一、APEC國家和地區(qū)公司所得稅優(yōu)惠政策比較

　　根據(jù)APEC21個成員國家和地區(qū)公司所得稅實行的所得稅優(yōu)惠政策分析，歸納起來可具體分為以下幾類：

　?。ㄒ唬╈`活多樣的投資優(yōu)惠政策

　　公司所得稅鼓勵投資的優(yōu)惠形式有減免稅、投資抵免、加速折舊、提取投資準(zhǔn)備金和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　1.減免稅。采取減免稅這種直接優(yōu)惠形式的有日本、韓國、臺灣地區(qū)、新加坡、泰國、馬來西亞、菲律賓等國家和地區(qū)。這些國家除極少數(shù)是發(fā)達(dá)國家外，幾乎都是亞太發(fā)展中國家，其多數(shù)經(jīng)濟(jì)相對落后，采取直接受益、見效快、透明度高的減免稅形式，目的在于更有效地刺激投資，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。實行減免稅的國家和地區(qū)在減免范圍、條件、期限等方面則有所不同。就范圍看，有的凡屬新辦的企業(yè)均可享受減免稅，有的則有所限定，如俄羅斯限定為小型生產(chǎn)企業(yè)；就條件看，大部分規(guī)定必須經(jīng)政府批準(zhǔn)，并有特定的要求：或?qū)儆诩夹g(shù)先進(jìn)，或?qū)儆谑讋?chuàng)性，或?qū)儆跒樵搰?jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，如臺灣地區(qū)、新加坡、泰國、馬來西亞，有的對受雇工人數(shù)額作出限制，如俄羅斯；就期限看，一般國家免稅期為5年，長的也有規(guī)定8～10年的；有的國家規(guī)定免稅期結(jié)束以后，符合條件的再規(guī)定一定延長期，如馬來西亞免稅5年，延長免稅期可達(dá)5年；有的國家規(guī)定彈性免稅期， 每個企業(yè)免稅期視該企業(yè)的情況而定，如泰國規(guī)定為3～8年；有的國家分首創(chuàng)企業(yè)和一般企業(yè)分別確定免稅期，如菲律賓；有的國家并不采取定期減免稅方式而采取其他方式，如日本的“自然增收減稅”，即政府從年度超過財政預(yù)算增收的稅收中拿出20％左右用于以所得稅為主的減稅。

　　2.投資抵扣。實行這種優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)有馬來西亞、美國、加拿大、澳大利亞、韓國、日本、文萊、巴布亞新幾內(nèi)亞、臺灣等國家和地區(qū)。也就是說發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家均使用這種形式，但投資抵扣的范圍、條件和比重各有所不同。澳大利亞規(guī)定的范圍是新機(jī)器設(shè)備，臺灣地區(qū)規(guī)定的范圍是購置的新自動化設(shè)備及防污設(shè)備，美國限定用于開采、生產(chǎn)、運輸和供應(yīng)能源的資本支出，加拿大限定用于制造、加工和其他特定活動的資本支出，馬來西亞限定于工廠機(jī)器設(shè)備的資本支出，日本對能源設(shè)備、自動機(jī)械及數(shù)控機(jī)械分別實行投資抵扣，投資抵扣的比例一般規(guī)定在15％～20％之間，較高的達(dá)30～40％，較低的在10％以下。

　　3.提取投資準(zhǔn)備金。韓國規(guī)定允許提取投資準(zhǔn)備金，所提金額允許在規(guī)定時期從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　4.加速折舊。（1）對加班使用的機(jī)器設(shè)備實行加速折舊。 韓國規(guī)定每天使用超過12小時的，按標(biāo)準(zhǔn)折舊加提20％的折舊。（2 ）對新機(jī)器設(shè)備、新房屋實行第一年加速折舊。新加坡規(guī)定新機(jī)器設(shè)備加速折舊的比例為10％。（3）對特定項目或行業(yè)實行加速折舊。 日本對特定項目準(zhǔn)許按折舊的一定比例加提折舊，加提折舊最高比例55％；韓國規(guī)定對出口創(chuàng)匯企業(yè)的機(jī)器允許按標(biāo)準(zhǔn)折舊增提30％的加速折舊。

