隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，完善國際稅務(wù)合作已成為國際經(jīng)濟(jì)組織和各國政府所面臨的一個(gè)重要任務(wù)。目前，聯(lián)合國、聯(lián)合國教科文組織、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、歐洲經(jīng)濟(jì)共同體和美洲國家組織等國際組織，以及很多發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家都認(rèn)識到，在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，加何加強(qiáng)國際稅務(wù)合作已是一個(gè)十分迫切的議題。這個(gè)議題不僅涉及各國財(cái)政利益的維護(hù)，而且還要解決如何建立一個(gè)公正有序的國家間的稅收分配關(guān)系。

　　經(jīng)濟(jì)全球化與稅收國際化

　　隨著國際貿(mào)易的擴(kuò)大、各國間資本流動(dòng)的加快、國際交通和通信網(wǎng)絡(luò)的高速發(fā)展，以及建立在技術(shù)進(jìn)步基礎(chǔ)上的各種新經(jīng)濟(jì)合作形式的涌現(xiàn)，國際貿(mào)易和企業(yè)的生產(chǎn)和金融活動(dòng)發(fā)生了深刻的變化，增加了很多復(fù)雜的因素。突出的表現(xiàn)是，在傳統(tǒng)的局限于一國地域范圍內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)形式中開始越來越多地出現(xiàn)了一些“跨國的成分”。在這樣的態(tài)勢下，每個(gè)國家的稅務(wù)部門在這個(gè)全球的稅收管理框架中只擁有其中的一部分，甚至在自己的管轄區(qū)范圍內(nèi)也難以單獨(dú)建立起有效的管理。例加，僅由一國對在本國從事經(jīng)營活動(dòng)的某些大型跨國公司進(jìn)行調(diào)查和管理往往顯得力不從心。一個(gè)值得注意的問題是，隨著跨國公司在全球范圍內(nèi)的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有較大一部分進(jìn)入了那些疏于管理和監(jiān)督的的不同國家管轄區(qū)之間的“夾縫”區(qū)中。避稅地、離岸管轄區(qū)的大量出現(xiàn)，加之某些國家間惡性稅收競爭的加劇，不僅增加了各國稅收的征管難度，而且也扭曲了國際資本的流動(dòng)方向，造成了資源配置的全球性不平衡。

　　經(jīng)濟(jì)全球化所影響的稅收領(lǐng)域不僅僅局限于直接稅。在區(qū)域集團(tuán)化經(jīng)濟(jì)中，國與國之間關(guān)境的逐漸消失還影響到了消費(fèi)領(lǐng)域中的間接稅。如果一個(gè)國家單方面提高啤酒消費(fèi)稅稅率，其結(jié)果將是，大量的本國居民涌向鄰國購買啤酒。其結(jié)果是造成了兩國消費(fèi)稅收入的不平衡。

　　眾所周知，近年來，各國間人員的流動(dòng)加劇，其中較多的是高技能的專家、學(xué)者、動(dòng)運(yùn)員和明星等。越來越多的人在國外工作，加醫(yī)療、設(shè)計(jì)、講課、會(huì)計(jì)和提供各種咨詢服務(wù)等。據(jù)國際移民組織發(fā)布的2000年世界移民報(bào)告，今天世界上遠(yuǎn)離自己祖國居住的移民為1.5億人，約占世界總?cè)丝诘?％。這個(gè)組織預(yù)測，至20 30年，移民的人數(shù)將達(dá)到3億?？梢哉J(rèn)為，經(jīng)濟(jì)全球化將是世界移民潮涌動(dòng)的直接因素。這種國際間的人員流動(dòng)導(dǎo)致了一系列稅收問題。其中最主要的是各國稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)問題。

　　隨著跨國電子商務(wù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收地域管轄權(quán)原則（亦稱來源地原則）將受到?jīng)_擊并降低其重要性。因?yàn)?，在跨國的電子商?wù)的環(huán)境下，所得的來源地難以確定。與此同時(shí)，居民管轄權(quán)的原則將發(fā)揮主導(dǎo)作用，因?yàn)槌厥馇闆r外，每一個(gè)自然人和法人必須是某一個(gè)國家的居民或公民。美國國會(huì)決定，對電子商務(wù)三年內(nèi)不開征稅收，希望在此期間能擬訂出適應(yīng)于國內(nèi)和國際領(lǐng)域的有效和公正的電子商務(wù)法律框架。據(jù)美國1998年的資料，該年美國消費(fèi)音通過因特網(wǎng)的購貨額達(dá)到78億美元，比上年度增加2倍。面對如此迅速發(fā)展的電子商務(wù)，有關(guān)的國際經(jīng)濟(jì)組織和各國的稅務(wù)部門都在研究新技術(shù)革命條件下的電子商務(wù)的稅收制度。

