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為了規(guī)范無證個體煤場和煤炭運銷戶的專用發(fā)票代開管理,由局長牽頭,總經(jīng)濟師組織,綜合業(yè)務(wù)股、計劃征收股和王坪稅務(wù)分局參與對我縣個體煤場和煤炭運銷戶的專用發(fā)票代開管理進行了調(diào)查?,F(xiàn)將調(diào)查情況報告如下:
一、無證個體煤場和煤炭運銷戶的現(xiàn)狀
懷仁縣是個煤炭運銷大縣,現(xiàn)有煤站12個,2006年外銷煤炭約 1950萬噸,但自產(chǎn)原煤約650萬噸,約占銷售煤炭的三分之一左右,其它需從周邊縣市外購原煤約1300萬噸,主要靠個體煤場和煤炭運銷戶供煤。這些個體煤炭運銷戶多數(shù)沒有固定經(jīng)營場所,更沒有手續(xù)。煤場雖然有固定場地但多數(shù)也無任何手續(xù)。因此這些個體煤場和煤炭運銷戶因無煤炭經(jīng)營許可證,不能辦營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼等相關(guān)手續(xù),導(dǎo)致無法辦理稅務(wù)登記,領(lǐng)購或代開專用發(fā)票,結(jié)算煤款只用普通自制收據(jù),不能為煤炭運銷站提供合法的銷售憑證,而煤炭運銷站不能正確進行成本核算,造成了煤場和車隊的稅款大量流失。
二、無證個體煤場和煤炭運銷戶的專用發(fā)票代開管理辦法
針對上述現(xiàn)狀,為了防止稅款流失,我局2007年4月以前采取以下辦法為無證個體煤場和煤炭運銷戶代開專用發(fā)票:
一戶個體煤場和煤炭運銷戶只能憑身份證、稅源管理股出具的稅源調(diào)查報告進行辦理無證照稅源信息錄入后,在小規(guī)模納稅人標準范圍內(nèi)(即180萬元)進行代開,征收率為4%.因煤站對付款方向的要求有部分上煤戶戶名一樣,故用1號、2號、3號、4號……分開,2006年和2007年1—4月,共開具完稅證 758份,戶數(shù)756 戶,開具專票15120份,入庫稅款43998038.15元。每個大戶每份專票平均開票金額達1799900元,入庫稅額達72000元。
三、存在的弊端
采取以上做法,我們認為有以下弊端:
(一)因受小規(guī)模納稅人180萬元制約,有的煤場在原基礎(chǔ)上利用多人的身份證進行多次稅務(wù)登記,造成稅收管理混亂。
?。ǘ╇m然把個體煤場和煤炭運銷戶的稅款收了上來,煤站的財務(wù)核算相對齊全,但增加了稅務(wù)部門的稅收執(zhí)法風(fēng)險。因此2007年4月底暫停執(zhí)行。
四、相關(guān)政策規(guī)定及疑問
針對無證個體煤場和煤炭運銷戶的現(xiàn)狀和存在的弊端,我們查閱了相關(guān)文件,但是仍存在一些疑問,主要是:
?。ㄒ唬﹪叶悇?wù)總局《關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[2006]37號)第六條第三款:“對應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照臨時經(jīng)營的,不得辦理臨時稅務(wù)登記,但必須照章征稅,也不得向其出售發(fā)票;確需開具發(fā)票的,可以向稅務(wù)機關(guān)申請,先繳稅再由稅務(wù)機關(guān)為其代開發(fā)票”。根據(jù)這個規(guī)定,我們認為對無證個體煤場和煤炭運銷戶可以為其代開專用發(fā)票。但是國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉》的通知》(國稅發(fā)[2004]153號)第五條:“本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個體經(jīng)營者)以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人”。從這個規(guī)定看,為無證個體煤場和煤炭運銷戶代開專用發(fā)票又不合法。
?。ǘ吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條第二款:“年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅”。按此規(guī)定個人代開發(fā)票不受180萬元的限制。
五、工作建議
今后工作的建議:
(一)無固定場所、一次性的,一個合同不論經(jīng)營大小的,營業(yè)額多少,均按小規(guī)模征收率代開。
(二)僅有固定場所的,無煤炭經(jīng)營許可證等相關(guān)手續(xù),經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)、超過一般納稅人認定標準的個體上煤戶,采用將簡化一般納稅人認定手續(xù),將其認定為一般納稅人,實行一般納稅人代管監(jiān)開和稅務(wù)機關(guān)采用一機多票的方式,因經(jīng)濟性質(zhì)為個體,所以國稅不涉及所得稅問題。
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