　　5.虧損結(jié)轉(zhuǎn)。規(guī)定虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)的，如日本、加拿大允許向前結(jié)轉(zhuǎn)1年，美國向前結(jié)轉(zhuǎn)3年；規(guī)定可以向后結(jié)轉(zhuǎn)的年限有3～4年（韓國）、4年（秘魯）、5年（泰國、智利、日本、加拿大）、6 年（菲律賓）、7年（美國），馬來西亞、新西蘭等國允許虧損無限期結(jié)轉(zhuǎn)；印尼規(guī)定對新辦企業(yè)頭6年發(fā)生的虧損允許無限期結(jié)轉(zhuǎn)。

　?。ǘ?dǎo)向鮮明的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策

　　1.鼓勵出口。日本實行出口限額免稅政策，資本規(guī)模在5億日元以內(nèi)的公司，其上年出口收入的0.176％～1.41％可獲得免稅扣除， 出口技術(shù)和工業(yè)產(chǎn)權(quán)的公司可享受其數(shù)額為所收到支付款的16％～25％（專有技術(shù)、專利等）的專項扣除；韓國對出口企業(yè)可按出口收入的2 ％進(jìn)行扣除，其扣除最高限額是這類企業(yè)凈所得的50％；新加坡對出口企業(yè)免征5年所得稅，新興“先驅(qū)企業(yè)”的出口免征8年所得稅；泰國對出口企業(yè)出口所得按5％抵免稅；美國對出口允許免稅或遞延交稅。

　　2.鼓勵發(fā)展農(nóng)業(yè)。智利規(guī)定農(nóng)業(yè)灌溉投資和下水道工程建設(shè)維修成本，給予75％的補(bǔ)貼，沖減收入期限8年， 作為延期所得按稅基一定比例計算征稅。

　　3.鼓勵能源和礦產(chǎn)開發(fā)。（1）在能源開發(fā)方面， 日本對能源投資的機(jī)器設(shè)備（包括電子儀器機(jī)械、高科技機(jī)械、科研機(jī)械）使用1 年以上，抵免財產(chǎn)成本的7％或抵免應(yīng)納法人稅的20％，以兩者孰低為準(zhǔn)。（2）在采礦業(yè)方面，韓國規(guī)定中小型采礦公司，改換經(jīng)營品種， 可自轉(zhuǎn)換之日起4年免征所得稅。

　　4.鼓勵國外投資。日本對企業(yè)國外所得，允許在應(yīng)納稅所得額中特別扣除；臺灣地區(qū)對島外投資允許提留損失準(zhǔn)備金，經(jīng)核準(zhǔn)可在其投資20％的范圍內(nèi)提留；韓國規(guī)定國外建筑企業(yè)允許按此類企業(yè)收入的2％進(jìn)行扣除，其最高限額是這類企業(yè)凈所得的50％，國外建筑業(yè)的設(shè)備，可按正常折舊的30％實行加速折舊。

　?。ㄈ┽槍π詮?qiáng)的外商投資優(yōu)惠政策

　　1.實行區(qū)別于內(nèi)資的，多層次、普遍的外資稅收優(yōu)惠政策。如越南對外資的稅收優(yōu)惠政策有：（1 ）對外資普遍實行低于內(nèi)資企業(yè)的稅率。內(nèi)資企業(yè)稅率30％～50％，外資企業(yè)區(qū)別不同情況分別使用以下稅率：外資一般項目為21％～25％；符合越南發(fā)展計劃的產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為15％～20％；勞動密集型產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)匯產(chǎn)業(yè)10％～14％；欠發(fā)達(dá)地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)村微利行業(yè)、出口加工區(qū)的生產(chǎn)性項目為10％；出口加工區(qū)服務(wù)性項目為15％。（2）實行定期減免稅。 對外資一般項目的合資企業(yè)從獲利年度起2年免稅，2年減半征稅；在特定地區(qū)的特定項目4年免稅，4年減稅；出口加工生產(chǎn)性項目4年免稅，服務(wù)性項目2年免稅。（3）外商投資企業(yè)所獲利潤可自由匯往國外，并區(qū)別情況享受稅收優(yōu)惠：外商投資比例在70％或投資1000萬～1000萬美元以上者，按匯出利潤5％納稅；投資比例在50％～70％或投資500萬美元以上者，按匯出利潤的7％納稅；不符合以上條件者，按匯出利潤的10％納稅。（4）外資企業(yè)所得利潤用于再投資，時間3年以上者，其有關(guān)的再投資利潤所繳所得稅款予以返還。

