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WTO規(guī)則對稅收的要求與調(diào)整稅收政策
一、WTO規(guī)則和形勢發(fā)展，要求抓緊調(diào)整稅收，改革稅制
我國即將加入世界貿(mào)易組織（WTO），融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展主流，這是國家適應(yīng)經(jīng)濟(jì)科技全球化趨勢，進(jìn)一步推進(jìn)改革開放，加快實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制和增長方式兩個根本轉(zhuǎn)變的客觀必然要求和重大戰(zhàn)略選擇。加入WTO，有利于國內(nèi)外資源優(yōu)勢互補(bǔ)，分享多邊貿(mào)易體系長期推進(jìn)貿(mào)易自由化的成果，并避免在國際經(jīng)濟(jì)活動中遭受歧視和不公正待遇；有利于取得參與國際分工、競爭的主動權(quán)，發(fā)揮在國際經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)有的大國作用；并在有利的國際環(huán)境中，加速推進(jìn)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)。但是，也必須承諾市場開放的各項義務(wù)，遵循WTO各項協(xié)議規(guī)則，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)會遭受國際競爭的較大沖擊，帶有一定風(fēng)險。總之是權(quán)利與義務(wù)均衡，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，有利有弊，利大于弊，我們必須抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，化弊為利，在激烈的國際競爭中健康發(fā)展。這就要求我們必須不斷深化體制改革，調(diào)整結(jié)構(gòu)，促進(jìn)加強(qiáng)政府的管理能力和調(diào)控能力，提高企業(yè)和產(chǎn)品的國際競爭力。
WTO實質(zhì)上是由自身的規(guī)則（即《世界貿(mào)易組織協(xié)議》及歷次多邊貿(mào)易談判所達(dá)成的眾多協(xié)議和規(guī)則性文件組成，并按此運作的。這些協(xié)議和規(guī)則性文件，可以集中歸納為必須依循的若干指導(dǎo)原則，用以破除各種貿(mào)易壁壘，保障推進(jìn)平等的世界貿(mào)易自由化。其中同稅收關(guān)系較為密切的主要原則，一是最惠國待遇原則。指世貿(mào)組織一方成員，在貨物貿(mào)易方面給予另一成員方的利益、優(yōu)惠、特權(quán)、豁免，應(yīng)當(dāng)立即、無條件地給予任何成員一方。服務(wù)貿(mào)易、知識產(chǎn)權(quán)方面，也是要給同等待遇，只是對服務(wù)貿(mào)易允許在2005年前有例外。這是世貿(mào)組織的無歧視待遇這個根本原則，在國與國之間的無歧視待遇體現(xiàn)，是WTO的一個基本原則。表面在稅收上，就是要求對關(guān)稅、國內(nèi)稅、費的優(yōu)惠（含計征方法）給予另一成員的，也要立即、無條件地給予任何成員方。二是國民待遇原則。指外國商品或服務(wù)（限于承諾的服務(wù)）或知識產(chǎn)權(quán)與進(jìn)口國國內(nèi)商品、服務(wù)或知識產(chǎn)權(quán)處于無歧視的平等待遇。這主要就是取自外國產(chǎn)品、服務(wù)的國內(nèi)稅費征收，不能高于本國；給予外國產(chǎn)品、服務(wù)的優(yōu)惠待遇（含國內(nèi)銷售、購買、運輸、分銷或使用的規(guī)則和要求），不能低于本國。當(dāng)然，這種無歧視待遇，并不是要求外國商品、服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)的待遇，與本國完全一樣，給予外國商品、服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)優(yōu)裕于本國的待遇，也就是取自外國產(chǎn)品的，低于本國；給予的優(yōu)惠待遇，高于本國，并不是國民待遇原則所反對的（如按國別給予差別優(yōu)惠，則不符合最惠國待遇原則）。這是世貿(mào)組織的無歧視這個根本原則，在出口國成員方與本國在商品、服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)間的無歧視待遇體現(xiàn)，是WTO的另一個基本原則。表現(xiàn)在稅收上，主要就是要求不對進(jìn)口產(chǎn)品征收從進(jìn)口到完成消費的各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域超出國內(nèi)同類產(chǎn)品的國內(nèi)稅、費，以及不通過稅收，搞國產(chǎn)化、替代化要求。至于對外國投資者的國內(nèi)稅收，除承諾的服務(wù)貿(mào)易外，WTO規(guī)則現(xiàn)尚無明確的限制規(guī)定和要求。三是關(guān)稅減讓原則和反傾銷、反補(bǔ)貼原則。前者是指降低關(guān)稅水平，實施約束稅率和非關(guān)稅壁壘關(guān)稅化。后者主要是指出口國實施的禁止性補(bǔ)貼以及傾銷、可申訴補(bǔ)貼造成進(jìn)口國損害的，可依據(jù)裁定程序、征收反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅，以維護(hù)公平的國際貿(mào)易自由，保障世貿(mào)組織的無歧視這個根本原則的實現(xiàn)。這兩項同稅收直接關(guān)聯(lián)。四是透明度原則。指各成員國（地區(qū)）要及時公布有效實施的現(xiàn)行有關(guān)貿(mào)易政策法規(guī)，并要統(tǒng)一、公正、合理地實施。表現(xiàn)在稅收上，主要就是稅收法律、法規(guī)，要提前公布，保持穩(wěn)定性，在執(zhí)法中也要公開、公正、統(tǒng)一、合理，不存在歧視。五是例外原則和發(fā)展中國家優(yōu)惠原則。指WTO眾多原則都有一些例外的特別規(guī)定，也構(gòu)成一定原則，這就是原則中有例外，例外中有原則。最不發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家在執(zhí)行各項規(guī)則中，享有某些較寬容的優(yōu)惠待遇，就是一個最大的例外原則。WTO協(xié)議的許多例外條款中，都涉及到稅收，同稅收有密切關(guān)系。
