故意虛報虧損為何不算偷稅？

來源: 中國稅務報·尹大軍李清華編輯： 2005/08/22 00:00:00　　字體：大小

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　　深圳國稅12366納稅服務熱線的咨詢員多次接到納稅人關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的問題。其中有一個納稅人提出的問題頗具代表性，在這里以此為例對企業(yè)虛報虧損產(chǎn)生的稅務處理問題進行闡述。

　　該納稅人為內(nèi)資企業(yè)，已享受了相應的所得稅定期減免，處于正常經(jīng)營期。2003年與外商合資興辦了一家中外合資的生產(chǎn)性企業(yè)，并依法申請了兩免三減半的所得稅優(yōu)惠，2003年度處于虧損。2004年期間，這兩家企業(yè)間發(fā)生了大量的關(guān)聯(lián)交易，但企業(yè)采取了多種方式隱瞞此類交易，最終形成兩家企業(yè)均虧損的表象，而實際上兩家企業(yè)在彌補以前年度虧損后均為盈利。主管稅務機關(guān)經(jīng)審查確認了違法事實，對該內(nèi)資企業(yè)，稅務機關(guān)追繳了其少繳的稅款及滯納金，并處以少繳稅款3倍的罰款，而對于該合資企業(yè)處以2萬元的罰款，并將獲利年度確認為2004年。納稅人不明白為什么對于同樣的稅務違法行為稅務機關(guān)作出的處罰決定卻完全不同呢？

　　根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅法規(guī)定計算出的虧損數(shù)額就是虛報虧損。根據(jù)不同的情況，虛報虧損在稅務處理上存在差異?！秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函〔2005〕190號）及《國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)虛報虧損企業(yè)所得稅處理問題的批復》（國稅函〔2004〕296號）針對以上兩種情況分別作出了規(guī)定。

　　對于企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應納稅款的，適用《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。”

　　對于企業(yè)依法享受免繳企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應納稅款的，適用《稅收征管法》第六十四條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款?！?/p>

　　上述兩企業(yè)在本為盈利的年度通過隱瞞交易、少報收入等行為編造虛假的所得稅計稅依據(jù)，使年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅法規(guī)定計算出的虧損數(shù)額，從而均構(gòu)成虛報虧損。對于該內(nèi)資企業(yè)，由于處于正常經(jīng)營期，在盈利的狀況下是需要繳納企業(yè)所得稅的，但該企業(yè)故意虛報虧損，造成當年不需繳納稅款的假象，這種行為應按《稅收征管法》第六十三條關(guān)于偷稅的行為論處，所以稅務機關(guān)在追繳其少繳稅款、滯納金的同時，并處少繳稅款3倍以下的罰款。而對于上述合資企業(yè)，由于正處于免稅期，即使2004年為盈利，當期因免稅仍無需繳納企業(yè)所得稅，虛報虧損的行為并未造成不繳或少繳稅款，不構(gòu)成偷稅，應按《稅收征管法》第六十四條關(guān)于編造虛假計稅依據(jù)的行為論處，所以稅務機關(guān)作出處以2萬元罰款。

　　對于該合資企業(yè)獲利年度確認為2004年，依據(jù)是《國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)虛報虧損稅務處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕102號）規(guī)定：“企業(yè)經(jīng)稅務機關(guān)審查調(diào)減多報的年度虧損額后，當年仍為虧損的，仍可確認其為虧損年度，不計算繳納稅款；企業(yè)經(jīng)稅務機關(guān)審查調(diào)減多報的年度虧損額后，當年實現(xiàn)獲利的，應確定其為獲利年度，按其經(jīng)調(diào)整后的應納稅所得額計算繳納所得稅或開始計算定期減免稅期；企業(yè)經(jīng)稅務機關(guān)審查確定的多報的年度虧損額，沖抵其以后年度應納稅所得額，造成實際少繳稅款的，應計算補繳少繳的稅款；造成推遲獲利年度及定期減免稅期的，應重新計算獲利年度及定期減免稅期。”由于經(jīng)稅務機關(guān)審查調(diào)減該合資企業(yè)多報的年度虧損額后，2004年實現(xiàn)了獲利，所以應在2004年開始計算定期減免稅期，其獲利年度應為2004年。

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