從西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅制的發(fā)展歷程看，自二戰(zhàn)以來(lái)，社會(huì)保障稅一直處于相當(dāng)重要的地位，其收入也呈迅速上升之勢(shì)。在美、英等發(fā)達(dá)國(guó)家，社會(huì)保障稅在收入方面已成為僅次于個(gè)人所得稅的第二大稅種，特別是在巴西和阿根廷等發(fā)展中國(guó)家該稅已成為第一大稅種。規(guī)范有效的稅收制度為各國(guó)社會(huì)保障制度的順利實(shí)施提供了穩(wěn)定的資金。從各國(guó)的具體課征制度分析，社會(huì)保障稅并沒(méi)有統(tǒng)一固定的模式，在征稅范圍上，有的國(guó)家將自營(yíng)人員排除在外，有的國(guó)家對(duì)領(lǐng)取社會(huì)保障金的人也征稅，總的來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)、社會(huì)保障程度高的國(guó)家，應(yīng)稅領(lǐng)域較寬，反之就窄一些；在應(yīng)稅項(xiàng)目上，一般可歸納為養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和社會(huì)救助等四大領(lǐng)域，但有些國(guó)家項(xiàng)目要多一些，有的較少，有的國(guó)家還開征一些特定稅種（如教育稅、醫(yī)療稅、煙稅等）為社會(huì)保障籌措資金；稅率一般是分項(xiàng)目設(shè)計(jì)，在剛開征時(shí)通常定得低一些，以后隨著保障項(xiàng)目的拓寬逐步提高；征收及管理上都比較集中等等。

　　借鑒其他國(guó)家開征社會(huì)保障稅的做法，下面就建立我國(guó)社會(huì)保障稅稅制的總體思路和框架作一些具體分析。

　　一、指導(dǎo)思想和基本原則

　　（一）指導(dǎo)思想

　　我國(guó)開征社會(huì)保障稅的指導(dǎo)思想是，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度為基礎(chǔ)，為社會(huì)保障制度籌集必要的資金，帶動(dòng)社會(huì)保障新機(jī)制的建立，促進(jìn)企業(yè)改革和政府機(jī)構(gòu)改革，加強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。

　?。ǘ┗驹瓌t

　　按照上述指導(dǎo)思想，我國(guó)社會(huì)保障稅稅制設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則：

　　1.循序漸進(jìn)、分步實(shí)施的原則。特別要注意與現(xiàn)行社會(huì)保障繳款制度的銜接，減少不必要的震蕩。在實(shí)施范圍、科目設(shè)置、征收區(qū)域等方面應(yīng)通盤考慮，分步推行。

　　2.低起點(diǎn)、低標(biāo)準(zhǔn)的原則。稅率、稅目的制定及保障水平應(yīng)與生產(chǎn)力發(fā)展水平相適應(yīng)，開始時(shí)稅率不宜過(guò)高，保障范圍和水平應(yīng)只限于為勞動(dòng)者提供基本的生活保障，較高層次的需要可通過(guò)發(fā)展補(bǔ)充保險(xiǎn)和個(gè)人保險(xiǎn)來(lái)解決。

　　3.國(guó)家、單位和個(gè)人三者共同負(fù)擔(dān)的原則。引入單位和個(gè)人負(fù)擔(dān)機(jī)制，并逐步突出個(gè)人義務(wù)，國(guó)家通過(guò)抵扣計(jì)稅所得等形式承擔(dān)部分費(fèi)用。

　　4.負(fù)擔(dān)與受益相對(duì)應(yīng)、權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的原則。所有符合條件的單位和個(gè)人均有義務(wù)繳納社會(huì)保障稅，繳稅項(xiàng)目和數(shù)額的多少與受益項(xiàng)目及受益程度適度掛鉤，不繳稅者不受益。

　　5.普遍性和公平性相結(jié)合的原則。盡量擴(kuò)大稅基，使稅收能夠覆蓋非國(guó)有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和第二、第三產(chǎn)業(yè)的從業(yè)人員；在實(shí)施范圍以內(nèi)，稅制應(yīng)力求公平、合理。

