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當(dāng)前,我國經(jīng)濟(jì)已到了向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵階段。一方面,隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整和完善,以及資產(chǎn)重組和技術(shù)進(jìn)步步伐的加快,要求現(xiàn)行增值稅制應(yīng)該適時地繼續(xù)完善。另一方面,受亞洲金融危機(jī)和國內(nèi)下崗人員繼續(xù)增多的影響,要做到擴(kuò)大內(nèi)需,保證經(jīng)濟(jì)增長速度,勢必要增加政府投資支出,這又從財(cái)政上制約著增值稅制改革的力度。因此,在本課題的調(diào)研過程中,對于有關(guān)問題應(yīng)該怎么改,步子跨多大,難免出現(xiàn)各種不同的觀點(diǎn)。我們力求按照黨的十五大的精神,在鄧小平理論的指引下,從基本國情出發(fā),解放思想,盡可能把本課題完成得更好一些。
我國自1994年稅制改革全面推行增值稅以來,已有4年多了。對于這個稅種,大多數(shù)人都給予肯定,同時也認(rèn)為需要在近年來實(shí)踐的基礎(chǔ)上繼續(xù)加以完善。也有一部分人認(rèn)為,1994年如此大面積推行增值稅,顯得過于急促了些,步子也嫌邁得稍大,否則,效果可能會更好。還有極少數(shù)人則認(rèn)為,在我國推行增值稅弊多利少,回到過去多環(huán)節(jié)全額課征的流轉(zhuǎn)稅上去,并沒有什么不好。我們認(rèn)為,盡管對這個新稅種多數(shù)人表示贊同,但是,對于不同意見,也應(yīng)認(rèn)真加以分析。
從我國推行增值稅的實(shí)踐來看,亦越來越顯示出它的優(yōu)越性。
首先反映在經(jīng)濟(jì)上,由于基本消除了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的積弊,推動了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,促進(jìn)了資產(chǎn)重組和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,適應(yīng)了全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢。現(xiàn)在看來,如果當(dāng)時我們不改征增值稅,則今天矛盾發(fā)展的尖銳程度,勢將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過80年代市場經(jīng)濟(jì)開始孕育時所反映出來的情況。其次反映在財(cái)政上,由于增值稅的稅基與GDP的聯(lián)系比較緊密,隨著GDP的增長,這幾年增值稅收入相應(yīng)增長較快。再加征收上的鏈條機(jī)制,不僅糾正了過去的任意減免稅和承包所造成的稅收大量流失,而且增值稅專用發(fā)票的使用也有助于堵塞偷逃稅的漏洞。這里,有個問題需要澄清。那就是在增值稅推行4年多期間,反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制,通過偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅款的問題。這個問題,絕非如有些人所說,是由增值稅稅制本身所帶來的。因?yàn)樵谶^去按照銷售全額課征流轉(zhuǎn)稅的年代里,納稅人利用銷貨發(fā)票,搞銷貨不開?票、大票小開(即大頭小尾)和“飛過海”(進(jìn)銷不入賬)進(jìn)行偷稅的,也同樣比比皆是。而今天增值稅的扣稅機(jī)制將銷方的銷項(xiàng)與進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)通過增值稅專用發(fā)票聯(lián)系起來,勾稽關(guān)系嚴(yán)密,從而可以使客觀上原來就存在的偷騙稅更加充分地被暴露出來。所以,這并非增值稅造成了偷騙稅,恰恰相反,是增值稅能夠揭露偷騙稅,從而促使通過強(qiáng)化征管加以堵塞。從這個意義上說,應(yīng)該是件好事?,F(xiàn)在需要研究的,乃是如何按照增值稅這個新稅種本身的特點(diǎn)去完善征管方法和手段,而不能仍舊沿用老的管理傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的方法來管理今天的增值稅。
我國全面推行增值稅以來,也暴露出現(xiàn)行稅制的一些矛盾,影響了它的功能進(jìn)一步充分發(fā)揮。一是現(xiàn)行增值稅制尚存在一定程度的重復(fù)征稅現(xiàn)象。表現(xiàn)在購進(jìn)固定資產(chǎn)中所含的已征稅款不準(zhǔn)扣除,不利于高新技術(shù)企業(yè)、資源開發(fā)型企業(yè)和國有大中型企業(yè)的技術(shù)改造與技術(shù)進(jìn)步,同國家產(chǎn)業(yè)政策的矛盾越來越尖銳。二是由于增值稅的覆蓋面沒有包括全部流通領(lǐng)域,致使企業(yè)購入勞務(wù)、接受服務(wù)的支出中所含的已征稅款,除加工、修理修配外也得不到抵扣(運(yùn)費(fèi)已做政策性處理)。三是由于減免稅(包括先征后返等)項(xiàng)目過多以及行政干預(yù),現(xiàn)行增值稅的法定稅率和實(shí)際稅負(fù)差距過大,在公平稅負(fù)、出口退稅等方面都有負(fù)面影響。此外,增值稅的征收管理過于依賴增值稅專用發(fā)票,也帶來一些問題。
對于上述增值稅制存在的問題,如何進(jìn)一步改革?幾年來,學(xué)術(shù)界和實(shí)際工作者都做了不少調(diào)查研究和理論探討,提出了不少好的建議。對于完善我國現(xiàn)行的增值稅制問題,我們的基本觀點(diǎn)是,既要講究合理性,也不能不考慮到它的可行性;既要吸取外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),也應(yīng)注意結(jié)合我國的國情。不宜急于求成,指望近期樣樣都能一步到位,還是從實(shí)際出發(fā),先易后難,穩(wěn)步漸進(jìn)為好。
