自1994年我國實(shí)行分稅制以來，增值稅附加稅費(fèi)征管模式是增值稅由國稅局征收，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加一律由地稅局征收，即主稅種和附加稅費(fèi)因國、地稅分設(shè)而分別繳納。

　　一、增值稅與附加稅費(fèi)分開征管的不足

　?。ㄒ唬┱鞴茈y度大?，F(xiàn)階段，國、地稅計(jì)算機(jī)尚未聯(lián)網(wǎng)，信息不能共享，主體稅種和附加稅費(fèi)分別由國、地稅部門征收，增加了征管難度。一是作為城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)征依據(jù)的增值稅和消費(fèi)稅，由國稅局負(fù)責(zé)征收，而城市維護(hù)建設(shè)稅由地稅局負(fù)責(zé)征收。增值稅的申報(bào)、繳納及減、免、緩情況等信息，地稅局不能準(zhǔn)確掌握，這樣的征管模式勢必直接影響到城市維護(hù)建設(shè)稅的日常征收管理。二是對一些享受增值稅減免的納稅人，按規(guī)定也享受城市維護(hù)建設(shè)稅減免。而兩稅分別由國、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，國稅局無權(quán)審批減免城市維護(hù)建設(shè)稅，地稅局以增值稅減免政策為依據(jù)去審批城市維護(hù)建設(shè)稅的減免，既造成政策和管理權(quán)限的矛盾，又給納稅人帶來不必要的麻煩。三是對實(shí)行“定額定率”征收的個(gè)體戶、私營企業(yè)以及承包租賃戶，因國稅、地稅核定的營業(yè)額不一致，造成城市維護(hù)建設(shè)稅征管上的不規(guī)范。

　　（二）稅款流失。一是從稅款征收權(quán)來看，國稅局與地稅局的征管權(quán)限交叉，城市維護(hù)建設(shè)稅因其附加稅性質(zhì)決定了大部分稅基由國稅控制，地稅部門不能有效掌握其稅源，容易導(dǎo)致稅款流失。二是對于小規(guī)模納稅人銷售貨物，在國稅部門代開增值稅發(fā)票時(shí)，國稅部門只征收了增值稅，而沒有全部代征地稅部門的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，造成了漏征。三是企業(yè)在補(bǔ)繳國稅稽查查補(bǔ)的增值稅后，沒有及時(shí)補(bǔ)繳地稅征管的各項(xiàng)附加稅費(fèi)，造成漏繳。

　　（三）稅收成本高。將與國稅業(yè)務(wù)存在聯(lián)系的地方稅收完全劃歸地稅部門征管，導(dǎo)致操作上的不便并加大了征管成本。

　　通過以上分析，筆者認(rèn)為，可以借鑒廣州等城市對增值稅附加稅費(fèi)的征管模式，實(shí)行國稅局對國、地稅共管戶、增值稅小規(guī)模納稅人和臨時(shí)代開發(fā)票的納稅人代征增值稅附加稅費(fèi)。

　　二、實(shí)行國稅局代征增值稅附加費(fèi)的可行性

　　（一）廣州等地區(qū)的試點(diǎn)為全面推行由國稅局代征增值稅附加稅費(fèi)征管模式提供了借鑒。因增值稅與附加稅費(fèi)分開征收存在的不足，許多城市已進(jìn)行了大膽地探索，將城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加交由國稅局代征，且已經(jīng)體現(xiàn)了優(yōu)化服務(wù)、強(qiáng)化監(jiān)管的優(yōu)勢。如1999年廣州市對由該市國稅局各直屬（對外）中心分局征收增值稅和消費(fèi)稅的納稅人，其應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)和教育費(fèi)附加由國稅征收機(jī)關(guān)代征。2004年河北省鹿泉市國稅局和地稅局聯(lián)合開發(fā)“代征城市維護(hù)建設(shè)稅及附加管理軟件”，用于國稅機(jī)關(guān)為地稅機(jī)關(guān)代征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，該軟件的研制成功，不僅解決了長期以來城市維護(hù)建設(shè)稅漏征漏管的問題，而且有力地落實(shí)了總局關(guān)于國、地稅聯(lián)合辦公的指示精神，該軟件已于2005年12月在河北省國、地稅系統(tǒng)全面推行。

