國(guó)外出口退稅體制

　　法國(guó)、意大利、德國(guó)、希臘和韓國(guó)五國(guó)先后實(shí)行增值稅制度，并對(duì)本國(guó)出口貨物采取零稅率政策。這五個(gè)國(guó)家在具體的出口退稅管理方式上的做法雖不盡相同，但在總體制度安排上有許多相似之處，值得我們比較、借鑒。

　　出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率政策和退稅的預(yù)算安排。法國(guó)、意大利、德國(guó)、希臘和韓國(guó)五個(gè)國(guó)家對(duì)出口產(chǎn)品均實(shí)行零稅率政策，這也是國(guó)際上通行的做法。雖然五個(gè)國(guó)家的 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 水平不一，但在出口稅收方面都采取了較為中性的稅收政策。即對(duì)出口產(chǎn)品不予征收出口環(huán)節(jié)的增值稅，并退還出口商品所含以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅。在出口退稅的預(yù)算安排上，對(duì)于按“免、抵、退”稅方式出口產(chǎn)品所需的“免、抵”稅額并不列入出口退稅預(yù)算“免、抵”稅額也沒(méi)有指標(biāo)限制，而是納入增值稅的日常管理之中。對(duì)于按“免稅”方式和“先征后退”方式出口產(chǎn)品所需的退庫(kù)稅則不但要有指標(biāo)控制，而且還需列入財(cái)政預(yù)算支出欄目。若退稅指標(biāo)不夠用時(shí)，一般會(huì)增加額度確保如期退稅。

　　對(duì)生產(chǎn) 企業(yè) 實(shí)行“免、抵、退”稅制度。法國(guó)、意大利、德國(guó)和希臘對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅制度，即免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，對(duì)應(yīng)購(gòu)進(jìn)原材料的增值稅稅款，實(shí)行“抵、退”稅辦法?！暗帧奔瓤梢缘衷撈髽I(yè)進(jìn)口產(chǎn)品應(yīng)納增值稅和國(guó)內(nèi)銷售產(chǎn)品應(yīng)納增值稅，也可以抵其他應(yīng)納稅種，如公司所得稅及保險(xiǎn)等。在希臘還可以抵其他應(yīng)繳費(fèi)用如水電費(fèi)等。本納稅年度抵不完的，可以延長(zhǎng)到下個(gè)納稅年度繼續(xù)抵扣，原則上不予退稅。對(duì)個(gè)別不愿結(jié)轉(zhuǎn)到下年度抵扣且急需資金的企業(yè)，準(zhǔn)予辦理退稅。但在申請(qǐng)退稅時(shí)，不僅需填報(bào)退稅申請(qǐng)表，而且還需提供銀行擔(dān)保書。意大利在退稅申請(qǐng)?zhí)峤坏娜齻€(gè)月內(nèi)給予是否同意退稅的批復(fù)，希臘則是一個(gè)月內(nèi)。

　　對(duì)企業(yè)出口退稅嚴(yán)格管理，加大打擊偷稅、騙稅行為的力度。上文中提到的五個(gè)國(guó)家均采取嚴(yán)格的管理措施，將稅前、稅時(shí)和稅后三階段的管理相結(jié)合，實(shí)行稅前檢查、退（免）稅時(shí)審查和稅后補(bǔ)救，有效防止不法企業(yè)出口騙稅行為。在意大利凡申請(qǐng)退稅的企業(yè)，一律要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的檢查，除運(yùn)用 計(jì)算 機(jī) 網(wǎng)絡(luò) 系統(tǒng)對(duì)進(jìn)出口貨物出入境情況實(shí)行 電子 信息管理外，在海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場(chǎng)還派駐財(cái)政警察。除此之外，對(duì)納稅人的檢查還有一個(gè)專業(yè)的稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)——稅務(wù)檢查中心。該中心的主要職責(zé)是對(duì)納稅人進(jìn)行檢查，對(duì)納稅中值得注意的 問(wèn)題 進(jìn)行 研究 ，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向財(cái)政部提出改進(jìn)意見(jiàn)和辦法。同時(shí)，增大偷騙稅企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，降低企業(yè)偷騙稅的動(dòng)機(jī)。對(duì)查出的偷騙稅企業(yè)一般處以2至6倍的重罰，并加收滯納金；對(duì)于有偷騙稅劣跡的企業(yè)，不論其出口規(guī)模大小一律不再實(shí)行“免、抵、退”稅制度，而實(shí)行“先征后退”制度，有的甚至不予退稅；對(duì)嚴(yán)重的偷騙稅要追究刑事責(zé)任。對(duì)查補(bǔ)的稅款，納稅人應(yīng)在60天內(nèi)補(bǔ)交。否則，稅務(wù)部門可以沒(méi)收其財(cái)產(chǎn)拍賣。德國(guó)通過(guò)建立嚴(yán)密的執(zhí)法網(wǎng)來(lái)加強(qiáng)對(duì)出口退稅的管理。其稅務(wù)機(jī)關(guān)一般設(shè)稅款征收（退庫(kù)）、稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查、稅務(wù) 法律 事務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估等相互獨(dú)立、相互制約的職能管理部門。審查辦理稅款退庫(kù)的，無(wú)權(quán)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查；稅務(wù)監(jiān)察人員只負(fù)責(zé)檢查，無(wú)權(quán)處理；稅務(wù)法律事務(wù)部門只負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，無(wú)權(quán)征收（或退出）稅款。從而保證了出口退稅管理的嚴(yán)密性和公正性。

