2001年12月11日，我國正式加入世界貿(mào)易組織，標(biāo)志著我國國民經(jīng)濟(jì)加快融入貿(mào)易自由化和經(jīng)濟(jì)全球化的步伐。關(guān)稅作為各國調(diào)節(jié)、控制對外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的一個重要手段，一直是WTO多邊談判的核心。我國“入世”后，既要遵守WTO在關(guān)稅方面的各項規(guī)定，又要充分利用WTO所賦予的諸如保護(hù)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)等權(quán)利，以提高國內(nèi)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的競爭力，使國民經(jīng)濟(jì)在較高速度和較好效益的軌道上運(yùn)行。

　　一、WTO與關(guān)稅制度

　　世界貿(mào)易組織的核心是《WTO協(xié)定》，其職能是實(shí)施《WTO協(xié)定》，組織多邊貿(mào)易談判，解決各成員間的貿(mào)易爭端，審議各成員的貿(mào)易政策。因此，貫穿于WTO的各個協(xié)定和協(xié)議的基本原則必然是非歧視、透明、自由貿(mào)易和公平競爭，而這些原則體現(xiàn)在關(guān)稅制度方面主要有：

　　1.關(guān)稅減讓。（1）在互惠互利的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)關(guān)稅減讓。大幅度削減關(guān)稅是WTO的基本宗旨之一，并且取消國際貿(mào)易中的歧視待遇，以互惠互利協(xié)議的形式實(shí)現(xiàn)關(guān)稅減讓。（2）按照最惠國待遇的基本要求，非歧視性地征收關(guān)稅。世貿(mào)組織的關(guān)稅減讓是通過雙邊或多邊貿(mào)易談判，經(jīng)由各成員方權(quán)衡各自的利益，主動承諾，并將其削減關(guān)稅的承諾載明在關(guān)稅減讓表中，其后運(yùn)用無條件最惠國待遇原則，適用于所有成員方。但經(jīng)濟(jì)一體化組織內(nèi)部成員之間的優(yōu)惠、對發(fā)展中國家實(shí)行的關(guān)稅優(yōu)惠則屬例外。（3）直接降低關(guān)稅稅率并約束關(guān)稅。世貿(mào)組織成員方在加入時或通過多邊貿(mào)易談判達(dá)成的關(guān)稅減讓，采用約束稅率的形式來表現(xiàn)，載于各成員方的關(guān)稅減讓表中。各成員方不能對進(jìn)口產(chǎn)品征收高于約束稅率的關(guān)稅。減讓表中按產(chǎn)品逐項載明產(chǎn)品談判前的稅率以及經(jīng)過談判該國或地區(qū)同意約束的稅率。任一成員方不得隨意將關(guān)稅稅率提高到超過其減讓表所載明的約束稅率的水平。約束稅率是一國承諾開放本國市場的重要基礎(chǔ)，也是一國在世貿(mào)組織中可以獲取利益的重要條件?？梢?，關(guān)稅減讓的實(shí)質(zhì)是在遵守互惠互利和最惠國待遇原則的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)關(guān)稅稅率的降低，并采用約束稅率的形式。

　　2.關(guān)稅成為唯一的保護(hù)手段。關(guān)稅通過調(diào)節(jié)進(jìn)口商品價格來間接地達(dá)到調(diào)節(jié)和限制進(jìn)口的目的，具有間接性。進(jìn)口關(guān)稅稅率一般是根據(jù)產(chǎn)品類別而確定的，對于某種進(jìn)口產(chǎn)品，無論來自哪個國家和地區(qū)，在同一時期內(nèi)，都適用一個相同的關(guān)稅稅率，而且稅率都是公開的，征收過程也是完全透明的，加上稅率一旦確定在一個相對較長的時間內(nèi)將保持不變，因此關(guān)稅具有非歧視性、公開性、透明性和穩(wěn)定性。所以，WTO要求各成員方一般不要以非關(guān)稅壁壘作為保護(hù)手段，取消數(shù)量限制和其他非關(guān)稅壁壘，極力主張其成員將關(guān)稅作為唯一的保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)和市場的手段。