　　2.對外資企業(yè)普遍實行稅收優(yōu)惠政策。韓國規(guī)定凡經(jīng)財政部批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)可選擇自登記之日起10年內(nèi)連續(xù)5 年免稅或采取加速折舊的政策。

　　3.對外資企業(yè)實行有選擇的稅收優(yōu)惠政策。大部分國家采用此種優(yōu)惠方式，選擇的條件各國有所不同。（1 ）限定投資比重和投資金額：俄羅斯對新辦生產(chǎn)企業(yè)，外資比重達(dá)30％，投資達(dá)20萬美元，免征利潤稅2年，減半3年。（2 ）區(qū)別不同行業(yè)規(guī)定免稅期限：印尼規(guī)定在國家指定的行業(yè)投資新建的外資企業(yè)可免稅10年，如這些企業(yè)建在國家特定的地區(qū)還可以增加2年免稅。（3）限定在國家政策的范圍內(nèi)：新加坡規(guī)定對外資企業(yè)符合政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，其固定資本支出，經(jīng)批準(zhǔn)給予50％的投資抵扣。

　　4.對外資規(guī)定享受與內(nèi)資同等優(yōu)惠政策。主要是一些發(fā)達(dá)國家及少數(shù)發(fā)展中國家。如美國聯(lián)邦所得稅不分內(nèi)外資實行統(tǒng)一的公司所得稅政策，對外資沒有另立公司所得稅優(yōu)惠規(guī)定。澳大利亞、新西蘭等國不分本國投資和外國投資，均按稅法享受同等稅收優(yōu)惠待遇。

　?。ㄋ模┐龠M(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)域性優(yōu)惠政策

　　實行經(jīng)濟(jì)特區(qū)（或稱自由貿(mào)易區(qū)、出口加工區(qū)、工業(yè)開發(fā)區(qū)……）優(yōu)惠政策的主要是發(fā)展中國家，也有少數(shù)發(fā)達(dá)國家。公司所得稅優(yōu)惠形式以減免稅形式為主，但減免辦法、期限、幅度則有所差別。

　　1.減免辦法：一種是凡在特區(qū)的企業(yè)均可享受優(yōu)惠，如韓國；另一種是符合限定條件的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，如馬來西亞規(guī)定按企業(yè)投資規(guī)模和引進(jìn)技術(shù)情況，分別給予2～8年減免稅；新加坡規(guī)定必須符合該國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，并經(jīng)申請認(rèn)定，分別給予5～15年減免稅； 泰國規(guī)定根據(jù)投資規(guī)模、技術(shù)先進(jìn)程度和投資期限決定3～8年免稅和5年以內(nèi)減稅。

　　2.對減免稅期的計算，韓國規(guī)定由企業(yè)在投產(chǎn)后的10年內(nèi)，自行選擇5年免稅；越南規(guī)定從企業(yè)盈利之日起計算免稅。

　　3.優(yōu)惠的形式除上述減免稅外，還有加速折舊、投資利潤和股息允許免稅匯往國外（馬來西亞），企業(yè)研究發(fā)展費用可稅前加倍列支（新加坡、泰國），對加工區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施的投資允許20％的投資扣除，出口企業(yè)可按該年出口增長額的5％給予扣除（泰國）， 使用比一般地區(qū)低的稅率（越南）。

