根據(jù)現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，稅務行政處罰的種類可以歸納為3種：罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權。其中，沒收非法所得政策主要是針對納稅人妨害發(fā)票管理的違法行為，在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第36、37、38和39等條款中體現(xiàn)的。沒收非法所得政策的執(zhí)行，對于加大稅務稽查力度，特別是打擊發(fā)票管理的違法行為，起著積極的促進作用。

　　但是從目前執(zhí)行的情況來看，由于沒收非法所得政策執(zhí)行上的缺陷，導致效果不夠理想。特別是曰前總局開展出口貨物稅收專項檢查和增值稅專用發(fā)票專項檢查中，涉及發(fā)票方面事項很多，為此有必要明確此頂政策，否則將影響工作正常開展。

　　沒收非法所得政策執(zhí)行的缺陷

　　1，“非法所得”界限劃分不夠清晰

　　何謂非法所得，目前的稅收條文中并未對此作出明確定義和解釋，更沒有對非法所得的范圍具體劃清界限。而縱觀其他執(zhí)法部門，如工商行政管理、公安部門等，他們都有執(zhí)行沒收非法所得的權力，但他們均對非法所得的范圍、內(nèi)涵等作出了明確的規(guī)定，因此，執(zhí)行起來并不存在問題。對稅務稽查部門講，由于沒收非法所得含義模糊，帶來稅務稽查人員在辦案中難以把握非法所得界限：一是人為擴大非法所得數(shù)額，將應屬于合法所得斷定為非法所得；二是人為減少非法所得數(shù)額，將應屬于非法所得斷定為合法所得：三是混淆非法所得界限，將所偷漏稅款得益當成非法所得，沖減了稅款。如某納稅人取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票稅額2萬元，并已申報抵扣稅款，對該納稅人在此行為中所得2萬元收益，如果將此視為納稅人的非法所得，那么根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第36條規(guī)定，未按照規(guī)定取得發(fā)票的，應責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下罰款；如果將此視為納稅人偷逃稅款行為，則根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第40條，予以補稅并處5倍以下的罰款。因此，對納稅人取得可以用于抵扣增值稅進項稅額的發(fā)票，但違法抵扣進項稅額后的收益，稅務稽查部門應認定屬于非法所得予以沒收，還是認定偷稅予以補稅和罰款呢？認定不同，則處理大有差異。

　　2.非法所得行為處罰偏軟

　　對納稅人有違法所得的，稅務稽查部門只是給予沒收處理，即使有處以罰款的，一是主要是針對納稅人的違法行為，和納稅人所得到的非法所得多少基本無關系；二是罰款都已規(guī)定了上限，且罰款數(shù)額不大。如果納稅人偷逃稅款，稅務稽查部門根據(jù)其偷逃稅款數(shù)量不大，處以罰款，情節(jié)嚴重構成涉稅犯罪的，依照刑法規(guī)定移送司法部門追究法律責任。相比之下，對認定為非法所得的，處理就輕多了。

　　3.保證“非法所得”入庫手段不夠完善

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，對查補的稅款，納稅人若拒絕執(zhí)行的話，稅務稽查部門可以向其發(fā)出催繳通知書，責令限期改正，及時入庫。同時，也可以視不同情況需要，分別采取加收滯納金、處罰款，稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施等非正常措施，保障稅款和滯納金入庫。對查補的罰款，稅務稽查部門除責令限期繳納外，對逾期不改正的納稅人，由稅務稽查部門根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》規(guī)定，移交人民法院強制執(zhí)行。但對于查出的沒收非法所得數(shù)額，如果納稅人拒不執(zhí)行，稅務稽查部門卻無權采取上還行之有效措施保障入庫。

　　4.實際執(zhí)行的效果不夠理想

　　據(jù)筆者了解，由于沒收非法所得政策執(zhí)行存在缺陷，致使稅務稽查部門執(zhí)行該項政策遠未發(fā)揮其應有的作用，表現(xiàn)在：一是查補沒收非法所得數(shù)額少，例如近年來在佛山市查補總額中，沒收非法所得只占總額的不到1‰：二是沒收非法所得的入庫率普遍低于稅款和滯納金的入庫率；三是稅務稽查部門很少使用此項政策，目前在發(fā)票違法案件中，真正采取沒收非法所得的案件不到案件總數(shù)的1／10.

　　5.政策執(zhí)行的自由裁量權過大

　　在行政處罰中，稅務稽查部門的罰款權被嚴格限制，表現(xiàn)在：一是稅務稽查部門對納稅人違反曰常稅收管理的違法行規(guī)定了罰款的上限（1萬元）；二是稅務稽查部門對納稅人妨害稅款征收的違法行為規(guī)定了罰款下限（查補稅款5倍以下）；三是稅務稽查部門對納稅人妨害發(fā)票管理的違法行為規(guī)定了罰款下限（最多5萬元或者查補稅款1倍以下）。但對于沒收非法所得，沒有一個明確的標準，按照字面理解，應該是稅務稽查部門認定納稅人有多少非法所得，都可以予以沒收。這樣一來，沒收非法所得的大小，完全掌握在稅務稽查人員手里，并且又沒有一個客觀標準利于稅企雙方共同監(jiān)督，因此，沒收非法所得政策執(zhí)行帶來濃厚的主觀意識，容易引起稅企雙方之間爭議，在稅務行政訴訟和復議中可能由于稅務稽查部門提不出強有力的法律法規(guī)依據(jù)，將會處于被動局面。

　　完善措施

　　1.盡快明確“非法所得”定義界限

　　建議通過制定有關稅收法規(guī)政策，明確沒收非法所得的定義和界限，可采用正列舉或者反列舉的方法，一是利于稅務稽查人員操作，同時，也有利于外界監(jiān)督制約，減少各種糾紛。

　　2.加大沒收非法所得的執(zhí)行力度

　　建議今后對稅務稽查部門作出的沒收非法所得處理，納稅人拒不繳納，稅務稽查部門應比照稅款和滯納金的處理，責令限期改正，可以采取稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施，情節(jié)嚴重的，移送人民法院強制執(zhí)行。

　　3.加大沒收非法所得的懲處力度

　　建議對納稅人所取得的非法所得，劃分不同檔次、標準，分別處理，如納稅人取得的非法所得規(guī)定在10萬元以下的，由稅務稽查部門沒收非法所得，并處非法所得5倍以下的罰款；超過10萬元的，移送司法部門，視同偷稅罪追究刑事責任。