　　造成上述狀況的另外一些因素是，各國對所得和資本征稅的法律顯得越來越復(fù)雜，而能駕馭這些法律的也僅是一些較高專業(yè)水準(zhǔn)的專家。大部分中小企業(yè)納稅人沒有能力聘請這些專家。除此之外，各國稅法的原則、優(yōu)惠政策、扣除方法和稅率等也不盡一致；稅法又往往經(jīng)常處在改革和完善之中。在這樣形勢下，發(fā)達(dá)國家政府為了避免稅收的流失又經(jīng)常竭力將自己的稅收管轄權(quán)擴(kuò)大到自己領(lǐng)土范圍以外，以追蹤本國公司和企業(yè)的全球化活動(dòng)。而發(fā)展中國家為了維護(hù)本國的財(cái)政利益，也要強(qiáng)調(diào)地域管轄權(quán)，加強(qiáng)對外商投資的稅收。國家間稅收管轄權(quán)的重疊，導(dǎo)致了不同國家稅法的“交叉”，而在這個(gè)領(lǐng)域中要確定相關(guān)國家的財(cái)權(quán)利益又顯得十分復(fù)雜。這里不僅要解決跨國納稅人的雙重征稅問題，而且還要協(xié)調(diào)各國間的稅務(wù)合作和信息的互通。經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致了稅收的國際化，而稅收國際化的實(shí)質(zhì)就是要合理、公正地處理國家間的稅收分配關(guān)系，建立一些能為各國所接受的國際稅收規(guī)范，預(yù)防跨國間的逃稅和避稅。

　　國際稅務(wù)合作的現(xiàn)狀和面臨的新問題

　　為了加強(qiáng)對跨國公司全球經(jīng)營活動(dòng)的稅收管理，似乎可以采取不同的措施：建立一個(gè)擁有超國家職能的全球財(cái)政管理機(jī)構(gòu)；對某些跨國的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征收“國際所得稅”；開征統(tǒng)一的國際貿(mào)易稅（可根據(jù)跨國公司的活動(dòng)范圍大小來確定稅額）。但是，所有這些設(shè)想的實(shí)現(xiàn)談何容易，某些專家甚至認(rèn)為，至少在未來的數(shù)10年中是不可能實(shí)現(xiàn)的。關(guān)鍵的問題是，在經(jīng)濟(jì)全球化的形勢下，各國的財(cái)政仍各自為政，相互間的財(cái)政利益難以全面協(xié)調(diào)。

　　綜觀歷史，長期來（自國際聯(lián)盟成立以后）人們一直在討論能否簽定一個(gè)由大部分國家參與的多邊的所得和資本稅收協(xié)定，其中既包括發(fā)達(dá)國家又包括發(fā)展中國家。然而，至今為止，事實(shí)卻是違背人們的意愿，這種構(gòu)想甚至比二次大戰(zhàn)前更顯得不現(xiàn)實(shí)，其原因：一是，出現(xiàn)了很多新獨(dú)立的國家，而這些國家擁有新的稅收思想、觀點(diǎn)和稅法；二是，發(fā)達(dá)國家之間和發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間，在稅收觀點(diǎn)和稅收政策方面存在著嚴(yán)重分歧。例如，為了克服版權(quán)付費(fèi)的雙重征稅，在聯(lián)合國教科文組織的主持下，各國專家曾就如何建立多邊的稅收協(xié)定進(jìn)行了長期的談判。然而，由于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間立場上的嚴(yán)重分歧，這個(gè)協(xié)定至今懸而未決。對此，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅務(wù)委員會(huì)的專家指出，在未來的數(shù)10年不要奢望能成功地簽定直接稅的多邊稅收協(xié)定。