我國1994年實施的新稅制，構(gòu)建了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的初步框架，是成功的，但有的改革未能到位，有的改革未能按原規(guī)劃出臺。特別是當(dāng)時的改革，是處在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和通貨膨脹時期，稅法的制定受其影響，隨著近年經(jīng)濟(jì)體制下不斷改革，國民經(jīng)濟(jì)及其結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，多年積累的一些深層次矛盾問題顯露出來，現(xiàn)行稅收政策、制度在許多方面已不適應(yīng)當(dāng)前消費、投資需求不足和國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展。稅政、稅制本已亟需調(diào)整、改革，現(xiàn)加入WTO，各項協(xié)議原則對稅收提出了多項硬性要求，更迫使稅政調(diào)整、稅制改革要加快進(jìn)程，加大力度。
調(diào)整稅政，改革稅制，不但是要主動地清理，修改那些不符合WTO規(guī)則要求的稅收政策法規(guī)制度規(guī)定，特別重要的是，更要在維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)安全、利益的前提下，借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合本國實際情況，掌握運用好WTO各項規(guī)則，尤其是各項規(guī)則的例外條款和給予發(fā)展中國家的優(yōu)惠待遇；要依據(jù)公平、公正征稅和貫徹國家戰(zhàn)略決策及產(chǎn)業(yè)政策的要求，強(qiáng)化稅收的宏觀調(diào)控能力，完善調(diào)控機(jī)制，大力促進(jìn)調(diào)整國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)，提高民族產(chǎn)業(yè)的國際競爭能力；積極支持建立我國現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)素質(zhì)，使之有能力迎接競爭和挑戰(zhàn)。
當(dāng)前調(diào)整稅收政策，改革完善稅收制度，要依循的指導(dǎo)原則主要是：第一，統(tǒng)一稅政、規(guī)范稅制。稅收政策和稅收基本法規(guī)要全國統(tǒng)一，各稅種、各產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的稅收政策法規(guī)也要協(xié)調(diào)統(tǒng)一，稅收制度要統(tǒng)一和規(guī)范化，并重視與國際稅制銜接。授權(quán)省級的稅收立法要符合全國統(tǒng)一的稅收政策要求。第二，公平稅負(fù)。國別間的征稅要符合最惠國待遇原則，沒有歧視；外國產(chǎn)品、服務(wù)與國內(nèi)產(chǎn)品、服務(wù)的征稅，要符合國民待遇原則要求，沒有坡視；對國內(nèi)包括內(nèi)、外資企業(yè)和中外籍居民在內(nèi)的各類納稅人的征稅要公平、公正、合理。第三，體現(xiàn)戰(zhàn)略決策和產(chǎn)業(yè)政策。稅政、稅法要能體現(xiàn)和貫徹國家的戰(zhàn)略決策（如開發(fā)西部地區(qū)及國有企業(yè)改革等）和產(chǎn)業(yè)政策及地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展原則，實行必要的稅收鼓勵、限制政策。第四，宏觀稅負(fù)適當(dāng)，合理按排稅制結(jié)構(gòu)。要依據(jù)宏觀稅負(fù)適當(dāng)原則，結(jié)合清費立稅的整頓改革，合理安排稅制結(jié)構(gòu)，開征新稅種，擴(kuò)大原有稅種征收范圍，停征一些稅種，授權(quán)省級開征地域性的地方稅，建立地方稅體系，從而較大幅度提高稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重。第五，法治、透明、效率。要依法治稅，依循稅收法定主義，制定層次高的稅收法律、法規(guī)，提前公布，有一定期間的穩(wěn)定性，執(zhí)法也要有公開、公正和對納稅人服務(wù)的應(yīng)有制度約束，并通過征管制度的改革完善，提高稅收效率、征管效率。
依據(jù)以上原則，要調(diào)整進(jìn)出口稅收政策；要改變內(nèi)外有別的兩套稅制；要完善增值稅的內(nèi)部機(jī)制；要結(jié)合清費立稅改革，建立地方稅體系；要加大稅收的調(diào)控力度，促進(jìn)科學(xué)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，協(xié)調(diào)地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。優(yōu)化稅制的調(diào)整、改革要有總體規(guī)劃，分步驟實施，從而逐步建立適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和國際競爭大環(huán)境要求的完善、高效稅制調(diào)節(jié)體系。
二、調(diào)整關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅政策
WTO規(guī)則的一個基本要求，就是打破國家間的各種貿(mào)易壁壘，促進(jìn)公平的世界貿(mào)易自由化。這對稅收來說，首先是涉及到關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅問題。在這方面，我們既要依循WTO規(guī)則的原則規(guī)定，又要結(jié)合本國現(xiàn)實，善于運用原則的例外條款，并在不與原則抵觸的情況下，作出稅收政策選擇，以維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全和利益，保護(hù)國內(nèi)民族產(chǎn)業(yè)的快速健康發(fā)展。