　?。ㄎ澹┕膭罡呖萍及l(fā)展優(yōu)惠政策

　　1.對高科技企業(yè)或項目定期免稅。臺灣地區(qū)規(guī)定高科技企業(yè)，可以自開始銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)之日起免征所得稅5年；菲律賓規(guī)定凡是在菲沒有生產(chǎn)過的產(chǎn)品和沒有使用過的生產(chǎn)工藝，屬于開拓性的產(chǎn)業(yè)可免征企業(yè)所得稅6年；馬來西亞規(guī)定生產(chǎn)高科技產(chǎn)品的企業(yè)5年免征所得稅，特殊企業(yè)可延至10年。

　　2.實行科技投資稅收抵免。日本科技投資允許抵扣20％；韓國區(qū)別進(jìn)口設(shè)備和自產(chǎn)設(shè)備分別允許抵扣5％和10％；臺灣地區(qū)允許抵扣5％，符合政府規(guī)定條件的，抵扣可達(dá)20％。

　　3.允許科技開發(fā)費用扣除。一是允許部分扣除，日本允許扣除相當(dāng)于用于基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)資產(chǎn)70％的金額。二是允許超額扣除，澳大利亞規(guī)定科研的開發(fā)費用，總額超過5萬澳元者，3年內(nèi)其總額的150 ％可從納稅所得中扣除； 馬來西亞規(guī)定不屬于資本支出核準(zhǔn)的研究成本可獲得200％的扣除；新加坡規(guī)定除建筑和設(shè)備外的科研開發(fā)費用可按其費用額的兩倍從納稅所得中扣除。三是實行增長扣除，美國1981年規(guī)定公司科研費用比前3年平均增長部分扣除25％，1996年改為20％。

　　4.加速折舊。日本規(guī)定科技設(shè)備第一年可提取50％的特別折舊費；臺灣地區(qū)規(guī)定專用于科研的項目可以加速2年內(nèi)折舊。

　　5.提取科研開發(fā)準(zhǔn)備金。新加坡規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)的高科技企業(yè)，可按納稅所得額的20％提取科研開發(fā)準(zhǔn)備金，但準(zhǔn)備金必須3年內(nèi)使用。

　　以上優(yōu)惠形式，有些國家和地區(qū)只實行其中某一種形式，有的兩種形式或多種形式并用。

　?。┉h(huán)境保護(hù)、社會福利與教育方面優(yōu)惠政策

　　1.環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠政策。

　　（1）投資環(huán)保治理的設(shè)備購置資本支出允許作費用列支。 如澳大利亞在1992～1993年的預(yù)算草案中，允許以環(huán)保為目的用于預(yù)防、治理、清除納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的污染和廢物的支出直接扣除；又如新加坡政府規(guī)定自1996年起對安裝高效控制污染的設(shè)備所發(fā)生的一切費用可在納稅所得中扣除，為了節(jié)水、保護(hù)水源，對投資于循環(huán)用水設(shè)備，并達(dá)到一定節(jié)水效能和減少污水者，此項投資支出，可在納稅所得中扣除。（2）對用于保護(hù)環(huán)境、治理污染的設(shè)備，實行加速折舊。如加拿大等國對治理空氣污染和水污染，節(jié)約能源設(shè)備，允許加速折舊；又如馬來西亞政府規(guī)定，對企業(yè)環(huán)境保護(hù)設(shè)施，首次折舊按40％折舊率提取扣除，以后每年按20％折舊率提取扣除。（3）配合開征其他稅種，對污染環(huán)境給予限制。 如美國為了減少汽車對環(huán)境的污染，提高了石油消費稅，又如加拿大為了減少白色污染，對聚乙烯生產(chǎn)（制造白色塑料袋的原料）開征環(huán)境保護(hù)稅。