　?。ǘ﹪矣嘘P(guān)法規(guī)文件為國稅局代征增值稅附加稅費(fèi)提供了政策依據(jù)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票及稅款征收有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]18號(hào)）文件中明確指出：經(jīng)國、地稅局協(xié)商，可由國稅局為地稅局代征有關(guān)稅費(fèi)。納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按現(xiàn)行規(guī)定需由主管國稅局為其代開普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票（以下簡稱發(fā)票）的，主管國稅局應(yīng)當(dāng)在代開發(fā)票并征收增值稅（除銷售免稅貨物外）的同時(shí)，代地稅局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)局代地方稅務(wù)局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加票據(jù)使用問題的通知》（國稅函[2006]815號(hào)）中也明確規(guī)定：國稅局代地稅局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)當(dāng)使用地稅局征收票據(jù)；如經(jīng)當(dāng)?shù)貒?、地稅局協(xié)商一致，也可以使用國稅局票據(jù)。使用地稅局征收票據(jù)的，由主管地稅局負(fù)責(zé)有關(guān)收入對賬、會(huì)計(jì)核算和匯總上報(bào)工作，主管國稅局應(yīng)當(dāng)建立代征稅款備查賬，逐筆、序時(shí)、分項(xiàng)目登記代地稅局征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；使用國稅局征收票據(jù)的，由主管國稅局負(fù)責(zé)有關(guān)收入對賬、會(huì)計(jì)核算和匯總上報(bào)工作?！?008年全國稅收工作要點(diǎn)》中指出：要加強(qiáng)國、地稅局之間的協(xié)調(diào)配合，繼續(xù)按照信息比對協(xié)調(diào)配合的思路，開展城市維護(hù)建設(shè)稅的信息比對和委托代征工作。以上文件為國稅局實(shí)施城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加代征提供了具體的、可操作的指導(dǎo)方法，是今后實(shí)施代征工作的主要依據(jù)。

　　三、實(shí)行國稅局代征增值稅附加稅費(fèi)需要做的工作

　　（一）加強(qiáng)溝通，達(dá)成共識(shí)

　　實(shí)行國稅局對國、地稅共管戶、增值稅小規(guī)模納稅人和臨時(shí)代開發(fā)票的納稅人代征增值稅附加稅費(fèi)是一項(xiàng)較大的舉措，涉及人力、物力等諸多因素。國、地稅雙方必須加強(qiáng)溝通，達(dá)成共識(shí)，不要狹隘地把思想局限在小圈子里和一己私利上，要牢固樹立“聚財(cái)為國、執(zhí)法為民”的宗旨，著眼大局、服從大局。

　?。ǘ┳⒅匦麄?，提高認(rèn)識(shí)

　　加強(qiáng)對國稅局代征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的宣傳和輔導(dǎo)，廣泛借助報(bào)刊、電視臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)等傳播媒體，向納稅人大力宣傳關(guān)于代征的政策、法規(guī)及征繳辦法，提高企業(yè)財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)人員的政策水平，避免因不懂或理解偏差而導(dǎo)致少繳附加稅費(fèi)，提高城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加征繳的準(zhǔn)確率。

　　（三）國地聯(lián)網(wǎng)，信息共享

　　國、地稅局雙方應(yīng)當(dāng)本著“依法協(xié)作、優(yōu)化服務(wù)、強(qiáng)化監(jiān)管、信息共享”的原則，建立國、地稅信息共享機(jī)制，逐步加大國、地稅部門的信息共享。充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息、紙介質(zhì)報(bào)表等多種形式，互相進(jìn)行稅收信息交換，及時(shí)準(zhǔn)確掌握稅、費(fèi)源情況；按月交換稅務(wù)登記信息、征管報(bào)表信息、定稅信息、稽查信息；由國稅部門定期向地稅部門傳遞一般納稅人的征管信息，逐戶進(jìn)行比對核實(shí)，保證征收效果；發(fā)現(xiàn)申報(bào)異常對企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查；進(jìn)一步加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，努力減少漏征漏管，提高納稅服務(wù)水平。