　　6.統(tǒng)一稅政和征管的原則。社會(huì)保障稅是為基本保險(xiǎn)籌措資金的，因此稅制要素應(yīng)盡可能統(tǒng)一，以體現(xiàn)稅收的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。應(yīng)建立規(guī)范的征管制度，由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行屬地統(tǒng)一征收。

　　二、社會(huì)保障稅稅制的設(shè)計(jì)

　?。ㄒ唬╆P(guān)于稅種名稱的說(shuō)明

　　按照社會(huì)保障的理論和國(guó)內(nèi)外社會(huì)保障籌資的實(shí)踐，社會(huì)保障稅收入其實(shí)是與各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出相對(duì)應(yīng)的，因此理論界有人提出我國(guó)將要開征的這一稅種應(yīng)稱作“社會(huì)保險(xiǎn)稅”更為準(zhǔn)確。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)欠妥。社會(huì)保障稅開征之初雖然主要是為社會(huì)保險(xiǎn)籌措資金，但隨著經(jīng)濟(jì)狀況的變化，并不排除增加新的稅目用于籌集社會(huì)福利資金的可能。另一方面，這一稱謂也能使公眾把社會(huì)保障和一般商業(yè)保險(xiǎn)完全區(qū)分開來(lái)，易為我國(guó)納稅人所接受。

　?。ǘ┱魇辗秶图{稅人

　　普遍性和公平性相結(jié)合是建立社會(huì)保障制度的重要原則，而且社會(huì)保障實(shí)施范圍越普遍，越能體現(xiàn)公平性，社會(huì)保障的功能也越能得以充分發(fā)揮。當(dāng)然，各國(guó)社會(huì)保障制度在建立之初都很難做到籌資和支付的普遍性。就我國(guó)社會(huì)保障稅的征收范圍和納稅人選擇來(lái)說(shuō)，主要涉及到兩個(gè)問(wèn)題：（1）廣大農(nóng)村是否納入征稅范圍；（2）城鎮(zhèn)納稅人是否應(yīng)包括機(jī)關(guān)和事業(yè)單位。

　　西方國(guó)家在建立社會(huì)保障制度之初，工業(yè)化程度一般都已比較高，由于這些國(guó)家農(nóng)民很少，所以他們的保障對(duì)象主要是企業(yè)職工，并沒(méi)有單獨(dú)的農(nóng)村社會(huì)保障稅。我國(guó)與西方國(guó)家在國(guó)情上存在巨大差異，農(nóng)業(yè)人口占全國(guó)總?cè)丝诘?0%以上，使廣大農(nóng)民享受到社會(huì)保障是我國(guó)社會(huì)保障制度建設(shè)的重要環(huán)節(jié)之一，社會(huì)保障稅的開征不可能不顧及到農(nóng)村這一塊。但由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出極不均衡狀態(tài)，目前農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然非常低下，多數(shù)農(nóng)村居民收入水平偏低，相對(duì)于城鎮(zhèn)社會(huì)保險(xiǎn)改革進(jìn)度而言，農(nóng)村社會(huì)保障僅局限于部分富裕地區(qū)試點(diǎn)階段，因此要在廣大農(nóng)村建立起統(tǒng)一的社會(huì)保障籌資制度還需要很長(zhǎng)時(shí)間。綜上分析，在我國(guó)社會(huì)保障稅征收范圍的選擇上應(yīng)把握以下兩點(diǎn)：第一，目前社會(huì)保障稅的征收范圍應(yīng)限定在城鎮(zhèn)，暫不包括農(nóng)村；第二，積極創(chuàng)造條件，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)將征收范圍擴(kuò)展到農(nóng)村，但在稅制設(shè)計(jì)上要體現(xiàn)一定的差別性和獨(dú)立性。

