摘要：目前，我國個人所得稅征收面過窄、收入比重偏低。個人所得稅存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個人所得稅組織財政收入、公平社會財富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行功能的充分發(fā)揮，也與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。本文建議通過完善個人所得稅制，強化個人所得稅征管，以提高個人所得稅收入比重，充分發(fā)揮個人所得稅功能和作用。

　　個人所得稅自1799年由英國首創(chuàng)，歷經(jīng)兩個世紀(jì)的發(fā)展和完善，已成為現(xiàn)代政府公平社會財富分配、組織財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的重要手段，并成為大多數(shù)發(fā)達國家的主體稅種。我國個人所得稅開征較晚。自1980年以來，國家先后頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》、《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》和《城市工商戶所得稅暫行條例》，1994年稅制改革中將以上三稅合并，實施新的《個人所得稅法》，1999年宣布從1999年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅。至此，個人所得稅已進入中國的千家萬戶，與每個公民的利益直接相關(guān)，引起理論界和普通百姓的普遍關(guān)注。然而，我國現(xiàn)行個人所得稅征收面小，收入比重過低，與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng)，妨礙了個人所得稅整體功能的有效發(fā)揮，因此，必須進一步發(fā)展和完善。

　　一、發(fā)展和完善個人所得稅的現(xiàn)實可行性分析

　　如前所述，個人所得稅在籌集財政收入，公平社會財富分配、保持經(jīng)濟穩(wěn)定和促進經(jīng)濟增長等方面具有十分重要的作用。但上述作用的充分發(fā)揮，必須以個人所得稅在整個稅收中占有相當(dāng)大的比重為前提。從我國現(xiàn)實分析，通過發(fā)展和完善個人所得稅，逐步提高個人所得稅的收入比重，不僅是必要的，而且是完全可行的。

　　1改革開放以來，我國國民經(jīng)濟迅速發(fā)展

　　GDP以及人均GDP快速持續(xù)增長，為提高個人所得稅比重打下了堅實的基礎(chǔ)。國際經(jīng)驗表明，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人所得稅的比重將逐步高。美國著名現(xiàn)代財政學(xué)家馬斯格雷夫在60年代曾對近40個國家的有關(guān)資料進行分析，得出一個結(jié)論：間接稅占稅收收入的比重與人均GDP呈負相關(guān)，而個人所得稅與人均GDP呈正相關(guān)。即隨著一國經(jīng)濟的增長和人均GDP的增長，間接稅在稅收收入中的比重將相應(yīng)下降，個人所得稅的稅收收入比重將相應(yīng)上升。從我國現(xiàn)實看，近幾年來，特別是1994年以來，我國個人所得稅都保持了很高的增幅（年均遞增50%以上），這充分說明我國個人所得稅稅源潛力巨大，我國目前已具備提高個人所得稅收入比重的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

　　2我國國民收入分配中，公民個人所得比重逐年上升，居民個人收入有大幅度增長

　　據(jù)國家有關(guān)部門測算，在國民收入的最終分配中，居民所得份額已從1978年的50 5%上升為1995年的69 1%.目前我國個人收入逐年增加，城鄉(xiāng)居民儲蓄存款近年來以每年8000億元的速度遞增，與此同時，據(jù)財政部財政科學(xué)研究所的一份課題報告顯示：我國目前個人所得稅的征收面尚不足總?cè)丝诘?%，個人所得稅的平均稅負亦不足1%，遠遠低于世界各國平均水平。因此，我國要發(fā)展和完善個人所得稅，進一步提高個人所得稅比重，與我國現(xiàn)行經(jīng)濟發(fā)展和國民收入分配結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，是完全可行的。