?。ㄒ唬╆P(guān)稅方面，要進(jìn)行的政策調(diào)整主要是：
第一，在逐步降低關(guān)稅總體水平的同時，要合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。關(guān)稅減讓是WTO成員的基本義務(wù)，它以互惠互讓為基礎(chǔ)，旨在降低進(jìn)出口關(guān)稅總體水平，尤其是降低阻礙進(jìn)口的高關(guān)稅，并要確定一些商品的稅率最高限界，即約束稅率，實際征稅不能超過這個界限，以促進(jìn)國際貿(mào)易自由發(fā)展。我國通過加入WTO的談判承諾，關(guān)稅的算術(shù)平均水平，已從1991年上半年的425%，逐步降為下半年的393%，1994年的359%，1996年的23%，1997年以后的17%.2000年內(nèi)隨同發(fā)展中國家的關(guān)稅平均稅率，要由153%降至123%，我國關(guān)稅平均稅率也要降到15%，最后，到2005年降為10%左右。這個承諾，是要兌現(xiàn)的。但是，在降低關(guān)稅水平和非關(guān)稅壁壘關(guān)稅化的情況下，仍要重視發(fā)揮關(guān)稅應(yīng)有的保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)作用。這就是隨著關(guān)稅總體水平的降低，要依據(jù)有效保護(hù)理論和關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論，要利用WTO規(guī)則關(guān)于允許保護(hù)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，并與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，形成“從原材料→到中間產(chǎn)品→到最終制成品”：“比較優(yōu)勢明顯產(chǎn)品→到比較優(yōu)勢不明顯產(chǎn)品→到缺乏比較優(yōu)勢產(chǎn)品”的由低到高的梯級關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的不同保護(hù)，使國內(nèi)產(chǎn)業(yè)在激烈的國際競爭中健康發(fā)展，從而有利于更好地充分利用國內(nèi)、國外兩個資源，在國家的比較優(yōu)勢中，分享國際分工的利益。
第二，要大力清理整頓和削減關(guān)稅減免優(yōu)惠政策措施。我國關(guān)稅名義稅率高，而實際征收率卻是低的，1991年為551%，1992年至1994年分別為479%、428%、333%，1995—1998年，除1996年為26%外，均為27%左右，1999年約近4%.實際征收率占名義稅率的百分比，1991年約為138%，1994年為92%，1996年為113%，1997年為159%，1999年為235%.1999年的關(guān)稅實際征收水平，雖因打擊走私和加強(qiáng)征管，有較大幅度上升，但實際征稅的數(shù)額，仍不到按名義稅率應(yīng)征數(shù)額的1/4.這主要就是因為關(guān)稅減免太多，稅基過窄，雖經(jīng)近年來的幾次大的清理整頓，有較多縮減，但仍是過多、過寬、過濫。現(xiàn)行的關(guān)稅減免政策措施，許多都是可以研究調(diào)整的。這不僅是可以擴(kuò)大關(guān)稅稅基，保證關(guān)稅稅率下降后，不會減少收入，而且隨著進(jìn)口總值增加，關(guān)稅收入會有較大幅度上升，特別是可以保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)在平等競爭的環(huán)境中健康發(fā)展，并避免與WTO規(guī)則的要求抵觸。這主要包括：
?。?）研究調(diào)整對重點投資項目和外商進(jìn)口設(shè)備的免稅優(yōu)惠。現(xiàn)行稅法規(guī)定，從1998年度起，對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目，在投資總額內(nèi)的進(jìn)口自用設(shè)備以及隨同進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。這雖有利于擴(kuò)大利用外資，引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)，但是，國內(nèi)機(jī)器設(shè)備產(chǎn)業(yè)部門和一般項目內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備卻因要依法繳稅，而處在不平等的稅收環(huán)境，受到重大沖擊，會打擊國內(nèi)同類產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展，影響內(nèi)資企業(yè)的投資，而且該免稅產(chǎn)品進(jìn)口后，是否專作指定用途，難于管理，也多有漏洞、弊病。同時，外商投資企業(yè)與國內(nèi)重點項目的免稅，是按照不同的進(jìn)口產(chǎn)品和技術(shù)目錄，實行不同的進(jìn)口稅收政策。特別是國內(nèi)投資項目，許多是限于由十多個國內(nèi)試點企業(yè)集團(tuán)自行批準(zhǔn)，據(jù)以免稅，是屬于特定項目和企業(yè)的免稅，也同WTO反補(bǔ)貼協(xié)議中限制采用稅收進(jìn)行專向性、特定性補(bǔ)貼的規(guī)定不夠符合，有必要研究調(diào)整。
（2）研究調(diào)涉嫌有違WTO原則的稅收減免優(yōu)惠。例如現(xiàn)行稅法指定一些內(nèi)資企事業(yè)單位進(jìn)口的殘疾人專用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，此種優(yōu)惠，只限于指定的企業(yè)，其他內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)不能享受，涉嫌有違反補(bǔ)貼原則，相對于其他進(jìn)口的同類外國貨物來說，稅負(fù)差別大，也涉嫌有違國民待遇原則。又例如國產(chǎn)化轎車、輕型客車和攝錄一體化國產(chǎn)化所需進(jìn)口的成套散件或零部件，減征關(guān)稅（小轎車并減征增值稅），獲得優(yōu)惠的，限于指定的少數(shù)幾個生產(chǎn)企業(yè)，涉嫌屬于反補(bǔ)貼原則限制采用的專向性財政補(bǔ)貼，對這些企業(yè)過多的優(yōu)惠，也有失稅負(fù)公平，并易導(dǎo)致受益企業(yè)的依賴性，可考慮研究調(diào)整。