　　優(yōu)化出口退稅管理的監(jiān)控環(huán)境。法國(guó)、德國(guó)、意大利、希臘和韓國(guó)的出口稅管理均建立在 現(xiàn)代 化的信息網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)之上。如意大利財(cái)政部門的信息中心在全國(guó)已經(jīng)形成一個(gè)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，配備了先進(jìn)的計(jì)算機(jī)設(shè)備，實(shí)現(xiàn)與財(cái)政部所屬部門的計(jì)算機(jī)、各地區(qū)的計(jì)算機(jī)中心、海關(guān)、財(cái)政警察、銀行部門的計(jì)算機(jī)以及歐盟各國(guó)的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。同時(shí)，海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物監(jiān)管的信息可通過(guò)計(jì)算及網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)傳送給財(cái)政部門的信息中心供稅務(wù)部門征、退稅管理使用。稅務(wù)管理部門可通過(guò)計(jì)算及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時(shí)了解各企業(yè)進(jìn)出口貨物出入境及其他相關(guān)信息，并據(jù)以進(jìn)行征、退稅的審核管理。

　　對(duì)完善我國(guó)出口退稅制度的啟示

　　不論是上述的四個(gè)歐洲國(guó)家，還是東亞的韓國(guó)，其出口退稅管理都是以 科學(xué) 、嚴(yán)格的稅收征管為基礎(chǔ)，實(shí)行征、退（免）緊密銜接的退稅方式，管理嚴(yán)密、操作簡(jiǎn)便。雖然我國(guó)的出口退稅管理經(jīng)過(guò)多年的加強(qiáng)，但是始終沒(méi)有跳出治標(biāo)不治本的模式。與上述出口退稅體制完善的國(guó)家相比，我國(guó) 目前 的出口退稅管理體制存在的問(wèn)題亟待解決。

　　我國(guó)出口退稅制度中存在的問(wèn)題對(duì)出口貨物征稅、退稅管理脫節(jié)，退稅率與征稅率不一致。征稅是出口退稅管理的前提，但是長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的出口退稅管理一直存在征、退脫節(jié)，使得較高要求的出口退稅管理制度建立在較低水平的稅收征管基礎(chǔ)之上，以至于出現(xiàn)出口退稅管理環(huán)節(jié)得到加強(qiáng)后，騙稅行為轉(zhuǎn)向出口貨物的征稅環(huán)節(jié)，使騙稅行為更加具有隱蔽性。由于征、退稅環(huán)節(jié)的稅收管理分屬征稅管理部門與退稅管理部門，使得企業(yè)既要到征稅部門辦理免、抵手續(xù)，又要到退稅部門辦理退稅手續(xù)，手續(xù)繁雜，降低了退稅效率。由于種種原因，國(guó)家制定的退稅率不僅多變而且出口退稅率與征稅率經(jīng)常不能一致，這使得我國(guó)出口貨物的免、低、退稅管理制度與意大利等國(guó)相比復(fù)雜的多。