　　確定社會(huì)保障稅納稅人的另一個(gè)難點(diǎn)是機(jī)關(guān)、事業(yè)單位是否應(yīng)包括在內(nèi)。從理論上講，對(duì)機(jī)關(guān)和由財(cái)政撥款的事業(yè)單位征稅實(shí)際上是對(duì)財(cái)政的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出征稅，似乎并無(wú)意義。從國(guó)外情況看，英國(guó)、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)公務(wù)員都實(shí)行一套相對(duì)獨(dú)立的社會(huì)保障制度，所需資金由財(cái)政直接撥款，現(xiàn)收現(xiàn)付，日常管理也由財(cái)政部門負(fù)責(zé)；美國(guó)則對(duì)政府工作人員同樣征收社會(huì)保障稅。我國(guó)尚未建立起規(guī)范的公務(wù)員運(yùn)作制度，機(jī)關(guān)和實(shí)行全額財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位的工作人員基本上由國(guó)家養(yǎng)老、享受公費(fèi)醫(yī)療，但這種“國(guó)家統(tǒng)包”型辦法正是我國(guó)社會(huì)保障制度改革的重要?jiǎng)右蛑?，而且在市?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下上述人員也將存在失業(yè)問(wèn)題。因此，從促進(jìn)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位社會(huì)保險(xiǎn)制度改革，保持稅制的規(guī)范性和公平性考慮，也應(yīng)該把機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其職工納入社會(huì)保障稅的納稅人范圍，不過(guò)其稅款應(yīng)從預(yù)算經(jīng)費(fèi)中列支。

　?。ㄈ┒惸康倪x擇和計(jì)稅依據(jù)的確定

　　目前，關(guān)于職工基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的征收辦法國(guó)務(wù)院已經(jīng)下發(fā)了統(tǒng)一性文件，這3項(xiàng)保險(xiǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響最大，其改革在各地進(jìn)行得也最為廣泛和深入。工傷保險(xiǎn)、女工生育保險(xiǎn)等仍限于部門出臺(tái)的試行辦法，多數(shù)地方尚處于試點(diǎn)階段，故暫時(shí)不宜將之作為稅目，等將來(lái)?xiàng)l件成熟時(shí)再逐步納入。按照與現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度相銜接的原則和大多數(shù)國(guó)家的通行做法，社會(huì)保障稅的稅目可確定為城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)3個(gè)項(xiàng)目。

　　國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)是在職職工的工資、薪金收入額和自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額?；咎攸c(diǎn)是：工薪收入是否包括各類獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼，視不同國(guó)情而定；工薪收入通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定，也有的國(guó)家規(guī)定有最低免稅限額；不允許有費(fèi)用扣除，不包括資本利息、股息、利息所得等；個(gè)人自營(yíng)者計(jì)稅依據(jù)的核定方法靈活。我國(guó)社會(huì)保障稅計(jì)稅依據(jù)的確定既要參照國(guó)際通行做法，又要體現(xiàn)自身的特點(diǎn)。例如，從社會(huì)保險(xiǎn)的受益來(lái)說(shuō)，高收入者的自我保障能力強(qiáng)，從社會(huì)保障中獲得的收益少或者根本無(wú)需受益，而低收入者往往是社會(huì)保障的奉獻(xiàn)者，僅就這點(diǎn)而言，我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)對(duì)高收入者設(shè)置免征上限，對(duì)低收入者則只要收入超過(guò)最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一定限度的都應(yīng)征稅（注意稅后所得與最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的銜接）。具體計(jì)稅依據(jù)的制定基本可參照現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)所規(guī)定的單位和職工個(gè)人工資總額。按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，職工個(gè)人工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資；機(jī)關(guān)單位人員工資總額為計(jì)時(shí)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、其他工資，其中計(jì)時(shí)工資包括職務(wù)工資、級(jí)別工資和基礎(chǔ)工資等。個(gè)體工商戶、私營(yíng)企業(yè)主等非工薪收入者的計(jì)稅依據(jù)，原則上按工資收入據(jù)實(shí)核定，對(duì)不易核定的，可授權(quán)征收部門在當(dāng)?shù)厣弦荒甓嚷毠ぴ缕骄べY一定限度以內(nèi)確定。

