納稅不服從

　　納稅不服從是與納稅服從相對(duì)而言的。最早提出納稅服從這一概念的是英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Sanford.納稅服從是指納稅人能夠按照稅法的規(guī)定正確、及時(shí)地履行其納稅義務(wù)。規(guī)范的納稅人不服從則恰恰與之相反。在西方的稅收理論中，普遍接受的一個(gè)觀點(diǎn)是納稅不服從即是指逃稅，即不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其全部或部分收入。如果將狹義的逃稅定義為是理性納稅人通過采取違反稅法的行為補(bǔ)報(bào)或進(jìn)行虛假申報(bào)以便不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。那么更為廣泛意義上的逃稅者還應(yīng)該包括這樣一個(gè)行為群體。這一群體自身沒有納稅意識(shí)，缺乏必有的稅務(wù)知識(shí)，也就是說還有一部分人根本不知道稅收這一概念的存在，或者只知其名，不曉其意，從而也就談不上依法納稅了。在我國的現(xiàn)實(shí)情況下，這一群體也是不容忽視的。由于這一群體與純粹的理性納稅人是不同的，所以對(duì)這一群體所采取的對(duì)策與對(duì)理性納稅人所采取的對(duì)策也應(yīng)有所區(qū)別（前者在掌握了一定的稅收知識(shí)后可能會(huì)依法納稅，也可能會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)楹笳撸@里我們著重來分析理性納稅人的納稅不服從行為——逃稅。

　　納稅成本（服從費(fèi)用）

　　納稅成本是之納稅人或第三方（入股住、金融機(jī)構(gòu)等）在履行納稅義務(wù)的過程中所花費(fèi)的人力、物力和財(cái)力。納稅成本大致可以分為以下幾種。

　　首先是在實(shí)行所得稅預(yù)扣法的所得稅制下雇主所發(fā)生的費(fèi)用。因?yàn)楣椭鞒袚?dān)這從雇員的工資、薪金中扣除一定的所得稅并集中上交國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)，所以公司不得不實(shí)行一種較一般情況下更為復(fù)雜和高成本的工資薪金制度。

　　其次，納稅人必須花費(fèi)大量的時(shí)間對(duì)其獲得的收入進(jìn)行不斷的記錄并完成納稅申報(bào)表的填寫。有的納稅人，尤其是那些有著不同類型收入的納稅人，不得不雇用會(huì)計(jì)人員或律師來幫助其完成納稅申報(bào)表的填寫。

　　此外，納稅人在服從其納稅義務(wù)時(shí)還可能經(jīng)受著精神上的負(fù)擔(dān)。稅法越復(fù)雜，越難理解，納稅人的精神成本就越大。

　　所有的稅種都與服從費(fèi)用有關(guān)，只是隨著稅種的變化所產(chǎn)生的服從費(fèi)用的種類會(huì)有所不同。從西方發(fā)達(dá)國家的情況看，納稅成本一般為征稅成本的2-3倍。納稅成本的大小，必然會(huì)對(duì)納稅申報(bào)產(chǎn)生影響。成本越高，個(gè)人不服從即逃稅的動(dòng)機(jī)就越大。下面我們就從與逃稅相關(guān)的因素出發(fā)，通過對(duì)這些因素的分析，試圖為稅務(wù)機(jī)關(guān)尋找出合理的對(duì)策。

　　不服從（逃稅）的經(jīng)濟(jì)分析

　　故意向稅務(wù)機(jī)關(guān)漏報(bào)所得這本身就冒著很大的風(fēng)險(xiǎn)，而且也是不合法的。這就意味著我們并不可能獲得而且也并不存在與逃稅的實(shí)際程度有關(guān)的精確統(tǒng)計(jì)資料。所以我們只能利用非稅收領(lǐng)域的分析工具來對(duì)逃稅進(jìn)行考察。

　　我們首先假設(shè)個(gè)人是理性的、無道德的，而且是風(fēng)險(xiǎn)厭惡者。并且還進(jìn)一步假設(shè)個(gè)人會(huì)盡量追求僅取決于其收入的預(yù)期效用最大化。下面的模型將用來分析個(gè)人在一段時(shí)期內(nèi)作出的有關(guān)是否逃稅的決策。假定在一段時(shí)期內(nèi)，個(gè)人的實(shí)際收入（I）是固定的，在發(fā)生逃稅的情況下個(gè)人申報(bào)的所得是（D），對(duì)個(gè)人申報(bào)的所得按固定稅率征稅。被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲的概率為p，p是一個(gè)常數(shù)。查出逃稅，那么納稅人必須按未申報(bào)的所得（即I-D）支付F倍的罰款。假定罰款率要大于稅率，那么如果沒被查獲，個(gè)人的稅后凈收入為：W=I-t.D

　　如果被查獲，那么在納稅和交完罰款后的凈收入為：Z=I-t.D-F[I-D]

　　當(dāng)然，如果D=I，那么Z=W=（1-t）。I.