　　出口退稅管理手段相對(duì)落后、效率不高。法國(guó)、意大利、德國(guó)、希臘和韓國(guó)的出口退稅管理都無(wú)一例外的建立在嚴(yán)密的信息監(jiān)控基礎(chǔ)之上，有的國(guó)家不僅實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各部門之間的縱向聯(lián)網(wǎng)，而且還實(shí)現(xiàn)了與全國(guó)各主要行政機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門的橫向聯(lián)網(wǎng)。我國(guó)電子計(jì)算機(jī)參與稅收管理較晚，計(jì)算機(jī)的作用沒(méi)有得到充分有效發(fā)揮。由于全國(guó)各地稅務(wù)部門之間以及與出口退稅有關(guān)的海關(guān)、外匯管理、銀行等部門之間沒(méi)有實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，因而無(wú)法對(duì)出口退稅行為進(jìn)行多部門綜合監(jiān)控，以至于利用家出口貨物報(bào)關(guān)單、假出口貨物專用發(fā)票和偽造稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)函來(lái)騙稅的行為時(shí)有發(fā)生。

　　出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制不合理，不僅加重了中央財(cái)政的負(fù)擔(dān)，而且不能充分調(diào)動(dòng)地方政府加強(qiáng)出口退稅管理的積極性。在德國(guó)的出口退稅體制中，出口貨物退（免）稅，均由聯(lián)邦政府與州政府共同負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)了中央與地方管理的積極性。在我國(guó)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定：增值稅增加額部分，中央實(shí)得52.5%，地方實(shí)際得到47.5%.1994年的稅制改革規(guī)定：進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅和增值稅為中央稅種，同時(shí)由中央政府獨(dú)立承擔(dān)全部出口退稅。在貿(mào)易順差的情況下推行出口退稅，必然會(huì)導(dǎo)致地方財(cái)政從凈出口中獲益，中央財(cái)政從凈出口中受損，相當(dāng)于中央政府自動(dòng)向地方政府進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付。近年來(lái)，隨著海外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，擴(kuò)大外貿(mào)出口難度加強(qiáng)，為促進(jìn)企業(yè)出口，國(guó)家不得不維持較高的出口退稅率，采取保持一定的退稅速度的辦法，這更加劇了中央財(cái)政的壓力。同時(shí)，由于地方政府沒(méi)有退稅負(fù)擔(dān)，所以缺乏加強(qiáng)出口退稅管理的主動(dòng)性，因此出口退稅的地方監(jiān)控力度不夠。

　　出口退稅政策的計(jì)劃性與貿(mào)易市場(chǎng)化相矛盾，國(guó)家拖欠應(yīng)退稅款數(shù)額巨大。國(guó)家出口退稅應(yīng)根據(jù)出口額來(lái)定，出口額越大退稅額則應(yīng)越大。但是 目前 我國(guó)出口退稅納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算，按計(jì)劃分配，缺乏靈活性，與出口貿(mào)易市場(chǎng)化相矛盾。以2002年的數(shù)字為例，當(dāng)年應(yīng)該退稅2000億元，然而國(guó)家安排的預(yù)算卻只有1250億元，缺口高達(dá)750億元。據(jù)保守估計(jì)，截止到2002年底，全國(guó)累積出口退稅拖欠款已達(dá)2500億元。正因?yàn)槿绱?，在?shí)際操作上導(dǎo)致國(guó)家出口退稅政策往往不能及時(shí)兌現(xiàn)；而且由于舊帳累加，造成應(yīng)退未退款如“滾雪球”一般越來(lái)越大，不僅使得中央財(cái)政難以支付，還打擊了 企業(yè) 的出口積極性，甚至有損于國(guó)家的信譽(yù)。

　　偷騙稅犯罪活動(dòng)較為嚴(yán)重。實(shí)行出口退稅是國(guó)家為擴(kuò)大出口而采取的一項(xiàng)重要政策，但隨著退稅率的提高，一些不法之徒受利益驅(qū)動(dòng)，大肆騙取國(guó)家出口退稅款，造成國(guó)家財(cái)政收入的巨額流失，嚴(yán)重干擾了正常的 經(jīng)濟(jì) 秩序。僅在2000年8月份以后半年多的時(shí)間內(nèi)，全國(guó)共破獲出口騙稅案件533起，涉嫌偷騙稅款83.86億元。

