折舊作為產(chǎn)品成本的一個重要項目，具有抵減所得稅的作用。由于不同折舊方法下各年攤銷的折舊額不等，使各年抵減的所得稅數(shù)額發(fā)生了變動。企業(yè)在選擇折舊方法時，常需計算分析不同折舊方法給企業(yè)帶來的經(jīng)濟影響。為此有必要對不同折舊方法對企業(yè)所得稅影響額的計量模型進行研究。本文將分別研究直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法和余額遞減法四種折舊方法對企業(yè)所得稅影響額的計量模型。

　　一、直線折舊法對企業(yè)所得稅影響額的計量模型

　　直線折舊法也稱使用年限折舊法，是將一項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在其預(yù)計使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒ā?/p>

　　若以Co表示固定資產(chǎn)的原始成本，Sn表示固定資產(chǎn)使用期滿時的凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為n，則年折舊額d為：（Co-Sn）/n；而在所得稅稅率為t的情況下，每年因固定資產(chǎn)折舊而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅減少額dt則為：[（（Co-Sn）/n]t.

　　在直線折舊法下，各年的dt值相等，呈年金形式，將其乘以年金現(xiàn)值系數(shù)，即可反映出直線折舊法下固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響額。若以r表示折現(xiàn)率，固定資產(chǎn)折舊而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅減少額的現(xiàn)值總額PVt直線可表示為：

　　這一公式即為直線折舊法新舊對企業(yè)所得稅影響額的計量模型。

　　例如，某航運公司的一艘船舶原始價值為1億元，預(yù)計使用年限為16年，使用期滿時的凈殘值率為5％，采用直線折舊法折舊，企業(yè)所得稅稅率為33％，折現(xiàn)率取10％，則該艘船舶因折舊而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅減少額的現(xiàn)值總額可計算如下：

　　二、年數(shù)總和折舊法對企業(yè)所得稅影響額的計量模型

　　年數(shù)總和折舊法是將一項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額乘上一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計算當(dāng)年折舊的方法。這個分?jǐn)?shù)的分母是固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的總和，即在預(yù)計使用年限為n下，這一分母為1+2+…+n=n（n＋1）/2；這個分?jǐn)?shù)的分子是指從這年開始固定資產(chǎn)尚可使用的年限，如計算折舊的這一年為T，這一分子即為（n-T）+1.其第T年折舊的計算公式為：

　　上式即為年數(shù)總和折舊法對企業(yè)所得稅影響額的計量模型。根據(jù)這一計量模型可計算出上例該艘船舶因折舊而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅減少額的現(xiàn)值總額為：

　　PVt年數(shù)=（10，000-10，000×5%）×33/[16（16+1）/2）] ×=1，884.76（萬元）

　　三、雙倍余額遞減法對企業(yè)所得稅影響額的計量模型

　　雙倍余額遞減法是將固定資產(chǎn)的年初帳面凈值乘上雙倍的直線法折舊率來計算本年拆舊的方法。在計算折舊率時，不考慮固定資產(chǎn)的殘值因素，但帳面凈值在固定資產(chǎn)最后處置時仍應(yīng)與預(yù)計殘值相吻合，而按雙倍余額遞減法計算折舊不可能在固定資產(chǎn)預(yù)計年限終了時，其固定資產(chǎn)帳面凈值正好與其預(yù)計殘值相等。為此，通常在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前兩年轉(zhuǎn)換為直線拆舊法，將固定資產(chǎn)的帳面凈值減去預(yù)計凈殘值后，在剩余的兩年內(nèi)進行分?jǐn)?。顯然，在n－2年前的折舊率為2／n，其第T年折舊的計算公式為：

　　這一公式即為雙倍余額遞減折舊法對企業(yè)所得稅影響額的計量模型。根據(jù)這一計量模型可計算出該艘船舶因折舊而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅減少額的觀值總額為：

　　四、余額遞減法對企業(yè)所得稅影響額的計量模型

　　余額遞減折舊法是將一項固定資產(chǎn)的年初帳面凈值乘上一個固定比率來計算本年折舊的方法。若以BVT表示固定資產(chǎn)在T年的帳面凈值，其固定比率R可計算如下：

　　顯然，每年的折舊是一個公比為（1-R）的遞減等比數(shù)列。仍取企業(yè)所得稅稅率為t，折現(xiàn)率為r，余額遞減折舊法下產(chǎn)生的企業(yè)所得稅減少額的現(xiàn)值總額PVt余額可表示：

　　這一公式即為余額遞減折舊法折舊對企業(yè)所得稅影響額的計量模型。根據(jù)這一計量模型可計算出該艘船舶因折舊而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅減少額的現(xiàn)值總額為：

　　為便于比較，這里根據(jù)本文設(shè)例將上述四種折舊方法折舊對企業(yè)所得稅影響額的計量模型所計算的結(jié)果匯總列示如下：

　　企業(yè)無論是在進行一項投資決策時，還是為制定會計政策而選擇折舊方法時，都需要計算分析不同的折舊方法對企業(yè)所得稅影響額。盡管本文推導(dǎo)得出的四種折舊方法折舊下對企業(yè)所得稅影響額的計量模型看上去較復(fù)雜，但只要有一個帶函數(shù)型的計算器，就可以快速而準(zhǔn)確地計算出固定資產(chǎn)不同折舊方法對企業(yè)所得稅的影響額。需要指出的是，只有當(dāng)企業(yè)有盈利時才有所得稅可言，因此，上述模型的應(yīng)用是以企業(yè)有盈利為條件的。