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“混搭”的稅務(wù)籌劃
在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售行為往往同時(shí)進(jìn)行，充分運(yùn)用稅收政策進(jìn)行籌劃，就能使企業(yè)達(dá)到合法降低稅負(fù)的目的。
對(duì)于兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的稅務(wù)處理，稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。
對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)行為，稅法規(guī)定，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未按不同稅目分別核算的，從高適用稅率。
對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。
案例1：變混合銷售為兼營(yíng)行為
某鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)銷售鋼結(jié)構(gòu)的同時(shí)為客戶進(jìn)行安裝，假設(shè)總價(jià)為10000萬(wàn)元（不含稅），其中鋼結(jié)構(gòu)價(jià)值8000萬(wàn)元、安裝費(fèi)2000萬(wàn)元。
如果企業(yè)簽訂的是購(gòu)銷合同，則上述業(yè)務(wù)屬于典型的增值稅混合銷售業(yè)務(wù)。
增值稅銷項(xiàng)稅額＝10000×17％＝1700（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅＝1700×7％＝119（萬(wàn)元）應(yīng)納教育費(fèi)附加＝1700×3％＝51（萬(wàn)元）實(shí)際稅負(fù)率=（1700+119+51）÷11700×100％＝15.98％
如果企業(yè)改變合同簽訂方式，改為與客戶簽訂銷售合同，金額為8000萬(wàn)元（不含稅），與客戶簽訂安裝合同，金額為2000萬(wàn)元。則應(yīng)納稅額為：增值稅銷項(xiàng)稅額＝8000×17％＝1360（萬(wàn)元）。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝2000×3％＝60
應(yīng)納城建稅＝（1360+60）×7％＝99.4（萬(wàn)元）應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（1360+60）×3％＝42.6（萬(wàn)元）實(shí)際稅負(fù)率＝（1360+60+99.4+42.6）÷（9360+2000）×100％＝13.75％
稅負(fù)率相差2.23％，如果考慮企業(yè)所得稅的話，稅負(fù)率相差將更大。
案例2：改變混合銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì)
如果生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)量較大，則可以考慮通過成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司來降低企業(yè)的整體稅負(fù)。
某風(fēng)電設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額為25000萬(wàn)元（不含稅），其中收取的運(yùn)費(fèi)為350萬(wàn)元。
如企業(yè)與客戶簽訂購(gòu)銷合同則應(yīng)納稅額為：增值稅銷項(xiàng)稅額＝25000×17％＝4250（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅＝4250×7％＝297.5（萬(wàn)元）應(yīng)納教育費(fèi)附加＝4250×3％＝127.5（萬(wàn)元）實(shí)際稅負(fù)率為（4250+297.5+127.5）÷（25000+4250）×100％＝18.7％
如果企業(yè)將自有車輛整合，設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，負(fù)責(zé)產(chǎn)品運(yùn)輸，則生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額為：增值稅銷項(xiàng)稅額＝24650×17％＝4190.5（萬(wàn)元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝350×7％＝24.5（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅額＝4190.5-24.5＝4166（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅＝4166×7％＝291.62（萬(wàn)元）應(yīng)納教育費(fèi)附加＝4166×3％＝124.98（萬(wàn)元）運(yùn)輸公司應(yīng)納稅額為：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝350×3％＝10.5（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅＝10.5×7％＝0.735（萬(wàn)元）應(yīng)納教育費(fèi)附加＝10.5×3％＝0。315（萬(wàn)元）總體稅負(fù)率＝（4166+291.62+124.98+10.5+0.735+0.315）÷（24650+4166）×100％＝16.27％
稅負(fù)率相差2.43％，如果考慮企業(yè)所得稅的話，稅負(fù)率相差將更大。
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