一、關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型問題
增值稅的稅基是貨物和勞務(wù)的增值額。由于稅基的價(jià)值構(gòu)成不同,增值稅分成三種類型:稅基價(jià)值構(gòu)成中包括固定資產(chǎn)的,由于其總值與國民生產(chǎn)總值一致,稱為生產(chǎn)型增值稅;將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)部分隨折舊逐步排除的,由于其總值與國民收入一致,稱為收入型增值稅;將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)一次排除的,由于其總值與全部消費(fèi)品總值一致,稱為消費(fèi)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型問題,有三點(diǎn)需要研究:
(一)目前研究轉(zhuǎn)型是否迫切首先,我們必須認(rèn)識到目前研究轉(zhuǎn)型問題是非常必要的。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已初步暴露出幾個弊端:
1.重復(fù)課稅因素并未完全消除,一定程度上仍然阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2.基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成較高,投資資本支付的增值稅得不到抵扣,等于要多付一筆“投資稅”,不利于產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)現(xiàn)。
3.內(nèi)陸地區(qū)采掘業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)比重大,基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高,稅負(fù)高于沿海地區(qū)加工工業(yè),不利于縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距。
4.產(chǎn)品出口成本中,由于固定資產(chǎn)價(jià)值所含已征稅款得不到退稅,等于出口產(chǎn)品背負(fù)著不予退稅的“投資稅”與人競爭,不利于擴(kuò)大我國產(chǎn)品出口。反映在進(jìn)口產(chǎn)品上,由于它們比國內(nèi)產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”而增強(qiáng)了競爭力。
由此觀之,無怪乎目前在全世界采用增值稅的國家和地區(qū)中,很少采用生產(chǎn)型增值稅的。所以我們必須統(tǒng)一思想,認(rèn)識到研究轉(zhuǎn)型的必要性。
有的同志提出,雖然研究轉(zhuǎn)型問題很有必要,但目前國家財(cái)政和經(jīng)濟(jì)都面臨著許多問題,轉(zhuǎn)型問題最好暫時拖一拖。我們的認(rèn)識是,將轉(zhuǎn)型問題擺上議事日程已十分迫切,不能再拖。這是基于:
1.比較完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制將在2010年建成。
2.?21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)競爭的年代,資本品(包括無形資產(chǎn))的投資要負(fù)擔(dān)稅款的辦法,會削弱我國知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3.21世紀(jì)我國加入WTO后,要進(jìn)一步降低關(guān)稅,開放市場。我國產(chǎn)品如仍背負(fù)著隱性的“投資稅”,無異帶著枷鎖與人賽跑,勢將越來越落后。特別是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正處在向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時刻,需要進(jìn)行資產(chǎn)重組,加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步步伐,面對我國宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)從通貨膨脹轉(zhuǎn)變到通貨緊縮的形勢,有必要采取更加積極的財(cái)政政策,以利于鼓勵投資,擴(kuò)大內(nèi)需,積極推進(jìn)商品出口,保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。在這個時候?qū)F(xiàn)行增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)換為消費(fèi)型,已是十分迫切了。
?。ǘ┠壳稗D(zhuǎn)型有何風(fēng)險(xiǎn)
目前實(shí)施轉(zhuǎn)型是會有一定風(fēng)險(xiǎn)的。風(fēng)險(xiǎn)之一是國家財(cái)政收入的保障;風(fēng)險(xiǎn)之二是企業(yè)承受能力的限度。這兩個方面風(fēng)險(xiǎn)的程度又是此消彼長的,其關(guān)鍵則在于轉(zhuǎn)型的方法。