第三，要調(diào)整加工貿(mào)易的來料、進(jìn)料進(jìn)口的征稅管理。我國進(jìn)口產(chǎn)品中約有半數(shù)是加工貿(mào)易進(jìn)口的來料、進(jìn)料，對這些產(chǎn)品是免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅（還有加工貿(mào)易進(jìn)口不作價的設(shè)備也免征），并可不提供確切擔(dān)保，允許分散到全國各個地區(qū)自由地進(jìn)行加工，這是世界上最寬松的開放型征稅管理模式，其漏洞和弊病很大，也不利于充分利用國內(nèi)資源。要借鑒國際上通行做法，把加工貿(mào)易納入保稅區(qū)、出口加工區(qū)或指定的保稅工廠、保稅倉庫進(jìn)行保稅管理。產(chǎn)品進(jìn)口不進(jìn)入這些地點的，應(yīng)一律照章征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅或繳納相當(dāng)數(shù)額的保證金，再在加工成品出口時退還所征稅款或保證金。即把現(xiàn)行的“不征不退”，改為“有征有退”，以利于充分利用國內(nèi)外兩個資源，發(fā)展加工貿(mào)易。
第四，要建立和完善批傾銷稅、反補(bǔ)貼稅制。反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅作為一種特別附加關(guān)稅，是WTO協(xié)議規(guī)定建立的促進(jìn)世界貿(mào)易公平、自由的有力保障手段。從維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)安全，保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)出發(fā)，必須很好地掌握運用。現(xiàn)在一些國家把我國列為非市場經(jīng)濟(jì)國家，不是以我國內(nèi)實際的市場價格，作為正常價值，而是選擇屬于市場經(jīng)濟(jì)體系的國家，作為替代國，以其國內(nèi)較高的市場價格，作為我國的正常價值，從而判定我國是低價傾銷，對我國提出的反傾銷申訴和調(diào)查多達(dá)數(shù)百起，多項出口產(chǎn)品被裁定征收高額反傾銷稅。而我國從1997年以來到現(xiàn)在，只3次運用了這個手段，而經(jīng)終裁，確定征收反傾銷稅的，只有新聞紙一案，即對原產(chǎn)于加拿大、韓國、美國的新聞紙，分別征收5797%至7893%的反傾銷稅。這種情況值得我們重視，要在多方面的工作上，采取積極的應(yīng)對措施。我國現(xiàn)在征收反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅，只是在1997年3月25日公布的《中華人民共和國反傾銷、反補(bǔ)貼條例》中籠統(tǒng)地提到，在《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》中，更僅是見到“可以征收特別關(guān)稅”一詞，法制建設(shè)很不健全，應(yīng)立即制定公布反傾銷、反補(bǔ)貼稅法，并認(rèn)真掌握運用，以保護(hù)我國經(jīng)濟(jì)安全和國內(nèi)產(chǎn)業(yè)，并促進(jìn)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的順利開展。
?。ǘ┻M(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅
首先是要改變現(xiàn)行的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅與進(jìn)口關(guān)稅同步減免的政策。這是因為增值稅、消費稅與關(guān)稅的性質(zhì)和功能作用大不相同。兩者在減免稅優(yōu)惠的方向、范圍、方式方法也有所不同。關(guān)稅是國境稅，同進(jìn)出國境的貿(mào)易密切關(guān)聯(lián)，國際色彩較濃，在加入WTO后，受WTO的制約多，關(guān)稅水平和稅率、實施的保護(hù)和優(yōu)惠，都要與國際銜接和協(xié)調(diào)，而增值稅、消費稅是國內(nèi)稅，國際色彩相對較少，完全由主權(quán)國家自主制定政策法規(guī)，在進(jìn)口環(huán)節(jié)對外國進(jìn)口產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅與在國內(nèi)產(chǎn)銷環(huán)節(jié)對國內(nèi)產(chǎn)品征收的，同屬一個稅種，兩者在稅負(fù)上應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，對進(jìn)口產(chǎn)品既不能違背WTO規(guī)則，征收歧視性的高稅，也不宜低征稅，造成外貨進(jìn)口的稅負(fù)，低于本國產(chǎn)品，影響本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。特別是進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅減免，也割裂了這個稅種應(yīng)有的征扣稅機(jī)制的完善。今后要不斷降低關(guān)稅水平和實施非關(guān)稅壁壘關(guān)稅化。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅對于保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)，將起到更大作用，我們必須把關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅區(qū)別開來，很好地加以掌握運用。
