城市維護建設稅（簡稱城建稅，下同）是1985年為擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金來源而開征的一個稅種。十幾年來，它在籌集城市維護建設資金方面發(fā)揮了一定的作用。但隨著市場經濟體制的建立和完善，以及分稅制財政管理體制的施行，以納稅人的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據征收的城建稅，暴露出了越來越多的問題。作為地方稅體系中的骨干稅種，城建稅的改革已迫在眉睫。

　　一、現行城建稅存在的主要弊端

　　1、稅種名稱不確切。這種稅名為獨立稅種，但它是以“三稅”的稅額為計稅依據的，采用附征的形式，實際上是一種流轉稅的附加收入，雖有條例，但稅種要素模糊，似稅非稅，從稅種設置上說，具有不規(guī)范性。而且現行的“城市維護建設稅”不但在城市范圍內征收，而且也在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及農村范圍內征收。同時按財政體制規(guī)定，其收入作為市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)三級財政收入，也用于縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的建設和維護。因此，現行的“城市維護建設稅”稅種名稱不確切。

　　2、城建稅的計稅依據及稅率設計不合理，導致受益與負擔相脫節(jié)?，F行城建稅以實繳的“三稅”稅額為計稅依據，隨“三稅”征、減、免、退、罰而同步進行，造成一部分享受了市政設施的單位和個人，由于減免“三稅”而不負擔城建稅。而且由于“三稅”本身存在著稅率差異，使得同等享用市政設施的企業(yè)，因經營商品、生產產品或行業(yè)的不同而承擔高低不等的城建稅負。同時，現行城建稅按行政區(qū)域不同分別確定7%（市區(qū)）、5%（縣鎮(zhèn)）、1%（其他地區(qū)）稅率，但隨著社會經濟不斷改革，城鄉(xiāng)區(qū)域不斷發(fā)生變化，有的地方區(qū)域又難于界定清楚，造成毗鄰不同企業(yè)享受城建設施雖基本相同，但因適用不同稅率，造成稅負懸殊。此外，以不同行政區(qū)域確定不同稅率也不盡合理，目前發(fā)展小城鎮(zhèn)是我國城鎮(zhèn)建設方針，而小城鎮(zhèn)主要是在鄉(xiāng)的基礎上發(fā)展與建設起來的，這些地方的城建稅按1%的稅率征收，難于滿足城鎮(zhèn)建設的資金需求，不利于促進我國城鎮(zhèn)建設的發(fā)展。

　　3、現行城建稅只對內資企業(yè)征收，對同樣繳納“三稅”的對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收，致使境內的外資企業(yè)享用了市政設施而不負擔城建稅。這樣，既不能體現城建稅負擔與受益基本一致的原則，導致內外資企業(yè)稅負不平，而且使地方政府為引進外資投入的大量城建資金得不到補償，影響了地方政府的積極性。

　　4、收入穩(wěn)定性差且規(guī)模小。城建稅依“三稅”計稅，受流轉的制約太大，影響了地方收入。第一，由于“三稅”本身受企業(yè)的生產經營情況的影響較大，收入穩(wěn)定性較差。尤其是在不均衡的情況下，這一點表現更為突出。因而“三稅”以為計稅依據的城建稅不可避免的要受到影響。第二，在拖欠流轉稅的情況下，其收入的穩(wěn)定性受到影響亦大，正因如此，城建稅收入增長低于“三稅”增長速度，增長緩慢。第三，從長遠來看，在雙主體結構中，流轉稅的收入比重與所得稅收入能成為地方財政資金的重要來源。另外，城建稅收入規(guī)模太小，不能滿足城鄉(xiāng)維護和建設的資金需要，致使各地不得不另行征收名目的城市建設資金，這樣不僅形成了稅、費并存，多渠道征收城建資金的復雜情況，而且干擾了稅收的正常秩序。

　　5、征管難度大。隨著分稅制財政管理體制的施行，依“三稅”計征的城建稅，其征管水平受到增值稅，消費稅征管水平的制約。第一，作為城建稅計征依據的增值稅和消費稅，由國稅局負責征收，而城建稅由地稅局負責征收，地稅局不能確切掌握增值稅、消費稅的應納稅額即城建稅稅源，在計算機尚未聯網，信息不能共享的情況下，勢必加大了地稅征管難度，增加稅收成本。第二，對一些享受增值稅減免的納稅人，按規(guī)定也享受城建稅減免。而兩個稅種分別由國、地稅兩個稅務機關管理，國稅局無權審批減免城建稅，地稅局以增值稅減免政策為依據去審批城建稅的減免，造成政策和管理權限的矛盾。第三，實行“定額定率”征收的個體戶、私營企業(yè)以及承包租賃戶，因國稅、地稅核定的營業(yè)額不一致，將造成城建稅征管上的不規(guī)范性和稅款的流失。