　　完善我國(guó)出口退稅制度的政策建議堅(jiān)持實(shí)行并進(jìn)一步完善對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的“免、抵、退”稅制度。法國(guó)等國(guó)家出口退稅的主要形式都是“免、抵、退”稅。實(shí)行“免、抵、退”稅制度，不僅降低了企業(yè)出口產(chǎn)品的成本，促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大出口的積極性，而且也使政府減少了現(xiàn)金退稅。我國(guó)已經(jīng)在生產(chǎn)型出口企業(yè)中普遍實(shí)行“免、抵、退”稅制度，符合國(guó)際上的通行做法，應(yīng)予以堅(jiān)持并不斷加以完善?？梢钥紤]，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品出口準(zhǔn)予退稅；對(duì)專業(yè)外貿(mào)企業(yè)買斷品出口堅(jiān)持免、退稅制度。可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，考慮適當(dāng)擴(kuò)大“抵”稅范圍，如出口企業(yè)有進(jìn)口的可抵進(jìn)口稅收，或“抵”其他的中央稅或共享稅中的中央分享部分（在目前由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)出口退稅的情況下）。這樣做，不僅可以進(jìn)一步減少現(xiàn)金退稅的規(guī)模，提高退稅效率，而且有利于企業(yè)減少資金占用，促進(jìn)出口。

　　加快出口退稅管理的縱向與橫向互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，進(jìn)一步提高退稅效率。借鑒意大利等五國(guó)的出口退稅 計(jì)算 機(jī)信息 網(wǎng)絡(luò) 管理的經(jīng)驗(yàn)，加快我國(guó)出口退稅計(jì)算機(jī)管理的網(wǎng)絡(luò)化規(guī)劃和建設(shè)。目前，我國(guó)應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)企業(yè)單一稅號(hào)制度，并大力加強(qiáng)稅務(wù)管理的互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的縱向聯(lián)網(wǎng)，從而提高稅務(wù)部門自身工作效率；在縱向聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)稅務(wù)與海關(guān)、銀行、外貿(mào)和外匯管理部門的協(xié)作，實(shí)現(xiàn)與相關(guān)部門之間的橫向聯(lián)網(wǎng)，建立多能高效的出口退稅監(jiān)控平臺(tái)，提高出口退稅管理水平。改進(jìn)和完善增值稅征退管理方式，逐步將“面、抵”納入增值稅的日常管理之中。

　　在加強(qiáng)監(jiān)控的基礎(chǔ)上，加快退稅進(jìn)度。截止到2002年底，全國(guó)累積出口退稅拖欠款已達(dá)2500億元， 歷史 “欠稅”十分嚴(yán)重，挫傷了部分企業(yè)的出口積極性。因此，在繼續(xù)實(shí)行“兩票兩單”退稅手續(xù)、加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化管理、加強(qiáng)核查的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)實(shí)行單一稅號(hào)，提高管理水平。遵循市場(chǎng) 規(guī)律 ，加快對(duì)遵守法律、依法納稅的出口企業(yè)退稅制度。建立出口退稅預(yù)算調(diào)整機(jī)制，根據(jù)每年實(shí)際出口情況在年末調(diào)整當(dāng)年退稅額度，降低欠稅累積的速度。同時(shí)，對(duì)那些存在偷稅、騙稅劣跡的企業(yè)要嚴(yán)懲不貸，除了對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)懲罰這外，還可以考慮給予其政策處罰，例如，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)它們不再實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法。

　　條件成熟時(shí)，可考慮將“免、抵”稅額不再列入稅收計(jì)劃和出口退稅指標(biāo)。目前我國(guó)出口退稅中的“免、抵”稅額列入當(dāng)年的稅收計(jì)劃和出口退稅指標(biāo)。根據(jù)國(guó)際慣例，出口產(chǎn)品不應(yīng)成為增值稅的稅基。在出口退稅指標(biāo)不足的情況下，“免、抵”和退稅指標(biāo)的分配也存在矛盾。

　　建立由中央財(cái)政與地方財(cái)政共同分享、共同負(fù)擔(dān)的退稅體系。借鑒德國(guó)增值稅收入和退庫(kù)（包括出口退稅）均由聯(lián)邦財(cái)政和州財(cái)政共同負(fù)擔(dān)的做法，建議我國(guó)采取出口退稅與地方利益掛鉤的方式。將出口退稅原先由中央財(cái)政單獨(dú)負(fù)擔(dān)的做法改為由中央與地方財(cái)政按與增值稅相同的比例共同負(fù)擔(dān)。

　　參考資料：

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　　2.《出口退稅應(yīng)是一項(xiàng)制度》，朱立南，《國(guó)際貿(mào)易》1996年第8期

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