一、我國(guó)現(xiàn)行出口退稅政策存在的主要問(wèn)題

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　　1994年，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，對(duì)新稅制條件下出口貨物增值稅和消費(fèi)稅的退稅或免稅作出了規(guī)定。但在上述管理辦法出臺(tái)后的一段時(shí)間內(nèi)，又多次對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充、修改、調(diào)整，包括1995、1996年兩次調(diào)低退稅率和1998年、1999年七次調(diào)高退稅率，修改退稅單證、退稅期限等具體規(guī)定。出口退稅政策頻繁變動(dòng)說(shuō)明我國(guó)尚未找到出口退稅的規(guī)律，因而每次修改補(bǔ)充只能是修修補(bǔ)補(bǔ)，治標(biāo)不治本。出口退稅政策頻繁變動(dòng)，一是不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的長(zhǎng)期規(guī)劃，并且降低退稅率也會(huì)加大生產(chǎn)成本，降低出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力；二是對(duì)稅務(wù)部門(mén)出口退稅工作也產(chǎn)生不利影響，因?yàn)檎叩恼{(diào)整需要有關(guān)稅務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握新規(guī)定，有些工作程序可能因此要加以修正；此外，出口退稅政策調(diào)整具有“回逆性”，即政策調(diào)整后，要上溯到以前某個(gè)時(shí)間開(kāi)始實(shí)施，這也會(huì)給退稅工作帶來(lái)一定的影響。

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　　1、征退稅率不一致導(dǎo)致多征少退的現(xiàn)象與稅收優(yōu)惠政策造成的少征多退現(xiàn)象并存。第一，我國(guó)對(duì)出口商品確定了“征多少退多少，不征不退，徹底退稅”的基本原則，但這一原則在具體實(shí)施中并未得到完全貫徹。目前，大部分出口商品的退稅率未達(dá)到17％的退稅率。征退稅率不一致，使我國(guó)出口貨物以含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，降低了我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。第二，不合理的過(guò)渡措施和優(yōu)惠政策使少征多退現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。如農(nóng)產(chǎn)品增值稅率為13％，進(jìn)項(xiàng)稅額按購(gòu)進(jìn)價(jià)格的10％計(jì)算，實(shí)際上進(jìn)項(xiàng)稅10％的部分由于國(guó)家對(duì)化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)等采取了一些免稅措施，稅收并沒(méi)有征足，但出口后又按13％的稅率退稅，出現(xiàn)了少征多退。

　　2、出口退稅政策不統(tǒng)一。我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)和不同貿(mào)易方式采取不同的退稅待遇，造成實(shí)際稅負(fù)不公。我國(guó)現(xiàn)行出口退稅主要有三種辦法：對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口采取“免、抵、退”的辦法；對(duì)無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口采取“先征后退”的辦法；對(duì)外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口按其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和規(guī)定的退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。由于不同方法計(jì)算出口退稅的依據(jù)不同，致使計(jì)算的退稅額不同，即企業(yè)之間承擔(dān)的稅負(fù)不同。此外，不同貿(mào)易方式下，來(lái)料加工與進(jìn)料加工稅負(fù)不同。進(jìn)料加工采取減稅方式購(gòu)進(jìn)原材料，其耗用的國(guó)內(nèi)原材料、加工費(fèi)按出口貨物退稅率退稅，而來(lái)料加工只對(duì)工繳費(fèi)進(jìn)行免稅，其耗用的國(guó)內(nèi)原材料不能辦理出口退稅。這顯然對(duì)使用國(guó)產(chǎn)原材料形成歧視，不利于用國(guó)產(chǎn)原材料進(jìn)行加工貿(mào)易。

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　　1、出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善。實(shí)行新稅制后，我國(guó)的出口退稅管理還沒(méi)有一部成型的程序性。管理性法規(guī)，出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問(wèn)題，這些問(wèn)題反過(guò)來(lái)又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施，使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。一是產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象，使審批退稅沒(méi)有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制，從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞，也給騙稅以可乘之機(jī)；二是由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程，使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同，隨意性很大，從而使檢查效果大打折扣，產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患；三是由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程，使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)的方式、方法多種多樣；四是由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財(cái)務(wù)規(guī)范，使出口退稅日常管理工作受到很大影響，也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。