其次，是要清理整頓和在過渡期內(nèi)，取消那些有違WTO規(guī)則要求的稅收減免優(yōu)惠政策，避免形成被限制的財政補(bǔ)貼，遭受外國的反補(bǔ)貼指定、調(diào)查和報復(fù)。對那些影響國內(nèi)產(chǎn)業(yè)公平競爭的稅收減免政策，也要清理整頓和改變。例如：（1）拆船業(yè)進(jìn)口廢船享受進(jìn)口環(huán)節(jié)的“先征后返”增值稅優(yōu)惠，這種優(yōu)惠只限于指定的23家拆船和鋼鐵公司才能享受，又對指定的幾個圖書進(jìn)出口公司，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，也屬這種情況，涉嫌屬于WTO反補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)則中不允許的專向性、特定性財政補(bǔ)貼，需研究調(diào)整。（2）現(xiàn)在對進(jìn)口某些農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征收的增值稅，稅率高于國內(nèi)同種產(chǎn)品的征稅，這是由于國內(nèi)征稅適用的稅種（農(nóng)民是交農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，免征增值稅）和征稅辦法不同（對批發(fā)環(huán)節(jié)準(zhǔn)許按10%稅率計算，扣除進(jìn)項稅額），造成的對進(jìn)口產(chǎn)品的歧視，有違國民待遇原則，需要研究調(diào)整。
三、調(diào)整出口稅收政策
WTO規(guī)則，關(guān)于稅收對出口的支持，有些是允許的，有些是禁止的或限制的。一個方面是關(guān)貿(mào)總協(xié)定和反補(bǔ)貼協(xié)議有一項例外的明確規(guī)定，即對出口產(chǎn)品免征或退還已征間接稅不得視為財政補(bǔ)貼，允許出口國采用。此類稅被視為最終由消費者負(fù)擔(dān)的稅，即WTO規(guī)則所稱作的“如該類產(chǎn)品最終用于國內(nèi)消費對所需承擔(dān)的稅賦”。另一個方面，WTO規(guī)則又明確規(guī)定減免與出口直接相關(guān)的直接稅以及退、免間接稅超過國內(nèi)類似產(chǎn)品應(yīng)納的稅額，屬于禁止性出口補(bǔ)貼；用稅收支持使用國產(chǎn)品替代進(jìn)口產(chǎn)品，包括減免企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)投入所納稅額進(jìn)行更多抵扣、對此類設(shè)備的增值稅予以全額抵扣、加速折舊等形式的支持，屬于禁止性進(jìn)口替代補(bǔ)貼，前者會擾亂外國市場競爭秩序，后者會阻礙外國產(chǎn)品進(jìn)入本國市場，均屬禁止使用的補(bǔ)貼。受損害的國家可以立即采用救濟(jì)措施，并征收反補(bǔ)貼稅。我們現(xiàn)行出口稅收政策既有涉嫌違反反補(bǔ)貼規(guī)則的情況，也有運用稅收支持出口不足之處，需要進(jìn)行相適應(yīng)的稅收政策調(diào)整。
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涉嫌屬于禁止性出口補(bǔ)貼的，例如現(xiàn)行稅法規(guī)定，外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，當(dāng)年出口產(chǎn)品值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)出口商品貼息，免征企業(yè)所得稅。這是以出口業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的所得稅優(yōu)惠，是屬于WTO協(xié)議明確列舉禁止的以出口為唯一條件或幾項條件之一的所得稅減免補(bǔ)貼。涉嫌屬于禁止性進(jìn)口替代補(bǔ)貼的，例如國家1999年規(guī)定，對列舉名稱的鋼鐵企業(yè)不以含稅價格銷售給加工出口企業(yè)用于加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品的鋼材，免征增值稅，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予在其它內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額中予以抵扣。這是鼓勵出口企業(yè)使用國產(chǎn)鋼材，其目的是以國產(chǎn)鋼材頂替進(jìn)口鋼材。涉嫌屬于WTO補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議的禁止性進(jìn)口替代補(bǔ)貼。這種通過稅收優(yōu)惠方式，推進(jìn)國產(chǎn)化要求、進(jìn)口替代要求的作法，也涉嫌對外國產(chǎn)品構(gòu)成歧視，不符合國民待遇原則。以上兩類屬于禁止性財政補(bǔ)貼政策措施，都要在給予發(fā)展中國家的過渡期內(nèi)，研究調(diào)整改革。
還有國家1999年規(guī)定，對在國際招標(biāo)中中標(biāo)的國內(nèi)產(chǎn)品，視同出口予以退稅；對外商投資企業(yè)在投資總額之內(nèi)采購國家規(guī)定的免稅范圍內(nèi)的國產(chǎn)設(shè)備，全額退還已經(jīng)繳納的增值稅；銷售“以出頂進(jìn)”的新疆產(chǎn)棉花，視同出口，實行“免、抵、退”稅辦法，也涉嫌屬于國產(chǎn)化、進(jìn)口替代化的稅收優(yōu)惠。不能認(rèn)為，外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備是免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，現(xiàn)在對國產(chǎn)設(shè)備退還已繳增值稅，兩者數(shù)額相當(dāng)，就不構(gòu)成對外國產(chǎn)品的歧視。因為按照WTO規(guī)則，國民待遇原則，是要在每宗產(chǎn)品個案中都得到履行，不允許在影響不同的各種方式之間、各種不同產(chǎn)品的待遇之間進(jìn)行選擇、權(quán)衡。例如歐盟向WTO投訴《美國公司國外銷售法》對美國公司在國外推銷美制產(chǎn)品減免所得稅的規(guī)定，屬于非法的出口補(bǔ)貼，損害了歐盟產(chǎn)品銷售利益，經(jīng)WTO仲裁組織于1999年10月裁定成立，美國上訴強(qiáng)辯稱，歐盟有增值稅出口退稅，而美國沒有，減免所得稅只是把美國企業(yè)和外國企業(yè)置于同等競爭地位，與歐盟的退稅減負(fù)相當(dāng)，并非出口補(bǔ)貼，WTO受理上訴機(jī)關(guān)于2000年2月駁回上訴，再次裁決該稅法確屬禁止性的出口補(bǔ)貼性質(zhì)，并責(zé)成美國必須于2000年10月10日前廢止該法，打擊了美國的霸道行徑，這可供我們參考。