　　二、城建稅改革的總體設想城建稅的諸多弊端，主要是因為城建稅的附征引起的。

　　在現行政策下，很難改進和完善。因此，城建稅做為目的稅，應從流轉稅中分離出來，徹底改變受流轉稅制約的附加性質，改革成為一地方稅體系中一個名符其實、收入穩(wěn)定的獨立的主體稅種。這對城鄉(xiāng)建設資金的籌集、市政設施的完善和社會經濟發(fā)展將起到積極的促進作用。改革的關鍵是使之成為主要內容為“擴大征稅范圍，改變計稅依據，實行減費提率，下放管理權限”的獨立稅種。具體設想為：

　　1、修改稅名。建議將“城市維護建設稅”改名為“城鄉(xiāng)維護建設稅”。這樣更能確切地反映其征收對象、征收范圍和稅款的用途，而且也符合我國大力發(fā)展小城鎮(zhèn)的戰(zhàn)略方針。

　　2、拓寬納稅人的范圍。建議在中華人民共和國境內從事生產、經營活動并取得銷售（營業(yè)）收入的單位和個人，除另有規(guī)定者外，都應是城鄉(xiāng)維護建設稅的納稅義務人。這樣就比原條例確定的納稅人范圍擴大了，包括所有享用城鄉(xiāng)公用設施而又有負擔稅收的單位和個人。實行普遍征收，更能體現受益負擔相一致及公平稅負的原則，特別是納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，有利于稅種的規(guī)范及內外稅制的統(tǒng)一。

　　3、重新明確計稅依據。根據受益與負擔相一致的原則，建議以納稅人的經濟活動總量，即銷售（營業(yè)）收入為計稅依據。這樣既能避免因物價漲落而帶來的直接的負面影響，使改革后的城建稅收入隨國民經濟的增長而穩(wěn)步增長，也符合城建稅受益程度與納稅義務相應的設計原則，有利于公平稅負，同國際稅收慣例接軌，且計算簡便明了便于征納雙方操作。計稅依據修改后，城鄉(xiāng)維護建設稅成為一個獨立的地方稅種，有利于加強日常征收管理，并與地方政府的城建職能相適應，把城建稅的立法原則落到實處。

　　4、重新確定稅率。由于我國地域遼闊，存在各地經濟發(fā)展水平及其城鄉(xiāng)維護建設的資金需求不一等實際情況，在稅率的確定及其他管理權限方面應給地方一定的“自主權”，以使便各地根據實際情況，因上制宜，合理確定。國家可采用幅度稅率的形式，規(guī)定最低限數，進行宏觀控制，既防止地區(qū)間稅負過份懸殊又便于各地則根據實際情況確定適宜和稅率。建議改革后的城建稅實行0.3%-0.5%的幅度稅率。同時城建稅的改革要與“費改稅”相結合，合并部分費稅，提高城建稅的征收比例，合理調節(jié)稅費比重，改善稅收調節(jié)和引導社會產品合理分配的作用。

　　5、明確減免稅政策。原城市維護建設稅沒有單獨規(guī)定減稅、免稅等內容，改革后的城市維護建設稅應對減免稅作較具體的規(guī)定。因城鄉(xiāng)維護建設稅屬于地方稅，其收入歸地方所有，應賦予地方政府一定的減免稅審批權限，以利于地方政府實事求是地解決一些企業(yè)實際困難?？紤]到我國農牧業(yè)及社會福利事業(yè)的具體困難，對農業(yè)、牧業(yè)經營收入及學校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院等社會福利事業(yè)單位的收入應給予適當的減免稅照顧。對特殊情況的減免稅，應由各省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市人民政府確定。

　　改革現行城建稅并使之成為一個獨立的地方主體稅種是一項復雜的系統(tǒng)工程，其改革及順利施行還需要有與之相適應的外部條件。一是須徹底實行分稅制，明確城鄉(xiāng)維護建設為地方政府職責，這樣，做為一種目的稅，城建稅即名符其實地成為地方獨立稅種。賦予地方政府一定的稅收管理權限，使地方政府根據實際需要確定城建稅的征收規(guī)模和適用稅率等。二是需建立科學、規(guī)范的財政轉移支付制度。在此前提下，地方政府才能實事求是地在國家規(guī)定的稅率幅度內根據本地區(qū)的實際需要確定適用稅率，合理籌集城鄉(xiāng)建設資金，促進社會經濟的發(fā)展。