　　3.反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅。反傾銷稅是指某一產(chǎn)品的出口價格以傾銷方式，即以低于正常價值的價格輸出到其他國家，使得輸入國的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)蒙受損害，輸入國可以征收不超過傾銷差額的反傾銷稅。反補(bǔ)貼稅是指各國政府為了保障本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展而針對從其他國家進(jìn)口的補(bǔ)貼產(chǎn)品征收的一種稅，其目的是有效約束和規(guī)范補(bǔ)貼的使用，防止補(bǔ)貼對競爭的扭曲。反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅作為一種特別附加關(guān)稅，是WTO協(xié)議規(guī)定建立的促進(jìn)世界貿(mào)易公平、自由的有力保障手段。

　　4.實(shí)行以成交價格為基礎(chǔ)的海關(guān)估價體系。海關(guān)估價是指一國或地區(qū)的海關(guān)出于向進(jìn)口貨物征收關(guān)稅的目的而對進(jìn)口商品進(jìn)行估價，它是海關(guān)征收從價關(guān)稅的依據(jù)。海關(guān)估價的不合理會削弱甚至抵消關(guān)稅減讓的成果，所以WTO強(qiáng)調(diào)建立一個公平、公正、統(tǒng)一、中性的海關(guān)估價制度，實(shí)行以成交價格（該貨物出售給進(jìn)口國的實(shí)付或應(yīng)付價格）為基礎(chǔ)的海關(guān)估價體系。此外，根據(jù)透明度原則，有關(guān)進(jìn)口國應(yīng)將其普遍適用的，涉及海關(guān)估價方面的法律、規(guī)章、司法決定和行政裁決予以公布，以便各成員國政府和貿(mào)易經(jīng)營者了解。

　　二、我國加入WTO后關(guān)稅制度面臨的挑戰(zhàn)

　　——根據(jù)我國加入世貿(mào)組織的承諾，我國從2002年1月1日起開始履行“入世”關(guān)稅減讓義務(wù)，2002年關(guān)稅總水平將由2001年的15.3%降至12%左右，稅目調(diào)整范圍涉及5 300多個，占總體稅目比重的73%；2003年總體關(guān)稅將減至11.3%；2004年減至10.5%；到2005年削減至10%，稅率高于25%的稅目將比現(xiàn)在減少50%；稅級之間的差別明顯趨于平緩；98%的稅目達(dá)到承諾的約束水平。工業(yè)品平均稅率由2001年的13%降至2005年的9.3%，其中進(jìn)口汽車關(guān)稅由2001年的75%左右降到2006年7月1日的25%左右，非關(guān)稅措施中的汽車進(jìn)口配額許可證將于2005年取消。農(nóng)產(chǎn)品平均稅率由2001年的19.9%降至2005年的15.5%.中國加入WTO后，國外的產(chǎn)品將由于關(guān)稅降低進(jìn)一步擠占國內(nèi)的市場，我國的農(nóng)業(yè)、汽車業(yè)、家電業(yè)、醫(yī)藥業(yè)和化工業(yè)等行業(yè)將受到較大的沖擊。

　　——為了適應(yīng)改革開放政策的需要，我國在實(shí)行高關(guān)稅政策的同時，過多、過寬、過濫地實(shí)行關(guān)稅優(yōu)惠政策，形成我國關(guān)稅名義稅率偏高，優(yōu)惠多，稅基窄，實(shí)際稅率很低的不合理現(xiàn)象。1992年至1999年我國關(guān)稅名義稅率依次為43.20%、39.90%、35.90%、35.90%、23.00%、17.00%、17.00%、16.70%，但實(shí)際稅率卻很低，分別為4.79%、4.28%、3.33%、2.70%、2.50%、2.70%、2.70%、4.00%.1999年的關(guān)稅實(shí)際征收水平，雖因打擊走私和加強(qiáng)征管，有較大幅度上升，但實(shí)際征稅的數(shù)額，仍不到按名義稅率應(yīng)征數(shù)額的1/4.這是因為首先在大量的關(guān)稅減免稅政策中，占比重最大的是來料加工免征關(guān)稅政策。我國對加工貿(mào)易進(jìn)口的來料、進(jìn)料免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅（還有加工貿(mào)易進(jìn)口不作價的設(shè)備也免征），并可不提供確切擔(dān)保，允許分散到全國各個地區(qū)自由地進(jìn)行加工，這是世界上最寬松的開放型征稅管理模式，其漏洞和弊病很大，也不利于充分利用國內(nèi)資源。其次，外商投資企業(yè)與國內(nèi)重點(diǎn)項目的免稅，是按照不同的進(jìn)口產(chǎn)品和技術(shù)目錄，實(shí)行不同的稅收政策。特別是國內(nèi)投資項目，大部分是由10多個國內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)自行批準(zhǔn)并據(jù)以免稅，是屬于特定項目和企業(yè)的免稅，也同WTO反補(bǔ)貼協(xié)議中限制采用稅收進(jìn)行專向性、特定性補(bǔ)貼的規(guī)定不符。再者前幾年用得較多的還有對不同對象所批準(zhǔn)的臨時減免稅措施。關(guān)稅的優(yōu)惠政策過多，實(shí)際稅負(fù)參差不齊，不利于資源的合理配置和企業(yè)公平競爭，嚴(yán)重侵蝕了稅基，不符合市場經(jīng)濟(jì)公平競爭規(guī)律。