一般來說,在原稅負(fù)的基礎(chǔ)上選擇生產(chǎn)型增值稅由于稅基寬,相對稅率可以定得低些;如果選擇消費(fèi)型增值稅,由于稅基沒有了固定資產(chǎn)價(jià)值,相對稅率則要定得高一些。據(jù)1994年稅制改革時測算,新稅制中的增值稅基本稅率選擇生產(chǎn)型為17%,如果選擇消費(fèi)型要達(dá)到23%多,相差6個多百分點(diǎn)?,F(xiàn)在如果要將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,則要基本稅率相應(yīng)調(diào)整到23%多(并沒有提高整體稅負(fù)),國家財(cái)政收入方面的風(fēng)險(xiǎn)就基本上可以化解?。但是另一方面,各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增?;A(chǔ)工業(yè)、采用高新技術(shù)的企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高,稅負(fù)下降;加工工業(yè)、一般傳統(tǒng)技術(shù)的企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低,稅負(fù)上升。而后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中面臨困難比較多,承受增加稅負(fù)的能力弱,有可能會造成破產(chǎn)戶數(shù)增加,欠稅增多,使相當(dāng)一部分稅收不上來。
如果在增值稅基本稅率不動的前提下轉(zhuǎn)型,亦就是降低增值稅整體稅負(fù)的前提下轉(zhuǎn)型,企業(yè)承受能力方面的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然可以基本化解,但國家財(cái)政收入的風(fēng)險(xiǎn)程度則將加深。據(jù)國家有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示,1997年全國基建投資9?863億元,更新改造投資3870億元,共13?733億元。其中涉及增值稅征收范圍的“采掘業(yè)”、“制造業(yè)”、“電力。煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)”以及“批零貿(mào)易”部分有?7?206億元,按17%稅率換算不含稅價(jià)后計(jì)算稅額為1047億元。由于種種原因,基建投資和更新改造投資中有些支出是不能取得增值稅專用發(fā)票的(如進(jìn)口免稅的設(shè)備,各種稅費(fèi)支出,土地及建筑安裝支出,貸款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)、咨詢、倉儲、自營工程人工費(fèi)用支出等等),再加有些基本建設(shè)單位未能移交生產(chǎn)經(jīng)營單位或不能投產(chǎn)等等,因而估計(jì)可抵扣的稅款約在800億元左右。我們暫以800億元來做文章,這就是財(cái)政要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
這里還沒有算上固定資產(chǎn)存量的含稅金額。據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》資料顯示,1996年全國工業(yè)固定資產(chǎn)原值就達(dá)52?027億元,如按增值稅基本稅率推算所含稅額就將達(dá)7?559億元,還不算商業(yè)部分。我們在研究中認(rèn)為,我國的增值稅即使轉(zhuǎn)型后亦不存在固定資產(chǎn)存量可以像1994年期初存貨那樣計(jì)算補(bǔ)抵稅額的問題。
我們亦研究了為減輕財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)可否實(shí)行收入型增值稅問題。但最終認(rèn)為,弊多利少。實(shí)施收入型增值稅的固定資產(chǎn)抵扣稅額總量上并沒有減少,只是最初年份可能少一些,以后逐年遞增,財(cái)政壓力越來越大。同時,生產(chǎn)型增值稅的許多問題依舊存在。而且從操作上講,拋卻了憑增值稅專用發(fā)票扣稅的鏈條機(jī)制,計(jì)算繁瑣,稅基的核實(shí)難度加大,征納成本增大。故我們把收入型增值稅排除在選擇之外。當(dāng)然,如果產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整得快一些、經(jīng)濟(jì)效益提高,會減少財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄈ┰鯓涌梢允罐D(zhuǎn)型的代價(jià)小一些
前面大致分析了轉(zhuǎn)型的必要性和實(shí)施轉(zhuǎn)型的風(fēng)險(xiǎn)。那么能否找到一條代價(jià)較小的轉(zhuǎn)型途徑呢?關(guān)鍵仍在于時機(jī)和方法的選擇。我們考慮有兩種選擇:
1.適當(dāng)調(diào)高稅率,做到一步到位。
結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢,政府宏觀政策取向,首先應(yīng)放在擴(kuò)大內(nèi)需、穩(wěn)定匯率以振興經(jīng)濟(jì)上,稅收上需要采取斷然措施,立即實(shí)施轉(zhuǎn)型。對此,我們有如下設(shè)想:
?。?)酌情提高增值稅稅率2個百分點(diǎn),即基本稅率提高到19%。這樣約可增加稅款400億元一500億元,相當(dāng)新增固定資產(chǎn)抵扣稅額的一半可以得到彌補(bǔ);而傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)增加的應(yīng)納稅額不致太大。
?。?)可以考慮在2000年或2001年,對增值稅一般納稅人新增固定資產(chǎn)支付的增值稅憑增值稅專用發(fā)票在納稅時一次全額扣除,以鼓勵投資。
?。?)新增固定資產(chǎn)抵扣的另一半則由國家財(cái)政來承擔(dān)。由于1994年期初存貨稅款、外商投資企業(yè)超原稅負(fù)返回稅款和大部分減免稅(先征后返)在1999年到期,國家財(cái)政已有可能來承擔(dān)。
2.結(jié)合政策取向分期分批逐步推行。?
