【摘要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、對(duì)外開(kāi)放進(jìn)入新階段,特別是服務(wù)型經(jīng)濟(jì)模式的提出,現(xiàn)有稅制對(duì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約作用愈發(fā)顯現(xiàn),尤其對(duì)于金融行業(yè),改革的緊迫性日益增強(qiáng),如何形成有利于服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的金融稅收制度為下一步我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　【關(guān)鍵詞】服務(wù)經(jīng)濟(jì) 金融 稅收制度

　　一、金融稅制改革的緊迫性日益增強(qiáng)

　　1991年1月,鄧小平同志在視察上海時(shí)指出:“金融很重要,是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心。金融搞好了,一著棋活,全盤(pán)皆活。”這通俗而又深刻地提示了金融在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位和作用。但是我國(guó)金融稅制的改革卻相對(duì)滯后,與金融產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求不相同步,與國(guó)際通行的做法不相一致,迫切需要進(jìn)一步完善。

　　1.金融營(yíng)業(yè)稅制

　　隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和金融業(yè)的發(fā)展,現(xiàn)有金融營(yíng)業(yè)稅制存在的不足之處愈發(fā)顯現(xiàn),主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

　　(1)制度層面:重復(fù)征稅問(wèn)題較為突出。①實(shí)際承擔(dān)了增值稅和營(yíng)業(yè)稅雙重稅負(fù)。作為服務(wù)業(yè)的一個(gè)重要組成部分,對(duì)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅,同時(shí),金融業(yè)購(gòu)進(jìn)商品所含的增值稅也不能抵扣,因此,金融企業(yè)一方面要負(fù)擔(dān)較高的營(yíng)業(yè)稅,另一方面還要全額負(fù)擔(dān)增值稅,實(shí)際上承受了增值稅和營(yíng)業(yè)稅雙重稅收負(fù)擔(dān)。此外,生產(chǎn)企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)享受服務(wù)所承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅也不能抵扣,導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)增值稅抵扣鏈條中斷,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際也承擔(dān)了增值稅和營(yíng)業(yè)稅雙重稅負(fù)。②跨國(guó)服務(wù)雙重確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整不徹底。境外向境內(nèi)提供的完全發(fā)生在境外的勞務(wù),不屬于在境內(nèi)提供的勞務(wù),不征收營(yíng)業(yè)稅,由于營(yíng)業(yè)稅不能退稅、增值稅不能抵扣,雙重稅收負(fù)擔(dān)使得金融服務(wù)出口無(wú)法真正享受零稅率,同時(shí),其他制造業(yè)接受金融業(yè)服務(wù)所承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅也不能從其增值稅中抵扣,也使得我國(guó)產(chǎn)品出口不能真正實(shí)現(xiàn)零稅率。

　　(2)操作層面:部分計(jì)稅規(guī)定不盡合理。①部分金融業(yè)主要業(yè)務(wù)按照收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。如銀行業(yè)的貸款業(yè)務(wù)按照貸款利息收入全額征收營(yíng)業(yè)稅,作為營(yíng)業(yè)成本的存款利息不能從計(jì)稅依據(jù)中扣除。②對(duì)同一金融機(jī)構(gòu)的不同業(yè)務(wù)實(shí)行分類(lèi)分業(yè)計(jì)稅。雖然對(duì)銀行、保險(xiǎn)、證券、信托等金融機(jī)構(gòu)的金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收入按照差額征收營(yíng)業(yè)稅,但對(duì)同一金融機(jī)構(gòu),現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)金融商品的轉(zhuǎn)讓分為四大類(lèi):股票、債券、外匯和其他類(lèi),對(duì)金融商品的轉(zhuǎn)讓要求按轉(zhuǎn)讓差價(jià)收入稅征,當(dāng)發(fā)生經(jīng)營(yíng)負(fù)差時(shí),只允許在以后同類(lèi)產(chǎn)品的正差中抵扣,抵扣時(shí)間限制在年度內(nèi),不允許跨年度抵扣,也不允許不同種類(lèi)產(chǎn)品互抵。

　　(3)政策層面:創(chuàng)新業(yè)務(wù)缺少政策支持。①創(chuàng)新業(yè)務(wù)缺少政策支持。目前,銀行進(jìn)行金融衍生產(chǎn)品交易,營(yíng)業(yè)稅申報(bào)時(shí)將其歸類(lèi)為“金融商品轉(zhuǎn)讓——其他金融商品轉(zhuǎn)讓”,對(duì)金融創(chuàng)新沒(méi)有特殊的支持政策,并且在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí),僅限于在此類(lèi)商品中進(jìn)行盈虧相抵,但年末出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。②對(duì)于金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的支持力度不夠。我國(guó)目前在離岸業(yè)務(wù)的稅收方面尚未邁出實(shí)質(zhì)性步伐,稅收優(yōu)惠沒(méi)有成文的法律承諾,沒(méi)有對(duì)離岸業(yè)務(wù)作專門(mén)的稅收規(guī)定,在一定時(shí)期內(nèi),金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)新生事物,給與其一定的稅收政策的支持是必須的。