　　3面向富裕家庭征稅，在我國有著廣闊的前景

　　有資料表明，1994年我國城鄉(xiāng)居民儲蓄中，占3%的高收入戶擁有28%的儲蓄額；1995年20%的儲戶擁有60%的儲蓄額。至1999年上半年，中國公民已擁有近6萬個億的儲蓄存款，其中80%的存款為20%的儲戶所擁有。國際經(jīng)驗表明，個人所得稅主要是面向富裕家庭征稅。例如在美國，現(xiàn)有5%的美國高收入納稅人繳納了將近1/2的聯(lián)邦所得稅，占50%的低收入納稅人僅繳納了5%的聯(lián)邦所得稅。我國的情況則正好相反。近年來我國個人所得稅結(jié)構(gòu)中，有80%的收入是來自于職工工資收入，相對低收入的工薪階層是個人所得稅的主要繳納者。有人認(rèn)為：我們在國有企業(yè)改革上是“抓大放小”，而在個人所得稅征管上卻是“抓小放大”。應(yīng)提高向富裕家庭和高收入者課稅的比率，把潛在的稅源變成現(xiàn)實的稅收。

　　4我國對個人所得稅進行科學(xué)化征管的條件已基本具備

　　好的稅制要有好的征管去保證。在我國，要提高個人所得稅的收入比重，關(guān)鍵之一就是要有強有力的稅收征管。從現(xiàn)階段看，我國發(fā)展和完善個人所得稅的外部條件已經(jīng)基本具備：一是隨著多年來大張旗鼓的稅法宣傳，稅收知識的廣泛普及，公司納稅意識已有很大提高，隨著利息所得稅的開征，公民對稅收的心理承受能力進一步加強，不至于排斥和抗拒個人所得稅；二是經(jīng)過20年的個人所得稅征管實踐，我國已積累了豐富的個人所得稅征管經(jīng)驗，稅收征管水平有了很大提高，正在穩(wěn)步推行的稅收計算機網(wǎng)絡(luò)化管理，為個人所得稅的科學(xué)征管提供了基本的條件；三是從1999年10月1日對居民身份實行終身號碼不變制，以及即將實施的存款實名制，是科學(xué)地掌握納稅人收入來源，防止稅收流失，提高征管效率的有效保障；四是我國法律制度和會計制度進一步健全，并與國際慣例接軌，亦有利于個人所得稅這個國際化稅種的征收。

　　當(dāng)然，相對于西方發(fā)達國家而言，我國個人所得稅征管水平相對較低，征管手段還相對落后，但西方發(fā)達國家較為完善的個人所得稅也不是一蹴而就的，也經(jīng)歷了逐步發(fā)展和完善的過程。因此，我國個人所得稅的發(fā)展要立足于現(xiàn)有的條件，并在實踐中逐步加以完善。

　　二、發(fā)展和完善我國個人所得稅的思路

　　從充分發(fā)揮個人所得稅籌集財政收入，調(diào)節(jié)收入分配，促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長的角度出發(fā)，我國應(yīng)改革和完善個人所得稅制，并逐步將個人所得稅的收入比重由目前的不到4%提高至10%—20%，以達到發(fā)展中國家的一般水平。

　?。ㄒ唬└默F(xiàn)行分類所得稅制為綜合所得稅制，并實行按年計征。

　　分類所得稅是按稅法列舉的各項收入課征。其優(yōu)點在于可以廣泛采用源泉法，控制稅源，防止稅款逃漏，課征簡便，并便于區(qū)分不同所得規(guī)定不同稅率。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公民收入來源愈來愈廣泛，客觀上已不可能將有的收入逐項列入稅收法規(guī)；同時由于分類所得稅是按課稅客體的稅源分別課征，不能測定納稅人的負稅能力，還帶來納稅人通過收入分計等手段逃避稅收，導(dǎo)致稅負不公等問題。而綜合所得稅是按所得主體的全部收入綜合計征，應(yīng)納稅額的多少與納稅人純收入水平緊密聯(lián)系，能適應(yīng)納稅人的納稅能力，較分類所得稅更符合公平原則。所以，綜合所得稅制必然取代分類所得稅制，這種變化是經(jīng)濟發(fā)展，稅制由不成熟趨向成熟的必然結(jié)果。西方發(fā)達國家如英、德、美、法等亦經(jīng)歷了由分類所得稅向綜合所得稅轉(zhuǎn)化的過程。我國應(yīng)改現(xiàn)行分類所得稅為綜合所得稅，并實行按年計征。若改革一步到位有困難，可采取先實行分類綜合所得稅制，待時機成熟再行綜合所得稅制。