　?。ㄋ模┓e累模式的選擇

　　在選擇了以開征社會(huì)保障稅途徑為我國(guó)社會(huì)保障籌資模式之后，還必須確定稅制是按照現(xiàn)收現(xiàn)付制設(shè)計(jì)，還是按照完全積累制或部分積累制來(lái)設(shè)計(jì)。事實(shí)上，在社會(huì)保障稅的3個(gè)稅目中，只有基本養(yǎng)老稅目涉及積累模式的選擇問(wèn)題，因?yàn)闊o(wú)論從理論上還是國(guó)際實(shí)踐看，失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)都遵循“收支平衡”原則，一般實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付即可，而養(yǎng)老保險(xiǎn)由于會(huì)面臨未來(lái)人口老齡化的支付高峰，因而往往強(qiáng)調(diào)現(xiàn)時(shí)一定程度的積累。西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)長(zhǎng)期奉行現(xiàn)收現(xiàn)付制，但從其發(fā)展歷程看，隨著這些國(guó)家逐步進(jìn)入老齡化階段，不得不依靠繳費(fèi)率的屢屢提高來(lái)支付不斷增長(zhǎng)的養(yǎng)老金支出，從而使養(yǎng)老保險(xiǎn)陷入一種惡性循環(huán)之中。美、英等國(guó)早就注意到這一問(wèn)題，并從政策上積極鼓勵(lì)各種補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展，甚至不惜實(shí)行強(qiáng)制性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，其實(shí)質(zhì)就是從現(xiàn)收現(xiàn)付制逐步向積累制過(guò)渡。我國(guó)目前在養(yǎng)老保險(xiǎn)方面面臨的形勢(shì)更為嚴(yán)峻：一方面，我國(guó)正在步入老齡化國(guó)家之列，據(jù)世界銀行預(yù)測(cè)，到2010年，我國(guó)60歲以上人口比重將達(dá)到12%；另一方面，由于體制性原因，國(guó)家對(duì)“老人”和“中年人”欠下的巨額養(yǎng)老金負(fù)債需要償還，而財(cái)政現(xiàn)在根本拿不出這么多錢，只好依靠目前的在職職工負(fù)擔(dān)一部分。面對(duì)這種形勢(shì)，如果養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行完全積累制，在職職工將難以承受過(guò)重的雙重養(yǎng)老負(fù)擔(dān)（據(jù)勞動(dòng)部養(yǎng)老保險(xiǎn)課題組測(cè)算，繳費(fèi)率要達(dá)到工資總額的33%以上）。由此看來(lái)，養(yǎng)老保險(xiǎn)稅目實(shí)行部分積累制將是比較明智的選擇。