　　——我國海關(guān)制度有對外公開的海關(guān)法、關(guān)稅條例，還有不對外公布的如規(guī)范性的文件，規(guī)范性文件比正式發(fā)表的法律規(guī)章制度多，這離WTO透明度原則的要求還有一定距離。2001年我國新修訂的《海關(guān)法》確立了與WTO相適應(yīng)的新的海關(guān)估價制度，從根本原則上確立了國際通行的WTO要求的以“成交價格”為基準(zhǔn)的完稅價格確立體系。但具體實(shí)施細(xì)則及實(shí)際操作中還存在與世界貿(mào)易組織的規(guī)定不相符的條款和做法。在實(shí)際操作中，存在武斷、虛構(gòu)、任意估價、暗箱操作的現(xiàn)象。此外，由于目前我國國內(nèi)進(jìn)口商的守法程度遠(yuǎn)未達(dá)到WTO所要求的“誠信”標(biāo)準(zhǔn)，偽報、瞞報價格和低報價格等違法事情時有發(fā)生，偷逃稅情況嚴(yán)重，直接影響到我國財政收入十分重要和主要來源之一的關(guān)稅收入。從其他國家的實(shí)踐來看，實(shí)施世貿(mào)組織海關(guān)估價協(xié)議后，海關(guān)稅收會有不同程度的減收，這對發(fā)展中國家的影響可能更大一些。據(jù)世界海關(guān)組織統(tǒng)計，對發(fā)展中國家來說，海關(guān)稅收平均每年約減少4～5個百分點(diǎn)。因此，我國加入WTO后，海關(guān)反價格瞞騙的斗爭將十分嚴(yán)峻。

　　——反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅作為一種特別附加關(guān)稅，是WTO協(xié)議規(guī)定建立的促進(jìn)世界貿(mào)易公平、自由的有力保障手段。而我國由于企業(yè)缺乏自我保護(hù)意識，以及缺乏政府部門之間利益協(xié)調(diào)機(jī)制和政府對這類訴訟的主動出面支持，因而相對較少的動用這種手段來有效地保護(hù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)。我國現(xiàn)在征收的反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅，只是在1997年3月25日公布的《中華人民共和國反傾銷、反補(bǔ)貼條例》中籠統(tǒng)地提到；在《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》中，只見到“可以征收特別關(guān)稅”一詞。從1997年到現(xiàn)在，我國只有3次運(yùn)用了這個手段，而經(jīng)最終裁決確定征收反傾銷稅的只有新聞紙一案。

　　三、遵守并充分利用WTO各項規(guī)則，創(chuàng)新我國關(guān)稅制度

　　在加入WTO的新形勢下，我國的關(guān)稅制度已顯現(xiàn)出它的不足和嚴(yán)重缺陷。我們認(rèn)為，應(yīng)在WTO有關(guān)原則和協(xié)議允許范圍內(nèi)，規(guī)范、完善和創(chuàng)新現(xiàn)行的關(guān)稅制度，使其與世貿(mào)組織有關(guān)規(guī)定相適應(yīng)。

　?。ㄒ唬?在關(guān)稅減讓的同時合理安排關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)

