摘 要：出口退稅是指對出口商品已征收的國內稅部分或全部退還給出口商的一種措施。我國自1985年開始實行出口退稅政策，實踐證明，其對我國的經濟發(fā)展和促進出口增長起到了很大的作用。但是，也存在著一些問題，這些問題制約著我國出口退稅功能的正常發(fā)揮，迫切需要綜合研究加以解決。

　　關鍵詞：出口退稅制度；問題；完善

　　一、我國出口退稅制度的歷史沿革

　　從歷史軌跡看，我國的出口退稅制度，是我國改革開放的產物，并隨著社會主義市場經濟建設的發(fā)展而不斷得到完善和發(fā)展，體現(xiàn)著深刻的國際背景和歷史背景。概括地講，我國出口貨物退稅制度的建立和發(fā)展過程大致可以劃分為四個階段。

　　第一階段為制度的導入期。新中國建立初期，為了盡快恢復國民經濟，鼓勵對外貿易發(fā)展，國家零星出臺了一些關于出口產品退（免）稅的規(guī)定，對部分出口產品實行退稅政策。文革期間，取消了對出口產品退（免）稅的規(guī)定，稅收與進出口貿易之間的聯(lián)系被完全割斷。1979年國家開始下放對外經營權，為適應經濟形勢發(fā)展，1980年底國務院批轉了財政部《關于進出口商品征免工商稅收的規(guī)定》，1983年7月財政部下達《關于鐘、表等17種產品實行出口退（免）稅和進口征稅的通知》，1984年10月，國務院頒發(fā)《產品稅條例（草案）》。這一時期的退稅政策，因受政治等因素影響，政策缺乏延續(xù)性、變動較大，而且主要是時斷時續(xù)的財政補貼措施，并不是嚴格意義上的出口退稅。

　　第二階段為制度成長期。主要是1985年至稅種改革前的1993年這一段時期。1985年3月，國務院批轉了財政部《關于進出口產品征退產品稅或增值稅的報告》，形成了我國進出口稅收制度的第一個帶有基本法性質的文件。1987年12月，財政部下達《關于出口產品退稅若干問題的規(guī)定》；1989年9月，國家稅務局、對外經濟貿易部、海關總署聯(lián)合頒發(fā)《出口產品退稅審批管理辦法》；1991年1月，國家稅務局、經貿部、海關總署、財政部、中國人民銀行、國家外匯管理局聯(lián)合下發(fā)《關于加強出口產品退稅管理的聯(lián)合通知》。此后，國家稅務局先后又作了若干具體補充規(guī)定，對出口產品的退稅范圍，退稅計算依據(jù)、退稅稅率、退稅庫別、退稅管理、退稅檢查及違章處罰等都作了明確規(guī)定。1992年12月國家稅務局印發(fā)了《國家稅務局關于使用出口產品稅收專用繳款書的通知》，至此，我國具有中國社會主義初級階段特色的出口產品退稅管理機制初步形成。

　　第三階段為制度的成熟期。主要是1994年1月1日新稅制實施以后到2004年出口退稅機制改革10年期間。1994年2月國家稅務總局頒發(fā)了《出口貨物退稅（免）稅管理辦法》，1996年，國家稅務總局又進一步下發(fā)了《關于出口貨物退（免）稅實行出口退稅計算機管理的通知》，隨后又逐步實行出口退稅信息化管理辦法。2001年配合國家金關工程，國家稅務總局推行了中國電子口岸系統(tǒng)出口退稅電子系統(tǒng)，實現(xiàn)了同海關對報關出口貨物電子信息的數(shù)據(jù)共享。這10年間，我國出口退稅制度的設計思想和政策目標逐步走向成熟，地位和功能日益突出。

　　第四階段為制度的進一步完善期。即2004年國務院出口退稅機制改革以后。出口退稅經過近10年的快速發(fā)展，在促進對外貿易快速增長的同時，也積累了一些突出的矛盾和問題。在這一背景下，國務院根據(jù)國內外經濟形勢的需要，按照“完善機制，共同負擔，推進改革，促進發(fā)展”的思路，對出口退稅機制進行了改革。隨后國家稅務總局依據(jù)改革要求，按照“簡化憑證，提高效率，加強控管，優(yōu)化服務”的思路，對出口退稅管理制度進行了相應調整。這次改革為我國對外貿易長期、持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展提供了有力的制度保證。改革后退稅資金退付更加及時，退稅效率進一步提高，出口退稅制度也進一步走向成熟。