　　2、征退脫節(jié)。其主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是征退利益脫節(jié)。按新稅制的要求，增值稅屬于中央地方共享稅，共享比例為3：1，而出口退稅則由中央財(cái)政全部負(fù)擔(dān)，這樣就形成征稅是地方的事，退稅是中央的事，征退利益脫節(jié)，退稅管理難以?xún)?yōu)化。二是機(jī)構(gòu)設(shè)置脫節(jié)。由于我國(guó)現(xiàn)行征稅機(jī)關(guān)與退稅機(jī)關(guān)是分設(shè)的，因此就形成了出口退稅管理中的“征歸征，退歸退，征退不見(jiàn)面”的局面。又由于征退機(jī)關(guān)之間缺乏先進(jìn)、快捷、嚴(yán)密的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)來(lái)傳送信息，使得稅務(wù)行政機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)企業(yè)的退稅行為實(shí)施有效的監(jiān)控，騙稅現(xiàn)象無(wú)法避免。三是出口退稅與進(jìn)口征稅相脫節(jié)。以進(jìn)養(yǎng)出、進(jìn)出對(duì)應(yīng)已成為各國(guó)普遍采用的慣例。而我國(guó)目前進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅與關(guān)稅同步減免的現(xiàn)象十分普遍，加重了我國(guó)出口退稅的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

　　3、出口退稅管理方式存在的問(wèn)題。由于出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅及征稅、會(huì)計(jì)、信息等部門(mén)，也涉及到海關(guān)、銀行、外匯、外經(jīng)貿(mào)等部門(mén)，如果其中一個(gè)部門(mén)滯留單證，則出口退稅的整體工作就會(huì)受阻，這就在客觀上要求有關(guān)出口退稅管理部門(mén)和單位對(duì)與出口退稅相關(guān)的工作進(jìn)行系統(tǒng)協(xié)調(diào)。而目前的出口退稅管理工作尚無(wú)高效可行的系統(tǒng)性約束，從而使稅務(wù)部門(mén)與有關(guān)部門(mén)經(jīng)常發(fā)生協(xié)調(diào)上的問(wèn)題，影響退稅工作的效率。

　　二、構(gòu)建符合我國(guó)實(shí)際的出口退稅機(jī)制——征、退、查三位一體的中性出口退稅制度

　　WTO是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，它的目的在于建立一個(gè)開(kāi)放的多邊的自由貿(mào)易體系。WTO所倡導(dǎo)的多邊貿(mào)易框架主旨是中性的，即這個(gè)框架的一般目標(biāo)在于推進(jìn)商品、資本、服務(wù)及知識(shí)產(chǎn)權(quán)在全球范圍內(nèi)的資源有效配置，增進(jìn)世界的總體福利水平。出口退稅正是增值稅中性原則的要求和體現(xiàn)。出口退稅一方面鼓勵(lì)出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，另一方面克服重復(fù)征稅，實(shí)行消費(fèi)地征稅原則，世界各國(guó)也將中性原則作為衡量增值稅完善程度的標(biāo)準(zhǔn)，在WTO的規(guī)則下設(shè)置中性的出口退稅制度是必然的選擇。因此，既不多征少退也不少征多退的中性出口退稅制度是多邊貿(mào)易框架下我國(guó)目標(biāo)出口退稅制度的必然選擇。

　　1、進(jìn)一步深化增值稅制度的改革，實(shí)行規(guī)范性的增值稅制。我國(guó)增值稅目前與世界上標(biāo)準(zhǔn)的增值稅制存在很大差距，這種差距的存在必然影響出口退稅制度。為此應(yīng)從以下兩個(gè)方面完善我國(guó)的增值稅制度：（1）改現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅。由于生產(chǎn)型增值稅將固定資產(chǎn)折舊額作為增值稅課稅，因此，在全值流轉(zhuǎn)稅中對(duì)固定資產(chǎn)重復(fù)征稅，不利于資本有機(jī)構(gòu)成的提高和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。而消費(fèi)型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)允許把當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)價(jià)值在當(dāng)期全部予以扣抵，不僅有利于資本形成、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，同時(shí)對(duì)我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易能起到積極的調(diào)節(jié)作用，擴(kuò)大出口。（2）縮小稅收優(yōu)惠政策范圍，消除少征多退現(xiàn)象。尤其我國(guó)加入WTO后市場(chǎng)進(jìn)一步開(kāi)放，出口占經(jīng)濟(jì)總量的比重將進(jìn)一步加大，退稅額度必將上升，如少征多退弊端不消除，必將影響國(guó)家的財(cái)政收入。

