出口退稅操作實施的國際借鑒

來源: 張寶婷編輯： 2006/10/30 10:25:39　　字體：大小

　　一、各國出口貨物退稅的幾種主要操作方式

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　　適用于經(jīng)常出口且信譽較好的出口商。由出口商根據(jù)上一年的出口實績，向稅收征管機關申請本年度出口免稅額度指標。經(jīng)審查后，企業(yè)憑免稅批準證明，在當年額度內(nèi)自主辦理免稅購進貨物出口。超過免稅額度指標部分，可逐筆辦理免稅申報，也可再申請追加免稅額度。當免稅購進貨物未能出口時，企業(yè)要補繳增值稅及滯納金。采用這種方法的主要代表國家是法國。

　　（二）逐步申報免稅額度。

　　適用于新成立的公司或臨時性出口的企業(yè)。出口商根據(jù)簽訂的出口合同，逐筆向其所在地稅收征管當局申請出口免稅額度指標，經(jīng)批準后（一般情況下是出口合同金額多少，批準多少），企業(yè)憑批準免稅證明，在額度內(nèi)辦理出口貨物的免稅購進。

　?。ㄈ懊?、抵、退”稅方式

　　出口環(huán)節(jié)免稅，購進出口貨物的進項稅額在內(nèi)銷貨物應納稅額中全額抵扣。實行按年度結算，上年未抵扣完的進項稅金可以結轉下年繼續(xù)抵扣。對個別亟需資金的企業(yè)經(jīng)申請也可辦理退稅，但需提供銀行擔保書，經(jīng)所在地增值稅辦公室審核方可辦理退稅。采用這種方法的主要代表國家是意大利。

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　　這種方法適應于進、出口額達到一定規(guī)模且基本平衡的進出口商。做法是將進口環(huán)節(jié)應納增值稅額與購進出口貨物的進項稅額相沖抵，即企業(yè)在年度內(nèi)從國外進口貨物時可填報免繳該批貨物的進口增值稅申請表，并附送有關單證，經(jīng)所在地增值稅辦公室確認后，到海關辦理免繳進口環(huán)節(jié)增值稅手續(xù)，通過網(wǎng)絡信息，將免繳稅款與購進出口貨物的進項稅額相沖抵。

　　（五）“先征后退”方式

　　一是生產(chǎn)商為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而購進的原材料、零部件必須先納稅，待產(chǎn)品出口后，對出口產(chǎn)品中原材料、零部件已繳稅款先在生產(chǎn)商內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額中抵扣，不足抵扣部分再予以退稅。二是出口商為出口而收購的產(chǎn)品在收購時必須先納稅，產(chǎn)品出口后，再按進貨發(fā)票所列已納稅額直接計算退還。執(zhí)行這種方法的主要代表國家是智利和阿根廷。

　?。┏隹谶m用增值稅零稅率

　　凡是實行增值稅的國家，不論其零稅率的適用范圍寬窄，均對出口貨物毫無例外地實行零稅率政策，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)免稅，并全額退還其進項稅額。

　　二、各國出口貨物退稅政策給我們的啟示

　　盡管各國對出口商、生產(chǎn)商出口貨物退（免）稅采取的操作方式不同，但都從各自實際情況出發(fā)，其管理方法有許多值得借鑒之處。

　?。ㄒ唬┒愂展芾眢w系完善

　　出口退（免）稅與征稅、抵扣稅工作一體化。如法國自上而下未設置專門辦理出口退稅工作的組織機構，僅將出口退稅工作納入正常的增值稅征管范圍，實行統(tǒng)一的管理制度。意大利對進出口貨物由稅收檢查服務中心、財政警察中心和海關共同實施檢查，各司其職，互相協(xié)作，各有側重。

　?。ǘ┈F(xiàn)代化信息網(wǎng)絡健全

　　許多國家建立了以計算機網(wǎng)絡為依托的征管體系，對進出口貨物的稅收管理也是建立在較為嚴格的信息監(jiān)控之上的。如意大利從1973年開始籌建財政部信息中心，經(jīng)過20年的發(fā)展、改進和完善，形成了與全國各主要行政機構和有關部門（海關、銀行及各地機構）聯(lián)網(wǎng)的信息中心，將所有企業(yè)和納稅人的相應稅號輸入計算機，實行企業(yè)自行申報。在這種監(jiān)控條件下，出口商出口退稅申報手續(xù)非常簡便，只需提供出口報關單和增值稅專用發(fā)票。一些國家也只增加了銀行結匯單證。

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　　許多國家在財政預算中沒有單列退稅指標，國家財政對出口退稅沒有限制性規(guī)定，目的是為了鼓勵多出口。有的國家雖在年度預算中對出口退稅單列指標，但在實際執(zhí)行中也不向各地分配，約束力不強。

　?。ㄋ模┛毓芨咝В幜P嚴厲

　　有的國家對進出口貨物實行實地監(jiān)管，有的國家在海關口岸監(jiān)管現(xiàn)場派駐財政警察，對出口企業(yè)申請退稅一律要經(jīng)過嚴格的檢查方可辦理退稅。有的國家法律規(guī)定檢查期最長可達3年。出口企業(yè)想得到退稅，必須由銀行或保險公司擔保。同時對騙稅行為予以嚴懲，一般要處2～6倍的罰款，嚴重的要判刑。

　　主要參考資料：

　?。?）周蘇明、龔祖英《出口貨物退（免）稅實用手冊》（中國城市出版社出版）。

　　（2）《各國稅制比較研究》課題組《增值稅制國際比較》（中國財政經(jīng)濟出版社出版）。

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