　　綜合所得稅的稅基原則上應(yīng)覆蓋個人的全部收入。因此，需合理界定個人的課稅所得。筆者認(rèn)為：綜合所得稅的課稅所得應(yīng)包括一定期間（一個納稅年度）內(nèi)所獲得的一切經(jīng)濟利益，而不問其來源、方式，是貨幣所得或?qū)嵨锼?、是?jīng)常所得或偶然所得、是合法所得或非法所得，只要是能夠增加一定期間內(nèi)納稅人納稅能力的，均應(yīng)包括在個人課稅所得之中。這樣做至少有以下幾點好處：一是納稅人無法通過收入分計以逃避稅收；二是稅務(wù)機關(guān)不須對納稅人的每項所得分析是何種所得，或其是否合法，便于征管，并節(jié)省稅收成本；三人收入來源、方式發(fā)生變化時，政府可不需修改稅法就能及時捕捉到新的個人所得稅課稅對象。

　　（二）要建立主要向高收入者和富裕家庭課稅的個人所得稅制，對低收入人家庭免稅或課以低稅，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。

　　1合理確定個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　個人所得稅納稅單位應(yīng)以家庭為主，而不是個人為主。家庭是社會的基本單位。個人所得稅的稅基應(yīng)是減除為了取得收入的費用和生計費用之后的可稅所得，即僅對能反映個人納稅能力的純所得部分課稅。因此，在歸集個人計稅總所得收入之后，必須從總所得收入中扣除不能反映其納稅能力的成本費用及生計費用。我國個人所得稅費用扣除額偏低，又長期沒有隨收入和物價提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，一是使更多的有收入的個人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；二是對低收入征稅，妨礙了稅收公平。因此，需要提高個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮納稅人在贍（撫）養(yǎng)以及教育、住房、醫(yī)療、保險等方面的扣除額，并根據(jù)通貨膨脹情況進行指數(shù)化調(diào)整，以減少對低收入階層的課稅，有利提高征管效率，同時，嚴(yán)格個人所得稅減免項目，防止稅源流失。

　　2降低個人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次

　　目前我國對工資薪金實行九級超額累進稅率，最高稅率為45%，與世界各國相比，這一稅率偏高。一方面會增強納稅人偷漏稅的動機；另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實中極少運用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實。應(yīng)重新設(shè)計個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，應(yīng)實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式。在提高個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，維持現(xiàn)行低稅率（5%）部分，則各類所得之低所得納稅人應(yīng)該都可以接受；在高稅率部分，將45%向下調(diào)降至40%或35%（各中高檔稅率相應(yīng)調(diào)低），則可構(gòu)建一組由5%至35%或40%之間的累進稅率。稅率檔次設(shè)計以六級左右為宜。

　?。ㄈ┘訌姸愂照鞴?，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報制度相結(jié)合的征管方式，并明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任。

　　據(jù)專家測算，我國現(xiàn)行個人所得稅的流失率在50%以上。因此，在完善個人所得稅制的同時，強化稅收征管，確保應(yīng)收盡收，是提高個人所得稅收入比重，充分發(fā)揮個人所得稅功能作用的關(guān)鍵。建議在改分類所得稅為綜合所得稅的基礎(chǔ)上，對各類所得實行逐項扣繳，年度綜合申報納稅的辦法，以有利稅務(wù)機關(guān)對稅源的及時監(jiān)控。納稅人多繳稅，則退稅；少繳稅，則補稅。同時加快存款實名制的實施進度，逐步實行收入支付信用化，推動隱性收入顯性化，并加快征管手段的現(xiàn)化建設(shè)，以促進個人所得稅的有效征收。

　?。ㄋ模╅_征遺產(chǎn)稅籌配套性稅種。

　?。ㄎ澹?yīng)改個人所得稅為中央稅。一是現(xiàn)行個人所得稅劃為地方稅，與“國際建行做法”不一致，一個人可能在全國各地有各種所得，由各地方政府征收，這有許多不便；二是個人所得稅的籌集收入功能可增加中央財政收入，有利增強中央宏觀調(diào)控能力。

　?。┙梃b國際經(jīng)驗，采取必要措施（如實行歸集抵免制），解決企業(yè)所得稅和個人所得稅的重疊征稅問題，以合理減輕納稅人負擔(dān)。

　　參考文獻：

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