　　2、改革出口退稅的運(yùn)作方式，將征退工作有機(jī)結(jié)合。即按“價(jià)稅分流，專(zhuān)設(shè)機(jī)構(gòu)，征、退、查三位一體”的模式，逐漸改目前的“免抵退與先征后退”并存的方法為單一的“免抵退”方式。專(zhuān)設(shè)征退機(jī)構(gòu)和稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)，由專(zhuān)設(shè)征退機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)出口產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)征稅和出口產(chǎn)品的退稅管理，稅務(wù)檢查部門(mén)主要執(zhí)行稽核、稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)稽查功能，對(duì)生產(chǎn)（出口）企業(yè)的出口退稅全過(guò)程進(jìn)行核查和審計(jì)，并對(duì)出口騙稅案件進(jìn)行立案和查處。通過(guò)此種方式實(shí)現(xiàn)出口產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)征稅與出口退稅的一體化管理，基本上可以做到“征多少、退多少，誰(shuí)征誰(shuí)退，誰(shuí)繳納就退給誰(shuí)”；此外，退稅的比例可以和增值稅相同，中央和地方的分成比例為75：25，同時(shí)對(duì)一些財(cái)政不寬裕、負(fù)擔(dān)較重的地方，可以適當(dāng)調(diào)整地方財(cái)政基數(shù)，保證地方既得利益，這樣將征逼利益緊密結(jié)合有利于調(diào)動(dòng)地方加強(qiáng)出口退稅管理的積極性、主動(dòng)性。

　　3、建立高效的出口退稅征管體系，大力提高稅收征管水平。（1）各有關(guān)部門(mén)應(yīng)在各司其責(zé)的基礎(chǔ)上密切配合。海關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)出口貨物的真實(shí)性負(fù)責(zé)，有義務(wù)積極配合稅務(wù)部門(mén)查清貨源、數(shù)量、價(jià)格、質(zhì)量等情況；銀行應(yīng)當(dāng)積極履行其資金監(jiān)控職能，嚴(yán)格審核資金存貨；外貿(mào)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)出口企業(yè)的管理、禁止出口企業(yè)從事“四自三不見(jiàn)”的買(mǎi)單出口（即客商或中間人自帶客戶(hù)、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和出口企業(yè)不見(jiàn)出口貨物、不見(jiàn)供貨貨主、不見(jiàn)外商）；外匯管理部門(mén)要加強(qiáng)外匯進(jìn)出的管理，對(duì)套匯、逃匯行為要嚴(yán)厲打擊。另外各部門(mén)之間要建立信息傳遞制度，定期通報(bào)情況，交流信息。（2）充分發(fā)揮電子計(jì)算機(jī)在出口退稅管理中的作用，實(shí)現(xiàn)稅收征管的電子化。我國(guó)應(yīng)實(shí)實(shí)在在地加快出口退稅計(jì)算機(jī)管理的網(wǎng)絡(luò)化規(guī)劃和建設(shè)，并力爭(zhēng)在盡可能短的時(shí)間內(nèi)，實(shí)現(xiàn)出口退稅業(yè)務(wù)全過(guò)程的計(jì)算機(jī)信息監(jiān)控及充分的制約機(jī)制和預(yù)警系統(tǒng)。（3）建立出口退稅“滯退金”制度，保證納稅人的權(quán)益，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效力，提高其退稅效率。（4）對(duì)騙取出口退稅的違法犯罪行為，要制定出明確、嚴(yán)格的法律界定和處罰依據(jù)，嚴(yán)厲打擊單位和個(gè)人的出口騙稅行為，并從重處罰，以維護(hù)國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性。