《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這與《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條“實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人”存在較大差異，而差異所導(dǎo)致的直接影響就是地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。

　　按照舊法，不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，如果符合實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算條件的，在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納所得稅。而實(shí)行新《企業(yè)所得稅法》后，上述機(jī)構(gòu)則要到總機(jī)構(gòu)所在地匯總納稅。這就影響了分支機(jī)構(gòu)所在地的稅收收入。為解決地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行出臺了《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》，國家稅務(wù)總局出臺了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》。但是筆者認(rèn)為，實(shí)踐中還有許多細(xì)節(jié)問題尚未完全解決。

　　一、適用政策的納稅人的認(rèn)定問題

　　1.總機(jī)構(gòu)小型微利企業(yè)的確認(rèn)問題。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》在解釋什么是小型微利企業(yè)時(shí)，只籠統(tǒng)地將小型微利企業(yè)劃分為工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。實(shí)際上，一個(gè)企業(yè)存在多種經(jīng)營形式，既包括工業(yè)又包括商業(yè)、服務(wù)業(yè)。那么這樣的企業(yè)算工業(yè)企業(yè)，還是其他企業(yè)？條例沒有規(guī)定如何區(qū)別。筆者建議，應(yīng)依據(jù)收入劃分，如果該企業(yè)工業(yè)收入占總收入50%以上或占各行業(yè)首位，則確認(rèn)該企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，否則按其他企業(yè)確認(rèn)。

　　如何保證小型微利企業(yè)確認(rèn)的連續(xù)性也存在問題。如：某企業(yè)2007年為小型微利企業(yè)，2008年是否為小型微利企業(yè)？只有2008年所得稅匯算清繳完成后，即2009年6月才能確認(rèn)，而這時(shí)已經(jīng)過了2009年第一季度的預(yù)繳期。對于這個(gè)問題該如何解決需要具體考慮。

　　如果總機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為小型微利企業(yè)，其所屬分支機(jī)構(gòu)就不執(zhí)行就地預(yù)繳政策。分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)為小型微利企業(yè)的確認(rèn)文書，以此作為分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳的憑據(jù)。這種情況較多，為便于規(guī)范管理，筆者建議國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定標(biāo)準(zhǔn)文書。

　　2.事業(yè)單位適用政策問題。

　　例如，某行業(yè)協(xié)會是總機(jī)構(gòu)，是事業(yè)單位，無應(yīng)稅收入，下屬分會是分支機(jī)構(gòu)，也是事業(yè)單位，有應(yīng)稅收入。原來分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，現(xiàn)在根據(jù)總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策，總機(jī)構(gòu)需要匯總核算，但其對分支機(jī)構(gòu)沒有財(cái)務(wù)上的管理權(quán)。事業(yè)單位作為所得稅的一種特殊納稅人，與一般企業(yè)存在較大差異。筆者認(rèn)為，對上述無實(shí)際財(cái)務(wù)管理關(guān)系的事業(yè)單位總分機(jī)構(gòu)，應(yīng)不視為總分機(jī)構(gòu)，讓每個(gè)事業(yè)單位都作為獨(dú)立法人核算繳納稅款。

　　3.加盟店問題。

　　作為總機(jī)構(gòu)下屬分支機(jī)構(gòu)的加盟店，原來都是單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅。在這種加盟關(guān)系的總分機(jī)構(gòu)中，分支機(jī)構(gòu)使用總公司的品牌，交納管理費(fèi)，實(shí)際是獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧，與總公司經(jīng)營無關(guān)。實(shí)行新的總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策后，總機(jī)構(gòu)需要匯總核算，但其對分支機(jī)構(gòu)加盟店沒有財(cái)務(wù)上的管理權(quán)，不能統(tǒng)一負(fù)責(zé)核算分支機(jī)構(gòu)的稅款。分支機(jī)構(gòu)也不愿意總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算稅款。對于這種情況，筆者認(rèn)為，總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)出具分支機(jī)構(gòu)未在總機(jī)構(gòu)核算納稅證明。分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將分支機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立法人進(jìn)行管理。

