前不久，某稽查局在對某涉外企業(yè)進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)其有一筆營業(yè)外收入，來自該企業(yè)某國總部。經(jīng)查，該筆營業(yè)外收入，是該企業(yè)總部將其全球的彩色打印機部門轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)，而從這一企業(yè)取得的全部收入再分配轉(zhuǎn)入的收入。據(jù)調(diào)查，該企業(yè)總部因以上轉(zhuǎn)讓而取得的總收入，總成本占總收入的比率為42％，對于這筆收入企業(yè)繳納企業(yè)所得稅無所非議，但這筆收入是否應(yīng)該征收營業(yè)稅問題，大家意見不一，有的認為應(yīng)按營業(yè)稅稅目——無形資產(chǎn)——商譽征收營業(yè)稅，從而使商譽問題浮出水面。

　　商譽的概念

　　商譽是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)。商譽通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得了客戶信任，或由于組織得當、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。

　　中國《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》明確規(guī)定，商譽屬于無形資產(chǎn)范疇。說商譽是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)，其突出的表現(xiàn)在獲得超額利潤的綜合能力，是不可辨認的無形資產(chǎn)。商譽與整個企業(yè)密切相關(guān)，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各種資產(chǎn)分開出售。由于有助于形成商譽的個別因素不能單獨計價，因此商譽的價值只有把企業(yè)作為一個整體看待時才能按總額加以確定。商譽可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的。

　　商譽是否繳納營業(yè)稅

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人?！稜I業(yè)稅稅目稅率表》第八項稅目為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽。這就明確地規(guī)定了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——商譽的單位和個人負有繳納營業(yè)稅的納稅義務(wù)。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《營業(yè)稅稅目注釋》中“轉(zhuǎn)讓商譽，是指轉(zhuǎn)讓商譽的使用權(quán)的行為?！薄耙詿o形資產(chǎn)投資入股，參與投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)應(yīng)按本科目征稅”的規(guī)定，結(jié)合中國《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)商譽在以下情況應(yīng)當繳納營業(yè)稅。

　　一是企業(yè)自創(chuàng)的商譽?！稌嫓蕜t》規(guī)定不予確認為企業(yè)無形資產(chǎn)。是因為企業(yè)自創(chuàng)的商譽雖然符合無形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽過程中發(fā)生的支出難以計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽如果為自己創(chuàng)造經(jīng)濟利益，或以此投資入股，并承擔風險的，則不負有繳納營業(yè)稅的義務(wù)；如果用于轉(zhuǎn)讓，并取得實際收入，或投資入股轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當按規(guī)定的稅率繳納營業(yè)稅。

　　二是外購的商譽。準則規(guī)定應(yīng)以實際支付的價款作為無形資產(chǎn)予以確認。企業(yè)自用，或以此投資入股，并承擔風險的，則不負有繳納營業(yè)稅的義務(wù)；如果用于再轉(zhuǎn)讓，并取得實際收入，或投資入股轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當按規(guī)定的稅率繳納營業(yè)稅。

　　另外還包括債務(wù)重組取得或轉(zhuǎn)讓的商譽，以及企業(yè)合并，或進行企業(yè)聯(lián)合時取得或轉(zhuǎn)讓的商譽。

　　商譽為何成為征管盲區(qū)

　　轉(zhuǎn)讓商譽使用權(quán)的行為在中國有，但還不如轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)那么普遍，而被人們所認知，其主要原因一是對商譽缺乏足夠的認識。說商譽是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)，特就特在其具有不可辨認性，其他的，如土地使用權(quán)、著作權(quán)等，在稅收征管實踐中辨認簡單，操作方便，而商譽在使用或轉(zhuǎn)讓中，始終與整個企業(yè)密切相關(guān)，它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各種資產(chǎn)分開出售。商譽的價值只有把企業(yè)作為一個整體看待時才能按總額加以確定。

　　另一個原因是稅法規(guī)定有盲區(qū)。稅務(wù)機關(guān)依法行政，是以稅法為依據(jù)的。稅法對轉(zhuǎn)讓商譽使用權(quán)的行為征收營業(yè)稅盲區(qū)，具體表現(xiàn)在稅法只規(guī)定了行為的結(jié)果，沒有規(guī)定行為的前因。稅法只解釋“轉(zhuǎn)讓商譽，是指轉(zhuǎn)讓商譽的使用權(quán)的行為?！保⒁?guī)定按5％稅率征收營業(yè)稅，那么，什么是商譽，在稅收征管中對轉(zhuǎn)讓商譽使用權(quán)的行為應(yīng)如何界定，即確認，只是一般原則規(guī)定，稅務(wù)實踐難把握，難操作。因“謹慎”或因避免造成稅企矛盾，而導致稅款流失。另外稅法對企業(yè)因債務(wù)重組、合并而轉(zhuǎn)讓的商譽，是否應(yīng)征收營業(yè)稅沒有明確規(guī)定；企業(yè)自創(chuàng)商譽、外購商譽等在什么情況下繳納營業(yè)稅，以及納稅環(huán)節(jié)等都應(yīng)當進行明確規(guī)定，以便于稅務(wù)人員實施征管。

　　我國加入WTO后，企業(yè)強強聯(lián)合兼并重組行為會越來越多，轉(zhuǎn)讓商譽必將成為營業(yè)稅又一個重要來源，因此，必須加強對轉(zhuǎn)讓商譽使用權(quán)行為的研究，并采取切實可行的措施，在完善有關(guān)商譽稅收政策法規(guī)的同時，進一步加強稅收征管，以避免轉(zhuǎn)讓商譽的稅收流失。