　　2.社會福利與教育方面優(yōu)惠政策

　　社會福利方面：俄羅斯政府決定對殘疾人稅收優(yōu)惠：（1 ）對生產(chǎn)殘疾人用品企業(yè)免稅。（2）殘疾人員占從業(yè)人員50％以上，其利潤用于殘疾人事業(yè)的所得免征企業(yè)所得稅。（3）殘疾人員占從業(yè)人員70 ％以上的企業(yè)，可就企業(yè)利潤全額減半征收所得稅（不分利潤是否用在殘疾人事業(yè)上）。（4）對企業(yè)用于社會福利慈善事業(yè)捐贈，在應(yīng)稅利潤額的5％之內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　在教育方面：日本、馬來西亞規(guī)定企業(yè)為雇員開展培訓(xùn)教育費，允許列支扣除。俄羅斯規(guī)定國家對用于教育展覽館、圖書館、劇院、馬戲團(tuán)等文化企業(yè)，免征所得稅；對培訓(xùn)教育費用支出，允許在企業(yè)凈利潤10％以內(nèi)的部分，作為教育費用扣除。

　　二、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策選擇

　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　我國企業(yè)所得稅兩法并立、內(nèi)外資稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一的局面是在特定條件下形成的，即內(nèi)資按計劃經(jīng)濟(jì)運行，對外又要實施開放政策的條件下形成的。隨著兩法合并，要求稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一。這包括內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在方向、目標(biāo)的統(tǒng)一，內(nèi)容、范圍的統(tǒng)一以及形式、方法的統(tǒng)一。這種統(tǒng)一是社會主義市場經(jīng)濟(jì)建立公平稅負(fù)、鼓勵競爭機(jī)制的客觀需要，也是規(guī)范企業(yè)所得稅制，提高效率的需要。同時要根據(jù)已變化了的情況適當(dāng)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)建立和補(bǔ)充能更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策?！敖y(tǒng)一”和“完善”稅收優(yōu)惠政策，是“繼往開來”更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用，既不是否定更不是取消稅收優(yōu)惠政策。

　?。ǘ┙y(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的選擇

　　1.外資稅收優(yōu)惠政策的選擇。我國外商投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯低于內(nèi)資企業(yè)。在合并兩法時，對外資優(yōu)惠政策存在著兩個選擇：一是繼續(xù)實行優(yōu)惠原則，還是選擇平等原則？二是繼續(xù)對生產(chǎn)性企業(yè)實行普惠制，還是逐步轉(zhuǎn)特惠制？對這兩個問題，我的看法是：（1 ）從長遠(yuǎn)目標(biāo)來看，發(fā)展方向應(yīng)當(dāng)是平等原則，但這需要有一個漸進(jìn)的發(fā)展過程，在保持政策的連續(xù)性，不引起大的震動的前提下逐步實施。在近期對外資的優(yōu)惠措施可以調(diào)整，但優(yōu)惠原則仍應(yīng)保留。理由是我國市場經(jīng)濟(jì)雖有發(fā)展，但人均生產(chǎn)總值低，資金短缺現(xiàn)象在我國進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程中仍將長期存在，面對國際市場競爭激烈，從戰(zhàn)略上考慮，吸引外資的優(yōu)惠原則不應(yīng)改變，但優(yōu)惠的方式和程度可以調(diào)整。（2 ）對外資的優(yōu)惠政策，應(yīng)逐步由普惠制轉(zhuǎn)為特惠制。因為吸引外資的規(guī)模、渠道和對外資需求發(fā)生了變化，國家外匯儲備增大，國民儲蓄提高，外商來華投資穩(wěn)定增長，引進(jìn)外資逐漸由數(shù)量型轉(zhuǎn)向質(zhì)量型，已具備實行有選擇鼓勵外資的條件。同時，外商投資動機(jī)也發(fā)生了變化，開始外商投資以小規(guī)模勞動密集型的出口加工企業(yè)為主，目的在于利用我國廉價勞動力；現(xiàn)在外商投資則以技術(shù)密集型產(chǎn)品生產(chǎn)為主，目的在于進(jìn)入我國市場，突出稅收優(yōu)惠行業(yè)項目的選擇性，也符合實際情況的發(fā)展。