　　2.其他相關(guān)稅制

　　在個(gè)人所得稅方面:保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人取得的保險(xiǎn)傭金可按傭金40%作費(fèi)用扣除,證券經(jīng)紀(jì)人卻不可以;個(gè)人所得稅的邊際稅率(工資薪金最高邊際稅率為45%)過(guò)高,對(duì)企業(yè)吸引國(guó)際高級(jí)金融人才非常不利;個(gè)人所得稅每月2000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低,公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革后,交通和通訊補(bǔ)貼不能享受稅前扣除。

　　在企業(yè)所得稅方面:財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)可按當(dāng)年全部保費(fèi)收入的10%為限額在企業(yè)所得稅前列支企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金,人身保險(xiǎn)企業(yè)可按當(dāng)年全部保費(fèi)收入的15%為限額在企業(yè)所得稅前列支企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金,而其他機(jī)構(gòu)如證券業(yè)只能按個(gè)人合同收入的5%列支,造成保險(xiǎn)公司和證券公司性質(zhì)相同的業(yè)務(wù),企業(yè)所得稅待遇不同。

　　在印花稅方面:保險(xiǎn)公司的再保險(xiǎn)、分保合同,均全額征收印花稅,存在重復(fù)征稅。

　　在契稅方面:金融機(jī)構(gòu)采取質(zhì)押方式處置不良資產(chǎn),由于發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,要繳納契稅,如果資產(chǎn)再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓,還要征收一道契稅,契稅負(fù)擔(dān)較重。

　　二、對(duì)我國(guó)金融稅制改革的認(rèn)識(shí)和思考

　　雖然金融稅制的改革十分迫切,但改革的難度也很大,相對(duì)于監(jiān)管和征信,金融稅制改革涉及的面更廣,難度更大。

　　1.財(cái)政管理體制的制約。如果將現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,在當(dāng)前地方財(cái)政收入總體已經(jīng)比較困難的情況下,對(duì)現(xiàn)行財(cái)政管理體制勢(shì)必造成沖擊。必須調(diào)整現(xiàn)行的分稅制財(cái)政管理體制,其涉及面廣,難度大,必須要最高決策層面下決心。即使是降低現(xiàn)行金融營(yíng)業(yè)稅的稅率,營(yíng)業(yè)稅是一些地方財(cái)政收入的重要支撐,對(duì)地方財(cái)政收入也將產(chǎn)生一定的影響。

　　2.金融管制改革的配合。我國(guó)金融稅制的設(shè)計(jì)和發(fā)展體現(xiàn)了一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的階段性特征。我國(guó)實(shí)行的是利率管制政策,銀行業(yè)利差收益水平相對(duì)較高,同時(shí),出于保證國(guó)家財(cái)政收入考慮,政府將金融業(yè)稅收放在非常重要的位置,因此,金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率設(shè)置得相對(duì)較高。

　　3.稅收征管水平的改進(jìn)。目前增值稅是由國(guó)稅局來(lái)征收的,從征管角度,營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后也應(yīng)該由國(guó)稅局征收,但是對(duì)于金融業(yè)征增值稅稅率如何設(shè)定、增值稅發(fā)票如何進(jìn)行管理、哪些行業(yè)征稅、哪些行業(yè)免稅、對(duì)于服務(wù)出口如何退稅等都是一個(gè)全新的課題,需要做大量的準(zhǔn)備工作。

　　三、改革和完善我國(guó)金融稅制的路徑選擇

　　綜合考慮,應(yīng)采取漸進(jìn)方式推進(jìn)金融營(yíng)業(yè)稅制改革,可以近期先實(shí)施降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù),一旦時(shí)機(jī)成熟,適時(shí)全面推進(jìn)金融業(yè)改征增值稅。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)實(shí)際情況,可以考慮分三步走實(shí)施金融業(yè)增值稅改革。

　　第一步:改革營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),消除同業(yè)重復(fù)征稅。就是在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制框架內(nèi),針對(duì)金融業(yè)貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)以及離岸業(yè)務(wù)重復(fù)征稅矛盾,允許同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)支出,在營(yíng)業(yè)收入中抵扣,避免同一性質(zhì)業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅。

　　第二步:對(duì)金融業(yè)改征增值稅,消除行業(yè)間重復(fù)征稅。將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,全部業(yè)務(wù)都納入增值稅征稅范圍,重新設(shè)置一檔針對(duì)金融業(yè)的增值稅稅率,金融業(yè)的抵扣不再局限于同一性質(zhì)業(yè)務(wù)支出,而是包括不同業(yè)務(wù)及不同行業(yè)支出。

　　第三步:對(duì)核心業(yè)務(wù)實(shí)行免稅,建立國(guó)際規(guī)范稅制。參照國(guó)際上對(duì)金融業(yè)通行的做法,對(duì)金融核心業(yè)務(wù)實(shí)行免稅,即取得的營(yíng)業(yè)收入不征增值稅,同時(shí),發(fā)生外購(gòu)貨物或服務(wù)的增值稅也不允許抵扣;對(duì)金融附屬業(yè)務(wù)按標(biāo)準(zhǔn)稅率和方法征收增值稅。