?。ǘ┯米鉝TO規(guī)則中允許出口退稅的條款，完善增值稅出口退稅政策，實行全額徹底退稅
我國現(xiàn)行增值稅對出口產(chǎn)品，一般是采取“免、抵、退”的出口退稅辦法，是依據(jù)特定的出口退稅率來計算實際的應(yīng)退稅額。前些前的出口退稅率是依據(jù)不同產(chǎn)品，分別確定為9%、6%、3%三檔稅率，近年來出于鼓勵出口的需要，已把退稅率逐步分別提高到17%、15%、13%、5%4檔，平均約為15%，但仍低于現(xiàn)行一般產(chǎn)品的法定稅率17%（少數(shù)產(chǎn)品為13%）。因現(xiàn)是采用生產(chǎn)型增值稅，產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗使用的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得抵扣，以及其中的勞動服務(wù)是繳納營業(yè)稅，除交通運輸業(yè)外，一般也不得抵扣增值稅，實際的退稅額，是低于已征稅額的，出口產(chǎn)品價格中是帶有部分應(yīng)退的增值稅款的，這不利于我國產(chǎn)品在國際市場中的競爭。要依據(jù)WTO規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則，盡快恢復(fù)實行增值稅條例所規(guī)定的出口產(chǎn)品零稅率制度，也就是允許對出口產(chǎn)品在產(chǎn)銷全過程所繳納的增值稅，都給予退稅。現(xiàn)行對各類企業(yè)所實行的不同退、免稅計算辦法，造成實際退稅差別，也要通過采用統(tǒng)一的退稅辦法，加以消除。特別是還要研究改采消費型增值稅，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，徹底排除“多征少退”現(xiàn)象，以增強(qiáng)我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力。
實行全額徹底退稅，退稅額是要增加的，特別是隨著加入WTO后，出口產(chǎn)值大幅度上升，退稅額會增加更多。但是這不會影響財政收入，因為出口總額上升，拉動國內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)大發(fā)展，加以進(jìn)口總值上升，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的大量減免稅優(yōu)惠被取消，整個增值稅的征收額，會更大幅度上升，是足以抵消增加的退稅額而綽綽有余的。這從過去出口退稅額占征收的流轉(zhuǎn)稅比例變化情況中，也可得到了定證明。實行1994年新增值稅制前的1990—1993年，產(chǎn)品稅、增值稅采用退稅率等辦法，實退的退稅額，由1990年的18559億元，逐年增為1993年的29965億元，其占同年度征收的流轉(zhuǎn)稅比例，分別為1103%、1373%、1292%、1044%，1994年實行按新增值稅的零稅率退稅，增值稅、消費費退免稅總額猛升為45010億元，年平均增加約一倍，但由于同年度的流轉(zhuǎn)稅額上升，所占流轉(zhuǎn)稅額的比例也只為1187%，與以往年度持平。
?。ㄈU(kuò)大出口退稅稅種范圍
我國出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費稅，而依據(jù)WTO規(guī)則，退免的所稱間接稅，還包括銷售稅、執(zhí)照稅、營業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營稅等等。為了加大稅收鼓勵出口的力度，我們可以把營業(yè)稅列入退稅范圍，也可以把隨同增值稅等三稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加列入退稅范圍，因為后兩種稅實質(zhì)是增值稅等的附加稅，是屬于所稱的間接稅，而不是所稱的直接稅。
?。ㄋ模┻\用稅收保護(hù)稀有資源和緊缺物資
WTO規(guī)則原則上也不允許采用行政手段限制產(chǎn)品出口，只允許征收出口關(guān)稅。我國加入WTO后，列名禁止出口的產(chǎn)品將減少，除對少數(shù)產(chǎn)品繼續(xù)運用出口關(guān)稅的手段進(jìn)行限制外，也可考慮再加用國內(nèi)稅的手段，這就是對少數(shù)需要限制出口的稀有資源和緊缺物資，不退免應(yīng)征的增值稅、消費稅，或視情況差別，減少退免稅，如采用低于法定稅率的退稅率等。
四、改變內(nèi)外有別的稅收政策
1994年實行新稅制，規(guī)定外商投資企業(yè)統(tǒng)一實行新的增值稅、消費稅、營業(yè)稅等多個稅種條例，打破了涉外稅收自成一個單獨體系的局面。但是，對外商投資企業(yè)保留了許多特殊優(yōu)惠政策，主要是企業(yè)所得稅方面，進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅，表現(xiàn)在進(jìn)口設(shè)備等方面，也有特殊優(yōu)惠，還有若干地方稅種對外商投資企業(yè)尚不適用。與此同時，對特定的內(nèi)資企業(yè)征收各稅中，也有一些特殊稅收優(yōu)惠，外商不能享受。前者不符合市場經(jīng)濟(jì)要求的各類企業(yè)間公平稅負(fù)、平等競爭原則；后者是涉嫌有違WTO規(guī)則和稅收無差別待遇的國際慣例，都要研究調(diào)整，改變內(nèi)外有別的稅收政策，建立內(nèi)資、外資和中外籍人士都統(tǒng)一適用的稅收制度。
?。ㄒ唬┱{(diào)整不符合WTO規(guī)則的內(nèi)資稅收特殊優(yōu)惠政策