　　4.總機(jī)構(gòu)撤戶問題。

　　過去，認(rèn)定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的標(biāo)準(zhǔn)為是否實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，因此作為單獨(dú)納稅的分支機(jī)構(gòu)不會因?yàn)榭倷C(jī)構(gòu)撤消而影響核算繳納稅款。新的總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策是以總機(jī)構(gòu)為主體核算稅款。如果總機(jī)構(gòu)撤消，分支機(jī)構(gòu)就無法繳納稅款。筆者建議，在這種情況下，由分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)核算繳納稅款。

　　二、政策具體執(zhí)行中的問題

　　1.核定征收問題。

　　實(shí)際中有這樣一種情況，即企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)都實(shí)行核定征收，但是新的總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策沒有涉及這個(gè)問題。

　　因此，會出現(xiàn)下述情況：一是如果總機(jī)構(gòu)為核定征收企業(yè)，就不能保證其準(zhǔn)確對分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅分配核算。筆者建議在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對總機(jī)構(gòu)實(shí)行查賬征收。二是在總機(jī)構(gòu)為查賬征收企業(yè)，下屬分支機(jī)構(gòu)為核定征收企業(yè)的情況下，原來分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，現(xiàn)在按總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額應(yīng)由總機(jī)構(gòu)核算分配。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該不再對所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)行核定征收。

　　2.分支機(jī)構(gòu)較多的問題。

　　例如，某總機(jī)構(gòu)下屬分支機(jī)構(gòu)眾多，且有少數(shù)跨省分支機(jī)構(gòu)。按新的總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策，每個(gè)分支機(jī)構(gòu)都要實(shí)行就地預(yù)繳，企業(yè)核算工作量相當(dāng)大。并且，同一個(gè)區(qū)域的多個(gè)門店都要單獨(dú)繳納稅款，對企業(yè)來說手續(xù)繁瑣、耽誤時(shí)間。對此，筆者建議允許企業(yè)按照一定的區(qū)劃，合并二級分支機(jī)構(gòu)，核算繳納稅款。

　　3.非正常戶問題。

　　在實(shí)際中，無論總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)，都存在大量非正常戶。這些非正常戶影響了稅收管理工作的順利開展。其中跨省市的總分機(jī)構(gòu)，在管理上難度更大。筆者建議國家稅務(wù)總局建立全國總分機(jī)構(gòu)信息平臺，以便于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)查找、溝通信息，加強(qiáng)對總分機(jī)構(gòu)的管理。

　　4.對分支機(jī)構(gòu)的管理問題。

　　由于總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策的核心是總機(jī)構(gòu)核算分配稅款，因此，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的任務(wù)主要是核實(shí)分支機(jī)構(gòu)是否按照總機(jī)構(gòu)提供的分配比例繳納稅款，管理工作比較簡單。而總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對跨省市分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，工作難度非常大，成本非常高。可見，總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策只是解決了跨地區(qū)間的收入分配問題，沒有解決稅收管理問題。筆者建議，明確分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職權(quán)，提高分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理地位，配合總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)共同做好對總分機(jī)構(gòu)的管理工作。

　　三、落實(shí)總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策中的其他問題

　　申報(bào)表設(shè)計(jì)問題和申報(bào)問題。在企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表中，需要填寫的總機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入總額、工資總額和資產(chǎn)總額三項(xiàng)內(nèi)容，對于分支機(jī)構(gòu)所得稅收入分配沒有實(shí)際意義和參考意義，而且會混淆納稅人對分配的理解。筆者建議，應(yīng)把這三項(xiàng)內(nèi)容改為年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額等項(xiàng)目。

　　總之，總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策提出的通過稅收征管解決地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題的方法，對于調(diào)節(jié)地區(qū)間稅收收入分配有積極的意義。但是針對上述問題，目前尚需制定一系列配套征管措施，并加強(qiáng)地區(qū)間稅收管理的協(xié)作，才能將總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策落到實(shí)處。