上述做法比較徹底,收效快,但對財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的振動亦大,有些影響難以預(yù)期。如果政府宏觀政策取向考慮穩(wěn)定的需要,則宜采取穩(wěn)步漸進(jìn)的方法。
二、增值稅的征收范圍問題
從理論上說,規(guī)范化的增值稅應(yīng)該覆蓋到貨物和勞務(wù)的所有領(lǐng)域。但從世界上實(shí)行增值稅的國家、地區(qū)來看,并非都是如此。結(jié)合我國情況,有些問題還需要從實(shí)際出發(fā)深入研究。
綜合以上的研究,我們認(rèn)為,擴(kuò)大增值稅征收范圍,一要有利于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展;二要有利于加強(qiáng)稅收管理、增加稅收收人;三要有利于稅制簡化,解決目前存在的矛盾。
(一)目前營業(yè)稅的征收范圍中,占稅源一半左右的郵電通信、金融保險(xiǎn)、文化體育、娛樂和服務(wù)業(yè)中,與直接消費(fèi)關(guān)系密切的旅店、飲食、旅游和大部分其他服務(wù)業(yè)仍可繼續(xù)征收營業(yè)稅,不必改征增值稅。
?。ǘ┙煌ㄟ\(yùn)輸、建筑、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)銷售和其他服務(wù)業(yè)中,與生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系較密切的如倉儲業(yè)等也約占稅源的一半。這些行業(yè)原則上可以考慮改征增值稅。
?。ㄈ└恼髟鲋刀惖男袠I(yè)可以逐個行業(yè)進(jìn)行測算和研究實(shí)施辦法,待適當(dāng)時機(jī)組織實(shí)施。為取得經(jīng)驗(yàn),我們建議可以在交通運(yùn)輸業(yè)中先試點(diǎn)。因?yàn)椋?/p>
1.?交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)、流通各行業(yè)關(guān)系密切。
2.該行業(yè)現(xiàn)在開出的運(yùn)輸費(fèi)憑證已納入增值稅管理范圍。
3.增值稅一般納稅人支出運(yùn)輸費(fèi)已按扣除率7%列做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
至于推行到其他行業(yè),要考慮到一些進(jìn)項(xiàng)稅額少的特殊行業(yè)的承受能力,達(dá)到簡化稅收制度、降低征納成本、有利于稅收控管、促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展、增加稅收收入的目的。
三、關(guān)于小規(guī)模納稅人的問題
現(xiàn)行規(guī)定,增值稅納稅人劃分為兩類進(jìn)行征收管理?,F(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行以來產(chǎn)生了兩個矛盾了:(1)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯高于一般納稅人,尤其是從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人(商業(yè)中一般納稅人的稅負(fù)廣西為1.7%,廣東為l.18%,北京為l.27%)。(2)同樣的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),一般納稅人購自小規(guī)模納稅人的,實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足(約低一半以上)。
下面,我們綜合在廣東、廣西的實(shí)地調(diào)查取得的材料,分別提出如下意見:
(一)關(guān)于調(diào)整征收率的問題?