　　從我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度規(guī)定來(lái)看，在資金積累模式上至少有兩大問(wèn)題值得研究：（1）養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的部分積累制模式是社會(huì)保障籌資模式的首創(chuàng)，符合我國(guó)實(shí)際，方向無(wú)疑是正確的。但由于老職工的養(yǎng)老金負(fù)債問(wèn)題并沒(méi)有開辟其他補(bǔ)償途徑，而是試圖完全用“社會(huì)統(tǒng)籌”來(lái)解決，由此導(dǎo)致了一系列問(wèn)題的產(chǎn)生——在職職工既要為自己積累養(yǎng)老資金，又要承擔(dān)“老人”和“中年人”的養(yǎng)老金，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率從一開始就被迫處于高位；社會(huì)統(tǒng)籌資金量根本不足以支付每年的養(yǎng)老金支出，不得不挪用在職職工個(gè)人賬戶的資金，個(gè)人賬戶大部分已變?yōu)椤翱召~”，從而可能帶來(lái)未來(lái)的支付風(fēng)險(xiǎn)；養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)余額尚不夠一年養(yǎng)老金支出，部分積累名存實(shí)亡等。在養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅時(shí)，必須正視這些問(wèn)題的存在，妥善加以解決?；驹O(shè)想是，要適當(dāng)降低養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率，同時(shí)采取有效配套措施開始解決對(duì)中老年職工的養(yǎng)老金負(fù)債問(wèn)題（如可結(jié)合國(guó)有企業(yè)股份制改造過(guò)程中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓售股套現(xiàn)以及對(duì)一些中小企業(yè)、部分國(guó)有房地產(chǎn)拍賣、租賃等來(lái)償還負(fù)債），合理劃分個(gè)人賬戶資金比例，逐步使個(gè)人賬戶“實(shí)賬化”，個(gè)人賬戶可隨勞動(dòng)力自由轉(zhuǎn)移等。（2）醫(yī)療保險(xiǎn)設(shè)立個(gè)人賬戶的目的主要是為了調(diào)動(dòng)個(gè)人參與節(jié)約醫(yī)療費(fèi)用的積極性，然而這樣做會(huì)人為增加巨額成本，無(wú)論從成本——效益對(duì)比角度還是從理論上分析，現(xiàn)行個(gè)人賬戶是否存在的必要性都值得商榷。其一，醫(yī)療賬戶與養(yǎng)老賬戶的運(yùn)行機(jī)理完全不同，養(yǎng)老個(gè)人賬戶是個(gè)人養(yǎng)老基金的積累，用途明確，收益明確，積累作用大；而醫(yī)療消費(fèi)具有即期性、不確定性特點(diǎn)，這就決定了醫(yī)療保險(xiǎn)基金的現(xiàn)收現(xiàn)付性質(zhì)，積累意義不大，如果把具有資金積累性質(zhì)的個(gè)人賬戶加進(jìn)來(lái)，使社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶結(jié)合起來(lái)運(yùn)行，不僅會(huì)加大管理難度，增加運(yùn)行成本，而且容易誘發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)。其二，建立個(gè)人賬戶分解了醫(yī)療基金，降低了基金抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。其三，醫(yī)療保險(xiǎn)強(qiáng)制積累的個(gè)人賬戶數(shù)額過(guò)小，靠個(gè)人賬戶無(wú)法化解風(fēng)險(xiǎn)，重大風(fēng)險(xiǎn)必須依靠統(tǒng)籌。其四，按照現(xiàn)行醫(yī)療賬戶支付辦法，個(gè)人賬戶主要用于小病或小額醫(yī)療費(fèi)用的支付，這與個(gè)人自己出錢效果并沒(méi)有多大差別，因此設(shè)立個(gè)人賬戶意義不大?；谝陨戏治?，在醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)改稅時(shí)，應(yīng)取消個(gè)人賬戶，實(shí)行完全統(tǒng)籌制。

　?。ㄎ澹┒惵实拇_定

　　確定合理的稅率水平是建立社會(huì)保障稅制度的核心內(nèi)容。參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，確定社會(huì)保障稅稅率應(yīng)遵循以下原則：

　　1.實(shí)行比例稅率，按養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)3個(gè)稅目分別設(shè)立。

　　2.與“低標(biāo)準(zhǔn)”社會(huì)保障原則相對(duì)應(yīng)，開征之初稅率應(yīng)適度從低。稅率過(guò)高一會(huì)加重企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)，二會(huì)刺激企業(yè)成本上升，不利于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，三會(huì)直接影響所得稅收入。

　　3.正確界定“基本社會(huì)保障”的范圍和水平，科學(xué)確定各稅目對(duì)應(yīng)的稅率水平。在發(fā)達(dá)國(guó)家，社會(huì)保障稅稅率的確定一般都要經(jīng)過(guò)精算得出。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低和測(cè)算體系不完備等因素制約，我國(guó)制定具體稅率時(shí)計(jì)算和論證一般都很難做到十分精密和科學(xué)，經(jīng)驗(yàn)指標(biāo)通常占很大比重。在社會(huì)保障稅稅率的制定方面我們應(yīng)多研究國(guó)外的測(cè)算方法，盡量增大結(jié)果的科學(xué)性。