　　二、我國出口退稅存在的現(xiàn)實問題

　　1、出口退稅率不合理。我國對出口商品確定了“征多少退多少，不征不退，徹底退稅”的基本原則，但這一原則在具體實施中并未得到完全貫徹。1994年新稅制改革時，曾經實行17％的退稅率，但后來由于騙稅猖獗及國家財力有限而將退稅率兩次下調（退稅率為3％、6％和9％）；盡管政府在1998年和1999年為刺激經濟增長又將退稅率上調，但大部分出口商品的退稅率尚未達到17％的法定退稅率。征退稅率不一致，將使我國出口貨物含稅進入國際市場，在難以提高價格的方式來消化含稅量的情況下，其結果將是降低我國產品的國際競爭力。

　　2、出口退稅資金來源難以保障。從理論上說，出口退稅是返還出口貨物在流轉環(huán)節(jié)所繳納的增值稅和消費稅，因此，出口貨物已繳納的增值稅和消費稅的稅款應作為出口退稅的資金來源，國家無需另行安排資金。但在出口退稅的過程中，出口退稅款由中央財政列入年度預算，按當年的財政收入與支出安排出口退稅款的規(guī)模，往往使當年的應退稅款與實際退稅款之間存在極大的差距。按照商務部和海關總署所提供的數(shù)據(jù)，到2002年末，全國累計應退未退稅額高達2477億元，僅去年的新增出口退稅欠款即創(chuàng)下750億元的歷史新紀錄。可是到2003年國家財政所做的退稅預算指標卻只有1230億元左右。這就意味著，在今年全年之內，不要說今年新出口貨物的退稅款毫無著落，即使是去年以前的退稅欠款差額仍無法彌補。這是潛在和隱蔽的財政赤字，如任其發(fā)展，將會成為財政風險的重要原因。

　　3、現(xiàn)行的“免抵退”稅政策不完善?，F(xiàn)行的“免抵退”稅政策，容易造成出口企業(yè)偷漏稅。首先是造成企業(yè)偷稅：我國現(xiàn)行的城建稅、教育費附加是附加稅，“免抵退”稅辦法對出口貨物進項稅實行抵減內銷產品應納稅額，從而減少了企業(yè)被抵扣的這部分增值稅附征的城建稅和教育費附加，形成漏稅。其次是造成企業(yè)偷稅：由于我國大部分出口商品的現(xiàn)行退稅率都低于征稅率，征退稅間的稅率差按規(guī)定進入成本，“免抵退”稅辦法對出口貨物的審批，實質上成了對出口貨物征退稅間的差額作進項轉出的審批，從而增加了企業(yè)應繳稅金，導致少數(shù)企業(yè)不愿主動申報、緩報甚至隱蔽申報，不做征退差的增值稅進項轉出，繼而造成偷稅。

　　4、出口退稅騙稅現(xiàn)象造成嚴重影響。近年來，出口騙稅現(xiàn)象不斷加劇，騙稅活動團體化、多元化，手段多樣化，范圍廣泛化，出口騙稅現(xiàn)象的存在，造成了國家稅款的大量流失，干擾了正常的出口貿易的管理秩序，不利于出口企業(yè)在出口貿易的公平競爭，成為出口退稅政策效應發(fā)揮的嚴重障礙。