　　因此，目前要解決國家之間的這些稅收問題，主要的途徑便是簽定雙邊的稅收協(xié)定。就協(xié)定的內(nèi)容而言，目前各國間的稅收協(xié)定可分為避免所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的稅收協(xié)定、有關(guān)社會(huì)保障稅的稅收協(xié)定、有關(guān)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的稅收協(xié)定、提供稅收征管問題的行政和法律協(xié)助協(xié)定、相互提供稅收優(yōu)惠的協(xié)定等。不少國家間的政府協(xié)議和商務(wù)協(xié)議中也經(jīng)常包括一些有關(guān)稅收的條款。這些協(xié)定的主要作用為：在締約國之間建立一個(gè)針對不同所得和財(cái)產(chǎn)的避免雙重征稅的機(jī)制；保護(hù)締約國一方納稅人免受締約國另一方的稅收歧視；確定締約國間情報(bào)交換的制度，從而保證協(xié)定條款的執(zhí)行、預(yù)防稅收的逃避及協(xié)定被濫用。這些稅收協(xié)定的簽定對于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家都具有十分重要的意義，在各國的稅收關(guān)系中，它們不僅是對國內(nèi)稅法條款的一種補(bǔ)充，而且在很大程度上完善了各國間的稅收分配關(guān)系。除此之外，稅收協(xié)定的條款還對正在進(jìn)行稅制改革國家的國內(nèi)稅法的發(fā)展產(chǎn)生重要影響。我國自改革開放以來，1991年與日本簽定避免雙重征稅的稅收協(xié)定后，已先后與美國、英國、法國、德國、俄羅斯等近60多個(gè)國家簽定了稅收協(xié)定。這些稅收協(xié)定反映了我國經(jīng)濟(jì)的開放程度，以及積極參與國際稅務(wù)合作的姿態(tài)。

　　近年來，歐安會(huì)的決議曾建議簽定專門的協(xié)議來解決稅收問題。這類呼吁在聯(lián)合國經(jīng)社理事會(huì)的決議和聯(lián)合國秘書長的發(fā)言中也經(jīng)常出現(xiàn)。已經(jīng)問世的一系列稅收協(xié)定范本對各國間稅收協(xié)定的簽定起到了指導(dǎo)和示范作用。如，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國家之間稅收關(guān)系于 1963年、1977年和1992定范本；聯(lián)合國為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家稅收關(guān)系于1980年發(fā)布的協(xié)定范本（據(jù)統(tǒng)計(jì)，按聯(lián)合國協(xié)定范本簽定的稅收協(xié)定已超過450個(gè)）；為協(xié)調(diào)發(fā)展中國家區(qū)域問關(guān)系，安第斯協(xié)議成員國公布的協(xié)定范本。某些區(qū)域集團(tuán)也致力于就一些具體的稅務(wù)問題，如對所得的調(diào)查和征稅等，加強(qiáng)和發(fā)展不同國家稅收部門的合作。在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體和斯堪的納維亞國家間，這種合作得到了廣泛的發(fā)展，并出現(xiàn)了一些各國稅收部門間新的合作方法，如聯(lián)合稅收稽查等。

　　聯(lián)合國經(jīng)社理事會(huì)在自己的決議中強(qiáng)調(diào)了稅收領(lǐng)域國際合作的必要性，并肯定了起草聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅協(xié)定范本專家組的工作。理事會(huì)建議聯(lián)合國秘書長向成員國發(fā)出提案，成立稅收合作委員會(huì)，加快專家組的工作，盡快提出在國際領(lǐng)域反避稅的具體方案。

　　盡管間接稅（如增值稅、消費(fèi)稅和銷售稅等）的征收范圍較少越出一國稅境，但在商品和勞務(wù)的進(jìn)出口貿(mào)易中增值稅的國際協(xié)調(diào)也開始引起有關(guān)區(qū)域集團(tuán)的注意。間接稅領(lǐng)域中的稅收協(xié)定也開始在一些區(qū)域集團(tuán)中出現(xiàn)。例如，近年來有關(guān)社會(huì)保障稅的稅收協(xié)定也在很多國家出現(xiàn)。又如，歐洲聯(lián)盟有關(guān)成員國間稅收協(xié)調(diào)的指令中就包括：有關(guān)統(tǒng)一增值稅的執(zhí)行原則、有關(guān)增值稅的征收和避免雙重征稅的原則、有關(guān)限制出口稅收補(bǔ)貼的規(guī)定等。

　　不久前，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織建立了一個(gè)工作小組，專門研究限制國家間在稅收優(yōu)惠領(lǐng)域競爭的途徑。在經(jīng)濟(jì)全球化的條件下，這種越演越烈的國家間惡性的“稅收競爭”違背了稅收的基本原則，無益于各國的財(cái)政收入和外國投資。事實(shí)是，很多發(fā)達(dá)國家偏離稅收中性原則的稅制改革很可能引起別國的抗議，而這種競爭在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的一些成員國中也嚴(yán)重存在。這種競爭已成為有些國家在國際市場中獲取優(yōu)勢和吸引外國資本的一種手段。競爭具體表現(xiàn)為：一是制訂的稅率低于世界平均稅率，對大部分納稅人的所得不執(zhí)行累進(jìn)稅率；二是對個(gè)人和企業(yè)的生產(chǎn)性投資和積累不征稅；三是與毗鄰本國的離岸管轄區(qū)和離岸中心建立良好的關(guān)系，為資本創(chuàng)造避稅環(huán)境。這個(gè)研究 涉及到一些非經(jīng)合發(fā)組織成員國的國家（如開曼群島地區(qū)的避稅地），也包括一些經(jīng)合發(fā)組織的成員因，這些國家為公司制定了特別的稅收優(yōu)惠制度，如愛爾蘭、荷蘭和比利時(shí)。歐洲聯(lián)盟也表示反對稅收優(yōu)惠領(lǐng)域的競爭，據(jù)說上述工作小組將接受歐洲聯(lián)盟的領(lǐng)導(dǎo)。1996年12月德國財(cái)政部長尤金。什塔爾克在歐洲聯(lián)盟中發(fā)起反“避稅地”的運(yùn)動(dòng)，他特別批評英國利用稅收制度來鞏固倫敦作為“金融中心”的地位和作為對抗法蘭克福的“工具”。