　　納稅人的預(yù)期效用時(shí)期可能發(fā)生的兩種情況各自效用的加權(quán)平均，即逃稅被查獲和未被查獲，各自的概率分別為P和1-P，即EU=（1-p）U（W）+pU（Z）

　　如果個(gè)人是風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，那么他只能做出適當(dāng)逃稅的次優(yōu)選擇，通過對(duì)未公布收入D求導(dǎo)可以得出次有化公式：= -t（1-p）U'（W）-（t-F）pU'（Z）=0

　?。║'（）是效用函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)）。

　　對(duì)上式中的稅率（t）、懲罰率（F）和查獲率（P）分別預(yù)測出當(dāng)這些因素發(fā)生變化時(shí)會(huì)對(duì)收入的最佳申報(bào)（D*）產(chǎn)生何種影響。計(jì)算結(jié)果如下：

　　從上述結(jié)果可以看出，當(dāng)稅率發(fā)生變化時(shí)，無法得出申報(bào)輸入的變化，因此不能斷定出增稅就會(huì)鼓勵(lì)逃稅。計(jì)算結(jié)果同時(shí)也表明加大懲罰力度和查核力度都會(huì)迫使納稅人更多的服從稅制規(guī)定。

　　以上的模型顯然是非常簡單的。首先模型中采用的是固定稅率而非累進(jìn)稅率，有人曾經(jīng)用累進(jìn)稅率來進(jìn)行計(jì)算，得出的結(jié)論是除非由于加強(qiáng)處罰的可能性增加而引起能與之中和的刺激效應(yīng)，否則累進(jìn)稅率將會(huì)對(duì)所得申報(bào)產(chǎn)生消極抵制的作用。其次個(gè)人也并非是完全無道德的效用最大化的追求者。事實(shí)上，有許多納稅人都愿意誠實(shí)申報(bào)，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為不誠實(shí)是沒有效用的。第三，以上的模型中忽視了服從費(fèi)用，服從費(fèi)用因?yàn)榉N類較多，其中還包括許多不能以貨幣計(jì)價(jià)的成本（如時(shí)間成本、精神成本等），所以在模型中不能精確計(jì)算。但在實(shí)際中服從費(fèi)用對(duì)個(gè)人行為的影響也是不容忽視的。如果服從費(fèi)用隨著收入的增加而上升（也許是因?yàn)殡S著收入水平的提高，收入來源多樣化了），那么服從費(fèi)用就類似于就所得而征收的一項(xiàng)稅款。對(duì)納稅人而言，在應(yīng)納稅款之外又增加的一部分附加稅款，顯然會(huì)對(duì)個(gè)人申報(bào)所得起抑制作用。

　　但是從對(duì)上述模型的基本分析中，也可以得出一個(gè)近乎確定的結(jié)論。那就是對(duì)犯法詐騙行為判決力度的加強(qiáng)通常會(huì)使服從率上升。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)策

　　逃稅總是弊大于利的。它不僅會(huì)使宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生偏差，還會(huì)造成收入分配的不公，引起資源配置的失調(diào)。所以針對(duì)逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)或者說政府應(yīng)當(dāng)采取怎樣的對(duì)策呢？

　　政府可以從兩個(gè)角度來考慮這個(gè)問題。首先從對(duì)逃稅這一行為的檢查與懲罰來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大檢查力度無疑會(huì)對(duì)納稅人的行為產(chǎn)生一定的威懾力量。但是要提高檢查率是要耗費(fèi)很大成本的（如要雇傭更多的稅務(wù)稽查員），而增大處罰力度則要相對(duì)便宜一些。但是這并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)可以任意地加大懲罰，以求最終徹底消除地逃稅。因?yàn)槿绻麑?duì)逃稅更加嚴(yán)重的處罰是死刑，而對(duì)殺人犯的處罰也是死刑，那么任何逃稅者都會(huì)有一種殺掉任何可能知道他逃稅行為的人的動(dòng)機(jī)。因?yàn)榧词顾@么做了，所受的懲罰也不會(huì)比逃稅所受的懲罰更為嚴(yán)重?？梢娡耆佣悘慕?jīng)濟(jì)上、政治上都是不可取的。所以合理的政策取向應(yīng)該是設(shè)計(jì)一套不會(huì)對(duì)潛在犯罪者產(chǎn)生誤導(dǎo)的處罰措施，確定一個(gè)社會(huì)所能容忍的最佳的逃稅水平，以使整個(gè)社會(huì)的效用達(dá)到最大。

　　其次，政府是否也應(yīng)該從納稅人的角度作一考慮。因?yàn)榧{稅成本本身就是納稅人承擔(dān)的額外費(fèi)用，是國家為了降低征稅成本而轉(zhuǎn)嫁給納稅人的負(fù)擔(dān)。納稅成本的高低關(guān)系到納稅人對(duì)稅收的態(tài)度和依法納稅的自覺性。成本越高，納稅人的抵觸情緒就越大。納稅人在履行其納稅義務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)該充分享受到其擁有的權(quán)利。從我國當(dāng)前的情況看，我國還存在著相當(dāng)大的“稅盲”群體，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面應(yīng)該加大稅法知識(shí)的宣傳力度，使納稅人切實(shí)領(lǐng)會(huì)到稅收“取之于民，用之于民”的真正含義，以此來提高納稅人的稅收覺悟。另一方面還應(yīng)該力求降低納稅人的納稅成本，為納稅人從各方面提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，應(yīng)該由稅務(wù)機(jī)關(guān)自身承擔(dān)的征稅成本不得轉(zhuǎn)嫁給納稅人，因?yàn)檫@會(huì)造成比征稅成本數(shù)額高出數(shù)倍的逃稅額，最終得不償失。