深圳國稅12366納稅服務(wù)熱線的咨詢員多次接到納稅人關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的問題。其中有一個(gè)納稅人提出的問題頗具代表性，在這里以此為例對企業(yè)虛報(bào)虧損產(chǎn)生的稅務(wù)處理問題進(jìn)行闡述。

　　該納稅人為內(nèi)資企業(yè)，已享受了相應(yīng)的所得稅定期減免，處于正常經(jīng)營期。2003年與外商合資興辦了一家中外合資的生產(chǎn)性企業(yè)，并依法申請了兩免三減半的所得稅優(yōu)惠，2003年度處于虧損。2004年期間，這兩家企業(yè)間發(fā)生了大量的關(guān)聯(lián)交易，但企業(yè)采取了多種方式隱瞞此類交易，最終形成兩家企業(yè)均虧損的表象，而實(shí)際上兩家企業(yè)在彌補(bǔ)以前年度虧損后均為盈利。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審查確認(rèn)了違法事實(shí)，對該內(nèi)資企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳了其少繳的稅款及滯納金，并處以少繳稅款3倍的罰款，而對于該合資企業(yè)處以2萬元的罰款，并將獲利年度確認(rèn)為2004年。納稅人不明白為什么對于同樣的稅務(wù)違法行為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定卻完全不同呢？

　　根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅法規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額就是虛報(bào)虧損。根據(jù)不同的情況，虛報(bào)虧損在稅務(wù)處理上存在差異?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知》（國稅函〔2005〕190號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)虛報(bào)虧損企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù)》（國稅函〔2004〕296號）針對以上兩種情況分別作出了規(guī)定。

　　對于企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

　　對于企業(yè)依法享受免繳企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征管法》第六十四條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。”

　　上述兩企業(yè)在本為盈利的年度通過隱瞞交易、少報(bào)收入等行為編造虛假的所得稅計(jì)稅依據(jù)，使年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅法規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額，從而均構(gòu)成虛報(bào)虧損。對于該內(nèi)資企業(yè)，由于處于正常經(jīng)營期，在盈利的狀況下是需要繳納企業(yè)所得稅的，但該企業(yè)故意虛報(bào)虧損，造成當(dāng)年不需繳納稅款的假象，這種行為應(yīng)按《稅收征管法》第六十三條關(guān)于偷稅的行為論處，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳其少繳稅款、滯納金的同時(shí)，并處少繳稅款3倍以下的罰款。而對于上述合資企業(yè)，由于正處于免稅期，即使2004年為盈利，當(dāng)期因免稅仍無需繳納企業(yè)所得稅，虛報(bào)虧損的行為并未造成不繳或少繳稅款，不構(gòu)成偷稅，應(yīng)按《稅收征管法》第六十四條關(guān)于編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為論處，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處以2萬元罰款。

　　對于該合資企業(yè)獲利年度確認(rèn)為2004年，依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)虛報(bào)虧損稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕102號）規(guī)定：“企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查調(diào)減多報(bào)的年度虧損額后，當(dāng)年仍為虧損的，仍可確認(rèn)其為虧損年度，不計(jì)算繳納稅款；企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查調(diào)減多報(bào)的年度虧損額后，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)獲利的，應(yīng)確定其為獲利年度，按其經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅或開始計(jì)算定期減免稅期；企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確定的多報(bào)的年度虧損額，沖抵其以后年度應(yīng)納稅所得額，造成實(shí)際少繳稅款的，應(yīng)計(jì)算補(bǔ)繳少繳的稅款；造成推遲獲利年度及定期減免稅期的，應(yīng)重新計(jì)算獲利年度及定期減免稅期?！庇捎诮?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查調(diào)減該合資企業(yè)多報(bào)的年度虧損額后，2004年實(shí)現(xiàn)了獲利，所以應(yīng)在2004年開始計(jì)算定期減免稅期，其獲利年度應(yīng)為2004年。