稅時期的基準價格為準；其他信托受益權的評估：當受益人僅一人時，按課稅時期信托財產的時價評估，受益人為多人時，按時價乘以受益率評估。此外，如本金受益人與收益受益人相異時，分別按本金、收益部分將來可領受金額的現(xiàn)價為評估標準。

　　第三是課征繼承稅的例外。特別殘疾者撫養(yǎng)信托，信托價格在6000萬日元以下的免稅；以法人為委托人的他益信托，其受益人不需課征繼承稅，但其所享受的利益，如果是個人應以一時所得繳納所得稅，法人則繳納法人稅。特定公信托：個人自公益信托受領給付金時，受托人為個人時應課繼承稅，為法人時，原則上以一時所得課所得稅。

　　登記許可稅。首先，信托的登記、登錄。信托的登記、登錄、涂銷，依登錄許可稅法規(guī)定，應課征登錄許可稅；不動產所有權信托時，稅率為6%.其次，所有權移轉時，凡屬下列情況的不課征登記許可稅：委托人將財產權移轉受托人時，由受托人移轉該信托財產時的登記或登錄；舊的受托人將信托財產轉予新的受托人時，所發(fā)生的登記、登錄行為。

　　有價證券交易稅。有價證券移轉時，原則上應課有價證券交易稅，但下屬形式的轉移不需課稅：以有價證券為信托時，委托人將有價證券轉予受托人；有價證券信托終了時，受托人將有價證券移轉予委托人或繼承人。另外，放貸信托受益憑證也屬有價證券交易稅法規(guī)范的有價證券，但當信托銀行自受益人手中購買受益憑證轉讓第三者時，則不需課稅。

　　消費稅。日本的消費稅，稅率為3%，涉及信托交易、信托設定、收益分配、受益權的轉讓等行為。日本的消費稅依據實質所得者課稅原則，專對實質上享受資產移轉等利益者課稅。受益人受到利益分配金時課消費稅。受益憑證的轉讓在處理上被視為信托財產的轉讓，所以課稅；對信托銀行的報酬課消費稅。

　　地方稅。地方稅與所得稅、法人稅一樣，采用實質所得者課稅原則。對信托財產的所生所得，視領受信托利益的受益人為該信托財產的所有人，在所得發(fā)生時課稅。

　　地方稅對不動產的取得課稅的稅率為4%，但在下列情況下，則不需課稅：委托人將信托財產移轉給受托人時，不動產的取得；僅委托人為信托財產本金受益人時，自受托人處將信托財產移轉給本金受益人時的不動產取得；因受托的變更，新受托人取得不動產時。

　　地方稅僅對固定資產登記賬冊上的名義所有人課稅，其稅率為1.4%；還對特別土地持有者課征。

　　四、建立我國信托稅收制度的基礎條件及基本原則

　?。ㄒ唬┬磐袠I(yè)的相關制度建設

　　信托是一種獨特的財產管理制度。在立法、投資、會計、稅收、監(jiān)管等方面都不同于其他財產管理制度的內涵。目前我國制度體系內還沒有與信托相配套的各種制度和政策框架，需要通過對信托制度展開深入、系統(tǒng)的研究，建立一整套規(guī)范、完善的制度體系。具體準備工作包括如下幾個方面。

　　信托機構的組織準備。我國現(xiàn)有信托投資公司的組織框架不是針對信托業(yè)務的，必須將現(xiàn)有的組織形態(tài)與管理模式進行調整，才能適應新業(yè)務的開展。

　　信托業(yè)務的風險與控制。目前金融界討論的風險概念，包括監(jiān)管和制度方面，都不是具體針對信托業(yè)務的，應研究信托業(yè)務開展過程中會面臨哪些風險以及風險控制制度的建立。

　　信托業(yè)務的會計核算原則。信托財產要單獨管理，不同的財產之間要分散管理，信托財產與信托公司的財產也要分散管理。因此，會計處理比較復雜，需要確定不同于銀行等金融機構的會計核算原則。應借鑒國際經驗，研究并設計基本處理準則及其在風險控制中的作用。

　　信托的稅收制度。建立信托制度必須要有與之相配的稅收制度。開征遺產稅、財產贈與稅等可能會給信托稅制帶來新的問題，這些都是需要在稅收制度設計過程中加以研究的。

　　信托業(yè)的監(jiān)管制度。在我國信托業(yè)進行調整后，監(jiān)管部門應當適應信托業(yè)務的特點，革除過去那套用管理銀行的辦法管理信托業(yè)的辦法，建立、健全適合于信托業(yè)的監(jiān)管體系。

　　信托業(yè)的法律制度。信用經濟也是法制經濟。沒有完善的法律制度作保障，信托業(yè)就不可能規(guī)范發(fā)展。而現(xiàn)實中，我國信托業(yè)法制建設可以說是一片空白，極其滯后。由于信托業(yè)務的特殊性，法律制度的建立不只是有利于監(jiān)管，也有利于保護和導向作用。開展財產信托要以信托契約的規(guī)定為基本規(guī)則，信托契約的具體條款又直接影響到各方當事人的權利、利益、義務和責任，它的具體條款的制定必須嚴格、準確、詳盡，以免引起不必要的誤解、摩擦和糾紛。契約一旦制定，信托委托人、受托人、受益人等應該共同遵守契約規(guī)定，履行并承擔各自的義務和責任，否則，信托關系的形成和維護將沒有法律保障。

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　　首先，要堅持稅收法定的原則。稅收法定是指一切稅收以及與其有關的活動都必須有法律明確規(guī)定，沒有法律明確規(guī)定的，人們不負有納稅義務，任何機關和個人也都無權向其征稅。這個原則既是對稅收立法的要求，也是對稅收執(zhí)法的要求。

　　其次，要堅持稅收的公平和效率原則。稅收公平的原則實際上有兩個方面的要求：一是非歧視性的原則，即稅法應對具有相同條件的納稅人實行無差別稅收待遇。二是按納稅能力實行區(qū)別對待的原則。具有相同納稅能力的納稅人要承擔等量的稅額，以實現(xiàn)“橫向公平”；而納稅能力不同的納稅人要承擔不同量的稅額，以實現(xiàn)“縱向公平”。稅收效率原則是指國家征稅應使社會承擔非稅款負擔為最小，即以最少的成本損失取得依法應有稅收收入。稅收效率包括兩方面含義：即指稅收的經濟效率和稅收的行政效率。

　　第三，要堅持實質課稅原則。這就要求在適用稅法確認各個課稅要素時，須從實際出發(fā)，從事物的本質而不是根據其外在形式或表面現(xiàn)象去審查確認。也就是說，在判斷某個具體的人或事件是否滿足課稅要件，是否應承擔納稅義務時，不能受其外在形式的蒙蔽，而要深入探求其實質；如果實質條件滿足了課稅要件，那么就應按實質條件的指向確認納稅義務。反之，如果僅滿足形式上符合課稅要件而實質上并不滿足時，則不能確定其負有納稅義務。

　　根據前文對信托稅制原則的闡述，我國在設立信托稅制時，可以采用發(fā)生主義和信托導管理論配合的原則，以防止延期納稅或者避稅、偷稅。同時信托稅法最好采用獨立條文原則，因為雖然有些稅法可以稍做修改即可，但是為保持信托稅法的統(tǒng)一和完整，應以條文各自獨立的方式草擬。

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