　　三、我國出口退稅制度的完善建議

　　1、穩(wěn)定稅率，按我國產業(yè)結構和貿易結構的要求確定各類商品的退稅率

　　由于我國設置了不同檔次的增值稅稅率（17%，13%，農業(yè)生產環(huán)節(jié)免稅），所以退稅稅率也應分檔次設置。作為ＷＴＯ的一員，通過制定非中性稅收政策以政策導向促進外貿出口的優(yōu)惠政策將逐步取消，“征多少，退多少”的中性政策成為確定退稅率的基礎。但征管技術的落后使得客觀上存在的增值稅征收不足，且稅收減免也使得實際稅負低于法定稅負，所以退稅率應低于法定征稅率。有資料表明中央財政來自于出口退稅企業(yè)實際增值稅收入僅相當于應繳稅款的60%，所以可以確定10%，8%，4%左右三個中心退稅率，并隨我國稅法的完善和征管水平的提高適當提高。另外還應根據(jù)我國產業(yè)結構的調整對不同種類商品退稅率進行調整。對具有高附加值，高創(chuàng)匯率，高技術含量鼓勵出口商品，如機械、電子、紡織品等出口時采用優(yōu)惠退稅率，體現(xiàn)優(yōu)惠政策的導向性，以促進競爭和民族工業(yè)化發(fā)展，加速出口產品結構優(yōu)化。當然退稅率的提高也要考慮到財政負擔，在不能一步到位的情況下，首先調高鼓勵出口的商品的退稅率在目前企業(yè)面臨改組、兼并和東南亞金融危機沖擊下顯得尤為重要。

　　2、調整中央與地方出口退稅的合理負擔，保證退稅來源。中央與地方退稅負擔上的不合理，既造成中央財力吃緊，稅款無法當期足額退還企業(yè)，還使得地方對退稅工作不積極，對騙稅問題管理不嚴。讓地方參照增值稅分成比例，中央與地方財政的返還及地方間收入的轉移情況，由地方也分攤一定的退稅可以緩解以上狀況。當然出口環(huán)節(jié)免稅。沖銷了內銷產品應納增值稅，客觀上會使得地方稅減少，為了不影響地方政府的分成收入，應將免抵部分納入分成基數(shù)以調動地方積極性。在某些外貿發(fā)達的地區(qū)，地方擁有較強的經濟實力，外貿企業(yè)是當?shù)亟洕凝堫^，地方政府很愿意也有能力在退稅上給予支持。由于我國目前實行進口環(huán)節(jié)“兩稅”與關稅同步減免，既減少了財政收入，弱化了退稅的能力，還削弱了國內產品的競爭力。所以應結合國際慣例和我國國情，逐步將其改變，以“以產頂進”等方式鼓勵使用國內達到有關標準的替代品，控制加工貿易的規(guī)模，使海關代征的兩稅成為退稅的來源之一。還可考慮由財政發(fā)行短期債券彌補每年未退稅缺口，逐步將其縮小會使得出口企業(yè)稅負減輕，生產經營好轉，由此帶來的積極效應必然會彌補發(fā)行公債的利息支出。

　　3、完善“免、抵、退”，體現(xiàn)國民待遇原則。目前我國實行的“免、抵、退”辦法是符合國際趨勢的，但還存在不同類型企業(yè)同種商品退稅辦法不一的不公平現(xiàn)象。如由于外貿企業(yè)免征出口環(huán)節(jié)增值稅，并退還以前進項環(huán)節(jié)所納增值稅。而生產企業(yè)實行“免、抵、退”辦法，又因往往分不清內外銷，使得外銷產品也可能被追加交納增值稅，從而使得前者稅負較后者要低。當前應盡快調整退稅主體，加快自營向代理的轉變，并將外資與內資企業(yè)的退稅政策和操作管理統(tǒng)一起來。

　　4、完善出口退稅管理，加強騙稅防范。加強海關、稅務、外貿、銀行等部門間的協(xié)作，明確各部門的職責，建立有效的約束機制。理順增值稅管理體系，加強退稅與征稅機構，特別是跨地區(qū)的征稅機關的橫向聯(lián)系，并保持與海關，外管的信息交流，完善退稅工作，有效防范騙稅發(fā)生。建立退稅企業(yè)信譽等級制度，進一步規(guī)范單證，簡化出口退稅手續(xù)，全面推進電腦退稅，解決好稅務部門征、退聯(lián)網以及海關與稅務部門的聯(lián)網問題，提高退稅效率，縮短退稅時間，減輕企業(yè)負擔。充分利用“金稅工程”杜絕利用虛假發(fā)票騙稅現(xiàn)象，提高稅務人員素質，完善退稅隊伍的管理建設，建立健全申報、獎勵制度，加大處罰力度使我國退稅政策盡快與國際慣例接軌。

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