　　2.鼓勵投資稅收優(yōu)惠形式的選擇。鼓勵投資稅收優(yōu)惠形式分為直接減稅和間接儲稅兩種。我國習(xí)慣于采用直接減稅形式。內(nèi)外資企業(yè)所得稅法都規(guī)定了新辦企業(yè)的優(yōu)惠政策，但范圍和側(cè)重點不同。外商投資企業(yè)側(cè)重于生產(chǎn)型企業(yè)；內(nèi)資企業(yè)側(cè)重于高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)新辦企業(yè)。從當(dāng)前情況考慮，對投資新辦的企業(yè)保留定期減免稅這種稅收優(yōu)惠形式是可行的，并有兩種選擇：（1 ）基本保持內(nèi)外資對新辦企業(yè)減免稅的規(guī)定，并轉(zhuǎn)為統(tǒng)一執(zhí)行，但減免稅的范圍和期限應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，逐步加大稅收優(yōu)惠對行業(yè)項目的選擇性，這種做法有利于保持優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性。（2）整頓或重新確定對新辦企業(yè)的減免稅范圍。 原則上只對新辦的高新技術(shù)企業(yè)，符合國家政策重點支持發(fā)展的產(chǎn)品和第三產(chǎn)業(yè)特定項目定期減免稅。從今后的可持續(xù)發(fā)展考慮，我國也應(yīng)從直接減稅的稅收優(yōu)惠，逐步轉(zhuǎn)為間接儲稅的稅收優(yōu)惠，采用加速折舊和增大前期折舊等形式鼓勵投資。

　　3.體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策稅收優(yōu)惠的選擇。（1）對農(nóng)林牧業(yè)、能源交通、出口企業(yè)等，繼續(xù)給予特定的稅收優(yōu)惠，并改為內(nèi)外資統(tǒng)一實施； （2）加大產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的力度，增強(qiáng)調(diào)節(jié)功能。按照國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列，對實施稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)，列表進(jìn)行幅度減征所得稅，減征幅度在應(yīng)征稅額10％～50％不等；（3）采取按項目審批的辦法，對國家急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項目實行一定期限的減免稅優(yōu)惠。

　　4.區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的選擇。（1）調(diào)整保留經(jīng)濟(jì)特區(qū)、 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。為了維護(hù)全國稅率的統(tǒng)一，改過去減低稅率為減征稅額。（2）為了加快不發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 實行鼓勵向這些地區(qū)投資的政策，如資源開發(fā)、交通運輸、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和農(nóng)牧業(yè)等，授權(quán)省級人民政府實行定期減免稅。

　　5.鼓勵高新技術(shù)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策的選擇。（1 ）現(xiàn)行對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠有兩點是否需要考慮變動：一是劃區(qū)優(yōu)惠還是不劃區(qū)，凡屬高新技術(shù)的企業(yè)均可享受優(yōu)惠？二是降低稅率與免稅并用，還是統(tǒng)一實行定期減免稅？（2 ）對用于科研的支出允許適度的不作為資本支出而列為費用扣除，以及對其所用的設(shè)備準(zhǔn)許加速折舊。

　　6.對其他稅收優(yōu)惠政策的選擇：（1）對環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠。我國對環(huán)保的稅收優(yōu)惠，側(cè)重于對利用廢水、廢氣、廢渣生產(chǎn)的企業(yè)實行減免稅， 可以逐步增加對企業(yè)治理環(huán)境投資的優(yōu)惠規(guī)定。（2）調(diào)整對勞動就業(yè)、社會福利、校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對下崗人員職業(yè)培訓(xùn)的支出可以稅前列支；對“四殘”人員所生產(chǎn)的假肢、輪椅及其他醫(yī)療機(jī)械可免增值稅：“四殘”人員的個人收入征收個人所得稅時可給予優(yōu)惠，使本人直接受益；對學(xué)校自制自用的教學(xué)設(shè)備免稅等。（3 ）繼續(xù)實行對低所得企業(yè)適用低稅率的政策。為了適應(yīng)我國眾多小企業(yè)的承受能力，仍繼續(xù)采取低稅率的辦法，至于低稅率的分檔、高低、計征辦法，可借鑒美國所采用的計稅方法，相應(yīng)確定檔次較為合理。