　　有些專家認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織正在逐步撤消所有各類并不涉及稅收的管理，如對外匯匯率的管理，其結(jié)果將導(dǎo)致稅收將作為確定公司布局的一個(gè)決定性因素。經(jīng)合發(fā)組織的很多材料都談到，企業(yè)的全球化經(jīng)營加之通信工具的發(fā)展將導(dǎo)致各國間為吸引外國公司在稅收優(yōu)惠領(lǐng)域的競爭風(fēng)險(xiǎn)。

　　經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的方案的首要任務(wù)是，制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來對公平的稅收競爭與有害的稅收競爭加以區(qū)別。為此，工作小組正在研究專門的稅收制度，確定適用于本國公司與跨國公司不同的稅率。

　　很多國家的稅務(wù)部門都十分積極地開展反“非法貨幣”流通的斗爭。所謂非法貨幣是指毒品買賣所得、金融欺詐所得、非法賭博所得等，每年約為5000億美元。其中大部分非法貨幣通過那些內(nèi)含大量現(xiàn)鈔業(yè)務(wù)公司的商業(yè)活動(dòng)來“洗錢”，如賭場，加油站、游戲機(jī)房和飯店等，也有通過某些金融業(yè)務(wù)來掩蓋貨幣的最初來源地。而位于“避稅地”國家和地區(qū)的公司和銀行又往往迎合這種需要，竭力提供這些服務(wù)。

　　為了抵制這種現(xiàn)象的蔓延，1989年七國集團(tuán)建立了一個(gè)名為“反金融犯罪的國際力量”的組織（FATF）。現(xiàn)在，這個(gè)組織附屬于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織，有26個(gè)成員國，已公布了40多項(xiàng)方案。其中，最近公布的方案是，警告與非洲塞舌爾發(fā)生任何業(yè)務(wù)的危險(xiǎn)性，因?yàn)檫@個(gè)國家向投資額超過1000萬美元的外國投資者提供刑事偵查的完全豁免權(quán)。不久前，這個(gè)組織批評了成員國土耳其拖延“反資本犯罪法”的執(zhí)行。這個(gè)組織的另一個(gè)成員國奧地利也被要求撤消匿名的銀行帳號。在奧地利這類匿名帳號已達(dá)到2600萬戶，超過了其人口的兩倍，違背了歐洲委員會(huì)洗錢的協(xié)議。這個(gè)協(xié)議還提出，取消保守銀行秘密的嚴(yán)格規(guī)定。就連瑞士政府也不得不放松自己的法律，該國議會(huì)允許銀行將所有可疑的業(yè)務(wù)往來通報(bào)有關(guān)的機(jī)構(gòu)，這種通報(bào)不作為對銀行秘密的泄露。

　　21世紀(jì)的國際稅務(wù)合作將面臨很多問題，這就需要有關(guān)的國際經(jīng)濟(jì)組織和世界各國政府的共同努力，研究相關(guān)的國際規(guī)范，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。我國自改革開放以來，積極開展稅制的改革，在維護(hù)本國財(cái)政利益的基礎(chǔ)上，努力使我國的稅制與國際接軌。不斷擴(kuò)大的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)加強(qiáng)了我國與其他國家的稅務(wù)合作，為我國參與經(jīng)濟(jì)全球化奠定了稅收的法律基礎(chǔ)。聯(lián)合國經(jīng)讓理事會(huì)的專家組認(rèn)為，今后國家間的稅務(wù)合作主要解決問題是：情報(bào)的交換；預(yù)防逃稅和避稅的方法；轉(zhuǎn)讓價(jià)格；各國稅務(wù)部門經(jīng)驗(yàn)的交換；研究各國簽訂和執(zhí)行稅收協(xié)定的經(jīng)驗(yàn)。