對內(nèi)資企業(yè)的特殊稅收優(yōu)惠政策，主要是表現(xiàn)在增值稅的征收中，有列舉或指定企業(yè)給以減免稅優(yōu)惠的，例如對列舉名稱的專業(yè)公司向其所屬免稅商店批發(fā)、調(diào)撥進(jìn)口免稅的貨物，暫不征收增值稅，上述公司及其所屬免稅商店零售的，暫按6%的征收率征收增值稅（一般稅率為17%）；對經(jīng)審核確定，承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。還有采取列舉企業(yè)、產(chǎn)業(yè)名稱，采取“先征稅、后返還”和“即征即退”優(yōu)惠辦法的。例如對列舉名稱的鑄鍛企業(yè)，生產(chǎn)的商品鑄鍛件，采取先征收，后返還實納增值稅額35%的辦法；對指定的全國黨政軍機(jī)關(guān)報刊和全國縣及縣以下新華書店銷售出版物的增值稅，采取“先征后返”的辦法；對黃金礦砂和冶煉企業(yè)生活銷售的黃金，免征增值稅，銀行配套環(huán)節(jié)的增值稅采取“即收即退”辦法（銀精礦含銀及成口銀同）；對國內(nèi)80多家專業(yè)模具企業(yè)生產(chǎn)的模具產(chǎn)品，給予增值稅返還優(yōu)惠；對國內(nèi)一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機(jī)軟件產(chǎn)品，先依17%稅率交納增值稅，其實際稅負(fù)超過6%的部分，實行“即征即退”；對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的增值稅一般納稅人，其增值稅采取先征后退的辦法。這些稅收優(yōu)惠，只限于稅法列名或指定的內(nèi)資企業(yè)才能享受，其他企業(yè)包括外商投資企業(yè)在內(nèi)，無法享受，涉嫌屬于限制性的可申訴財政補(bǔ)貼，因相對于進(jìn)口的同類物貨來說，進(jìn)口貨物稅負(fù)高，也有違國民待遇原則，需要研究調(diào)整。各地自行制定的本地區(qū)財政“先征后返”的政策措施，更是既多又濫，遍及十多個稅種，發(fā)展成為地方變相減免稅的一種重要手段，破壞了統(tǒng)一的稅收制度，擾亂了稅收秩序和稅收環(huán)境，更是必須依據(jù)國務(wù)院2000年1月通知，堅決予以治理。
其他稅種也有以上類似情況，例如對新辦從事交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、教育文化事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，經(jīng)批準(zhǔn)可定期減免企業(yè)所得稅；中國金幣總公司、全部產(chǎn)權(quán)屬于勞改、勞教系統(tǒng)的企業(yè)、校辦工廠、農(nóng)場都暫免征企業(yè)所得稅。這些優(yōu)惠也只為國有、集體企業(yè)享受，其他企業(yè)包括外商在內(nèi)尚不能享受，需要研究調(diào)整。還有1999年7月1日起，各類企業(yè)用于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的國產(chǎn)設(shè)備投資，可以在比前一年新增長利潤中按照40%的比例抵免企業(yè)所得稅，這有利于鼓勵擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資，支持企業(yè)技術(shù)改造，是一項有重大意義的政策，但是，允許享受抵免優(yōu)惠的，只限于國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性設(shè)備，不包括從國外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備，盡管對進(jìn)口機(jī)器設(shè)備大部分是免稅進(jìn)口的，但國民待遇原則要在每宗貿(mào)易中都履行和體現(xiàn)，這還是形成對外國生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備的一定歧視，涉嫌有違國民待遇原則，需要研究改為對進(jìn)口設(shè)備統(tǒng)一征稅，用于設(shè)備投資，國貨、外貨同樣給以抵免優(yōu)惠。
?。ǘ┤∠麑ν馍踢^多、過寬的所得稅優(yōu)惠，統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅制
現(xiàn)在涉外企業(yè)是適用外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法征收所得稅，內(nèi)資企業(yè)是適用企業(yè)所得稅暫行條例征收所得稅，在許多方面，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)都享有大量的特殊優(yōu)惠。過去這種對外商采取的“普遍優(yōu)惠、從寬優(yōu)惠”的政策，是歷史的必然性，是必要的，對引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，起過積極作用。但是，隨著時間的推移，也使內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中，處于不利地位，影響國內(nèi)投資，一定程度上抑制內(nèi)資企業(yè)和國產(chǎn)設(shè)備發(fā)展，也使稅收流失，已越來越不適應(yīng)當(dāng)前要加入WTO的形勢發(fā)展，需要調(diào)整改革，并在這個基礎(chǔ)上，統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅制。要調(diào)整、改革的方面主要是：
1稅率的差別及其調(diào)整、改革。兩種企業(yè)所得稅的法定稅率一般雖同為33%，但外商的所得稅是由兩部分組成，一是所得稅率30%，二是地方所得稅率3%，該地方所得稅，在許多地區(qū)都是免征的。特別是對特定地區(qū)和特定產(chǎn)業(yè)，所得稅是只按15%、24%稅率征收，有的是按10%稅率征收，比內(nèi)資企業(yè)適用的稅率低得多?？梢钥紤]借鑒美國的作法，采用比例稅率加累進(jìn)稅率的稅率形式，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用，既鼓勵擴(kuò)大規(guī)模經(jīng)營，便于計算征收，又照顧眾多小企業(yè)的實際困難，以利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