　　（四）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善制度

　　國稅局在代征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加過程中，一要加強(qiáng)與地稅局的合作，盡可能不要采用模糊而缺乏約束力的協(xié)商方式，而是要明確代征者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并采取必要的監(jiān)督制約措施。二要不斷完善各項(xiàng)代征制度。建立和不斷完善票證使用、票款解繳、信息傳遞等制度。主管國稅局應(yīng)做好相關(guān)基礎(chǔ)工作，提高服務(wù)水平，方便納稅人辦稅。三要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。在實(shí)際操作過程中，主管國稅局要根據(jù)代征的具體情況不斷摸索，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，使代征制度日趨完善。

　?。ㄎ澹ｍ?xiàng)檢查，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲國、地稅局要聯(lián)手不定期組織開展城市維護(hù)建設(shè)稅專項(xiàng)檢查，重點(diǎn)檢查查補(bǔ)入庫增值稅但未申報(bào)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、到國稅部門代開發(fā)票后未繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅實(shí)行“先征后退、先征后返”企業(yè)申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅等三種情況。加大對企業(yè)不繳納或不足額繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的處罰力度，通過采用加收滯納金、對問題嚴(yán)重的企業(yè)給予曝光等行政手段，約束企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，維護(hù)國家稅收政策的權(quán)威性和強(qiáng)制性。

　　四、實(shí)行國稅局代征增值稅附加稅費(fèi)應(yīng)把握的幾個(gè)原則

　?。ㄒ唬┭驖u進(jìn)的原則。對國稅局代征增值稅附加稅費(fèi)應(yīng)該遵循由小到大、由點(diǎn)到面，循序漸進(jìn)的原則，即由增值稅小規(guī)模納稅人、臨時(shí)代開發(fā)票的納稅人逐步擴(kuò)展到國、地稅共管戶、增值稅一般納稅人（并對臨時(shí)代開發(fā)票的納稅人代征個(gè)人所得稅），以確保代征工作有條不紊進(jìn)行，杜絕因信息滯后和管理缺陷造成不必要的損失。

　?。ǘ﹨⑴c監(jiān)控的原則。在實(shí)行國稅局代征增值稅附加稅費(fèi)過程中，國稅局是“抄手”，地稅局是“把手”。作為主管城市維護(hù)建設(shè)稅的地稅局，在此項(xiàng)工作中不能“缺位”、“失位”，還要善于“補(bǔ)位”，要對代征范圍、票據(jù)使用、稅款解繳等重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控，要通過信息比對、專項(xiàng)檢查、制度約束等手段，確保城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及時(shí)、準(zhǔn)確入庫。

　?。ㄈ?qiáng)化監(jiān)督的原則。實(shí)行國稅局代征增值稅附加稅費(fèi)，是為了貫徹落實(shí)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，加強(qiáng)稅源控管，堵塞征管漏洞，提高依法治稅水平，是一次大膽的探索和嘗試。為確保實(shí)效，應(yīng)運(yùn)用法律法規(guī)以及一切可以動(dòng)用的社會(huì)力量強(qiáng)化監(jiān)督。一是法律監(jiān)督。以法律、法規(guī)、政策為依據(jù)，國、地稅應(yīng)聯(lián)合出臺(tái)相應(yīng)的指導(dǎo)性文件，使代征工作有法可依，促使其規(guī)范運(yùn)作。二是部門監(jiān)督。地稅局對國稅局的代征工作要實(shí)施監(jiān)督，通過掌握的票據(jù)領(lǐng)用、票款結(jié)報(bào)繳銷、銀行入庫信息等第一手資料，隨時(shí)解決代征過程中出現(xiàn)的問題。三是社會(huì)監(jiān)督。要加大宣傳力度，利用財(cái)政、金融、公安、檢察院、法院等外部力量進(jìn)行監(jiān)督，形成廣泛而嚴(yán)密的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。