對小規(guī)模納稅人的征收率設(shè)計(jì),原來就偏高一些。當(dāng)時的想法可能是有利于促使它們健全會計(jì)核算,以便納入到增值稅的鏈條機(jī)制中來。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育,買方市場的開始形成,平均利潤率的降低,一般納稅人的稅負(fù)可以隨著增值率下降而下降,但小規(guī)模納稅人的征收率已固定,與其利潤率升降無關(guān),因而兩類納稅人之間稅負(fù)差異日益擴(kuò)大,這基本上已為大家所認(rèn)同。我們的調(diào)查材料亦顯示了這一點(diǎn)。我們的具體改進(jìn)意見是:
1.將固定的征收率改為可以定期調(diào)整的征收率?,F(xiàn)行規(guī)定將征收率視為全額征收的稅率。因而把它固定化。似應(yīng)看到增值稅的征收率僅屬簡易計(jì)稅的需要而非法定稅率,它是不變的稅率和可變的增值稅的乘積,因而不宜加以固定。尤其在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育過程中更是如此。我們建議,征收率可在每年國家公布的統(tǒng)計(jì)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行測算,由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局定期公布予以調(diào)整(特殊情況可臨時調(diào)整)。
2.至于目前的征收率定在什么水平上比較合適,我們?nèi)狈θ珖缘慕y(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行定量分析。但從部分地區(qū)的調(diào)查材料來看,普遍認(rèn)為商業(yè)的征收率4%還是偏高了,還可以適當(dāng)調(diào)低。
?。ǘ╆P(guān)于兩類納稅人之間交易的稅金抵扣問題
1.一般納稅人購買工業(yè)小規(guī)模納稅人的貨物,稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,開票時按規(guī)定的17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額,憑以扣抵稅金。對銷售貨物的小規(guī)模納稅人,則按核定征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人繳納的是本環(huán)節(jié)的銷售稅金,而扣抵進(jìn)項(xiàng)稅金則是包括各個環(huán)節(jié)的整體稅金,這樣做才合理,以利于小規(guī)模納稅人依法納稅、公平競爭。這樣做也不會發(fā)生少征多扣問題,因?yàn)榫托∫?guī)模納稅人而言,它不僅要按銷售金額依核定征收率計(jì)算納稅,而且還承擔(dān)著進(jìn)貨時的進(jìn)項(xiàng)稅金,其實(shí)際稅負(fù)一般也不低于17%.但要防止一般納稅人委托小規(guī)模納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象,稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開時要嚴(yán)加審核。
2.為堵塞目前較普遍的漏洞,對商業(yè)中的小規(guī)模納稅人不予代開增值稅專用發(fā)票。據(jù)廣東省對7個市1997年1月——?6月調(diào)查資料顯示,到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的有?603戶,共開出增值稅專用發(fā)票3438份,其中工業(yè)為527戶,共開出增值稅專用發(fā)票3O77份,均占90%左右,對商業(yè)不予代開增值稅專用發(fā)票的影響不大。
四、關(guān)于增值稅的查核手段問題
孤立地講單一的“以票管稅”不應(yīng)成為增值稅的管理模式。這里不是說管票不重要。恰恰相反,增值稅是通過稅款抵扣的方法計(jì)算應(yīng)納稅額的。所以對據(jù)以抵扣稅款的扣稅憑證的管理就成為增值稅管理的重要內(nèi)容。增值稅的扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、免稅農(nóng)產(chǎn)品專用收購憑證和普通發(fā)票、廢舊物資專用收購憑證、運(yùn)費(fèi)清算單據(jù),其中主要的是增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)營活動中的主要商事憑證,而且是兼記銷售方納稅義務(wù)和購進(jìn)方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明,對增值稅的計(jì)算和管理起著關(guān)鍵作用。更重要的是增值稅專用發(fā)票將一個產(chǎn)品從最初生產(chǎn)到最終消費(fèi)之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來,保持稅負(fù)的完整,體現(xiàn)了增值稅的作用。我們要說的是,管票雖然是增值稅管理的關(guān)鍵,但是它不能完全管住納稅人的稅基。舉個例子說,納稅人申報(bào)的進(jìn)貨發(fā)票和銷貨發(fā)票內(nèi)容,通過計(jì)算機(jī)交叉稽核證明是完全真實(shí)的,也不能證明納稅人沒有偷稅。從事生產(chǎn)的納稅人可以用多報(bào)單耗或虛報(bào)各種損失的方法將多生產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入賬外,向不要增值稅專用發(fā)票的買方(小規(guī)模納稅人、消費(fèi)者)銷售。從事商業(yè)的納稅人更是可以用賬外經(jīng)營、體外循環(huán)的方法偷稅。對于這樣的不法行為,不通過類似突擊盤點(diǎn)存貨、查對運(yùn)輸記錄等方法,審查其賬務(wù)處理的真實(shí)性,是不容易管住納稅人的稅基的。所以不能將“以票管稅”視為增值稅的管理模式。
綜上所述,我們概括增值稅的管理模式應(yīng)該是:管賬是基礎(chǔ)(包括賬實(shí)結(jié)合),管票是關(guān)鍵(包括票賬結(jié)合),管賬與管票相結(jié)合。
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