2減免稅優(yōu)惠的差別和調(diào)整、改革。兩稅在稅收優(yōu)惠的方向、目標(biāo)和范圍方面不同，對內(nèi)資優(yōu)惠是側(cè)重于社會福利、勞動就業(yè)、校辦企業(yè)、“老少邊窮”地區(qū)等方面的扶植、照顧，而對外資的優(yōu)惠則以東部地區(qū)為主，結(jié)合產(chǎn)業(yè)的鼓勵，優(yōu)惠的內(nèi)容、形式和程度，也有很大差別。內(nèi)資的稅收優(yōu)惠，在經(jīng)1994年整頓后，只剩有少數(shù)項目，形式主要是減免稅，以及少數(shù)的減免稅率，優(yōu)惠程度也相應(yīng)較低，力度較小，優(yōu)惠款項只占征稅款的較小比重；而涉外企業(yè)所得稅的優(yōu)惠內(nèi)容，則是多種多樣，形式除大量的減免稅和降低稅率外，還有確定應(yīng)納稅所得額中的優(yōu)惠，再投資退稅的優(yōu)惠，對投資采用免稅法的優(yōu)惠，以及在征收管理中的某些優(yōu)惠。例如對新辦內(nèi)資企業(yè)只有少數(shù)要扶植、照顧的情況，才可減免所得稅一年、兩年，而對外商投資一般是從開始獲利年度起，頭兩年免稅，后三年減半征稅，甚或是頭五年免稅，后五年減半征稅，不但減免稅范圍廣，期限長，且“開始獲利年度起”的規(guī)定，又進(jìn)一步便利了企業(yè)采取對策，再把減免稅期限延長。涉外所得稅優(yōu)惠程度深，力度大，優(yōu)惠款項約為已征稅款的2—3倍。由于享受優(yōu)惠的不同，涉外企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，約為7%、8%，僅約為內(nèi)資企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)的1/3、1/4.從當(dāng)前形勢要求出發(fā)，要依據(jù)“以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向，兼顧外資、地區(qū)”的政策原則，對內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整、改革、規(guī)范，稅收優(yōu)惠的范圍應(yīng)適當(dāng)縮小，基本上應(yīng)放在國家產(chǎn)業(yè)政策重點支持發(fā)展的項目和企業(yè)，主要是高科技、基礎(chǔ)設(shè)施和亟需扶植的產(chǎn)業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用，不符合產(chǎn)業(yè)政策的優(yōu)惠原則上都要取消。其中只對特別需要的外商投資項目，也就是對符合規(guī)定的產(chǎn)業(yè)政策條件，外商投資額大、技術(shù)先進(jìn)、投資回收期長的新辦外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，才適當(dāng)給予一些特殊優(yōu)惠，以利于引進(jìn)先進(jìn)工業(yè)國家的大額投資和高新技術(shù)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。地區(qū)優(yōu)惠同樣要建立在產(chǎn)業(yè)政策基礎(chǔ)上。對東部地區(qū)過多的優(yōu)惠，要縮小適用范圍，原則上只限于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)。1999年規(guī)定，給與設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在享受法定稅收優(yōu)惠政策期滿后3年內(nèi)，可以再享受減按15%稅率征收所得稅的優(yōu)惠，這是貫徹西部開發(fā)戰(zhàn)略決策的重要措施，也要研究給與內(nèi)資企業(yè)和國內(nèi)投資同樣優(yōu)惠，以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則，啟動國內(nèi)投資，更快地開發(fā)中西部地區(qū)。
3應(yīng)納稅所得額確定、計稅的差別及調(diào)整、改革。涉外稅法對外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，放得比內(nèi)資較寬，例如在①利息支出；②職工工資；③職工工會經(jīng)費、福利費、教育費；④公益、救濟(jì)性捐贈；⑤交際應(yīng)酬費或業(yè)務(wù)招待費等的稅前列支，都有不同優(yōu)惠，需要研究調(diào)、統(tǒng)一；外商投資企業(yè)的總分支機(jī)構(gòu)還可匯總納稅，而對內(nèi)資企業(yè)一般是就地納稅。相比之下，外商可以少納稅，也需要研究調(diào)整、統(tǒng)一。
?。ㄈ┤∠馍毯屯饧耸吭谶m用一些稅種中的優(yōu)惠，統(tǒng)一稅制
現(xiàn)在外商投資企業(yè)不適用城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅等稅種的規(guī)定，不繳納這些稅，導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平，影響公平競爭，這種優(yōu)惠要取消。外籍人士在計算繳納工資、薪金應(yīng)納稅所得額時，有附加費用扣除的特別規(guī)定，其數(shù)額相當(dāng)于中國公民扣除費用的4倍，現(xiàn)我國對外籍人同對中國公民一樣，按同一的市場價格提供商品和服務(wù)，更多的附加費用扣除已無必要，可以結(jié)合實行綜合分類稅制模式的改革，加以取消。外商投資企業(yè)和外籍人士是繳納車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅，而內(nèi)資企業(yè)和中國公民是繳納車船使用稅，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，在計算征收和稅負(fù)上都有一些差別，也要加以調(diào)整，適用統(tǒng)一稅法。
實務(wù)學(xué)習(xí)指南
距6月報稅結(jié)束還有天
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