　　我國(guó)目前正在實(shí)施的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)總的繳費(fèi)率為不超過(guò)工資總額的28%，明顯偏高；基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)率為8%，基本屬于經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)；失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率為3%，在國(guó)有企業(yè)下崗職工仍不計(jì)入失業(yè)范圍、其基本生活保障來(lái)源暫時(shí)維持“三三制”的條件下，以3%作為失業(yè)保險(xiǎn)稅的起始稅率基本可行。因此，在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率進(jìn)行調(diào)整。為此，財(cái)政部社保司曾在1998年研究社會(huì)保障稅稅率時(shí)提出過(guò)一個(gè)方案，該方案的主要結(jié)論是：以一系列假設(shè)為前提條件（城鎮(zhèn)統(tǒng)籌覆蓋面為100%；征繳率為95%；養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率1998年為80%，35年后降為58.5%等），在部分積累模式下，從現(xiàn)在開始到2042年前養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率可一直采用24.4%，此后老齡化高峰期已過(guò)，稅率可降至24%以下，實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制。這一方案顯然把老職工養(yǎng)老金負(fù)債仍涵蓋在社會(huì)統(tǒng)籌稅款之中，如果對(duì)這一塊負(fù)債開辟了其他部分補(bǔ)償渠道，則稅率肯定仍可有一定幅度的下降。國(guó)際上開征養(yǎng)老保險(xiǎn)稅的國(guó)家平均稅率大約為20%左右，我國(guó)可以此作為參照。醫(yī)療保險(xiǎn)采用8%的費(fèi)率主要是根據(jù)醫(yī)療保險(xiǎn)的籌資原則和我國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)水平，經(jīng)過(guò)多年的探索和試點(diǎn)后得出，基本上屬于經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。1996年我國(guó)平均醫(yī)療費(fèi)支出大約是工資總額的7.86%，扣除新方案中不在基本醫(yī)療保險(xiǎn)中開支的離退休人員醫(yī)療費(fèi)、女工生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等項(xiàng)目后，還可降低1個(gè)多百分點(diǎn)。因此，醫(yī)療保險(xiǎn)稅目的稅率保持在6%～8%的水平基本合適。按照以上分析，我國(guó)社會(huì)保障稅的綜合稅率水平將有較大下降，大約可控制在30%以內(nèi)。

　?。┒惙N歸屬選擇

　　一般來(lái)說(shuō)，按照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，基本的社會(huì)保險(xiǎn)應(yīng)由中央政府統(tǒng)一負(fù)責(zé)，其所對(duì)應(yīng)的稅種也相應(yīng)作為中央級(jí)稅收或共享稅，而補(bǔ)充保險(xiǎn)則由地方負(fù)責(zé)。我國(guó)是典型的中央集權(quán)型國(guó)家，建立單獨(dú)的社會(huì)保障預(yù)算對(duì)基本社會(huì)保險(xiǎn)的收、支和結(jié)余進(jìn)行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本職責(zé)之一。同時(shí)，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異可以通過(guò)發(fā)展補(bǔ)充保險(xiǎn)來(lái)平衡。從發(fā)展方向看，為基本社會(huì)保障籌資而開征的社會(huì)保障稅應(yīng)作為中央稅。鑒于目前受到管理水平、統(tǒng)籌層次、體制及利益分配格局等一系列因素的制約，在一段時(shí)期以內(nèi)這一稅種可暫作為地方稅管理，但是稅收收入要納入財(cái)政專戶或逐步建立財(cái)政預(yù)算管理。同時(shí)，除了養(yǎng)老保險(xiǎn)稅目個(gè)人賬戶的部分之外，對(duì)統(tǒng)籌部分和其他稅目的收入中央要參與分享一定比例（例如10%～20%），用于平衡地區(qū)和行業(yè)差異。

　　主要參考資料：

　　（1） 各國(guó)稅制比較研究課題組《社會(huì)保障稅國(guó)際比較》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1996年版）。

　?。?） 陳冬紅、王 敏《社會(huì)保障學(xué)》（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1995年版）。

　?。?） 王學(xué)農(nóng)《開征社會(huì)保障稅有關(guān)問(wèn)題的探討》（載《稅務(wù)研究》1999年第12期）。