　　1，公式中V表示在自由貿(mào)易時的每單位附加值， 表示在征收關(guān)稅后的每單位附加值。例如，在自由貿(mào)易情況下，某商品價格為100元，其中50元為進(jìn)口投入，50元為國內(nèi)附加價值。如果對該商品進(jìn)口征收20%的關(guān)稅，對其投入免稅，商品價格上升為120元，保護(hù)關(guān)稅使國內(nèi)價值增加到70元=120元，50元，這時對該商品的有效保護(hù)率ERP=（70元，50元）/50元=40%.如果對該商品進(jìn)口投入也征收10%的關(guān)稅，這時ERP=[100（1+20%），50（1+10%），50]/50=30%.如果對該商品投入征收30%的關(guān)稅，ERP=10%.可見，當(dāng)最終產(chǎn)品的名義稅率大于其投入原材料的名義稅率時，對最終產(chǎn)品的有效保護(hù)率大于名義稅率；反之，對最終產(chǎn)品的有效保護(hù)率小于名義稅率，甚至有可能出現(xiàn)負(fù)有效保護(hù)率。由于稅率結(jié)構(gòu)的上述特點(diǎn)，使大多數(shù)產(chǎn)業(yè)的有效保護(hù)率大大超過了名義稅率。按照有效保護(hù)理論 ，合理的關(guān)稅結(jié)構(gòu)應(yīng)該是最終產(chǎn)品關(guān)稅稅率最高 ，中間產(chǎn)品次之 ，原材料關(guān)稅最低或免關(guān)稅。我國在降低關(guān)稅時 ，應(yīng)該遵循有效保護(hù)率理論 ，在關(guān)稅總體水平下降的同時 ，從我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際出發(fā)，繼續(xù)降低投入品和一部分中間產(chǎn)品的關(guān)稅稅率，對制成品也將根據(jù)其在國際競爭中的比較優(yōu)勢狀況實(shí)行不同的合理稅率，從而形成投入品、中間產(chǎn)品、最終制成品由低到高的梯形的關(guān)稅結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的不同保護(hù)，使國內(nèi)產(chǎn)業(yè)在激烈的國際競爭中健康發(fā)展，從而有利于更好地充分利用國內(nèi)、國外兩個資源。

　?。ǘ┌凑辗瞧缫曉瓌t，實(shí)施公平、統(tǒng)一的關(guān)稅政策

　　在關(guān)稅稅率逐步降低的基礎(chǔ)上，大力清理整頓和削減關(guān)稅減免優(yōu)惠政策措施，解決因關(guān)稅大量減免稅所造成的腐蝕稅基現(xiàn)象。在調(diào)整加工貿(mào)易的來料、進(jìn)料進(jìn)口的征稅管理方面，可以借鑒國際通行做法，把加工貿(mào)易納入保稅區(qū)、出口加工區(qū)或指定的保稅工廠、保稅倉庫進(jìn)行保稅管理。產(chǎn)品進(jìn)口不進(jìn)入這些地點(diǎn)的，應(yīng)一律照章征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅或繳納相當(dāng)數(shù)額的保證金，再在加工成品出口時退還所征稅款或保證金，即把現(xiàn)行的“不征不退”，改為“有征有退”，以利于充分利用國內(nèi)外兩個資源，發(fā)展加工貿(mào)易。因此，我國的關(guān)稅制度將由原來的“高稅率、多減免、窄稅基、低征收”，朝著“低稅率、少優(yōu)惠、寬稅基、實(shí)征收”的方向逐步轉(zhuǎn)化，這樣關(guān)稅收入規(guī)模不僅不會降低，調(diào)控功能不僅不會弱化，而且會有實(shí)質(zhì)性的增強(qiáng)。

　　（三）充分重視征收特別關(guān)稅的作用，制定公布反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅法

　　雖然關(guān)稅是WTO體制下合法的貿(mào)易保護(hù)手段 ，但隨著關(guān)稅稅率的降低 ，正常的最惠國稅的保護(hù)作用逐漸減弱，競爭更為劇烈。通過征收特別關(guān)稅可以加大對傾銷和補(bǔ)貼等不正當(dāng)競爭行為的打擊力度，保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)。當(dāng)前，我國政府應(yīng)主動地運(yùn)用世貿(mào)組織有關(guān)條款，制定公布反傾銷、反補(bǔ)貼稅法，通過征收特別關(guān)稅，保護(hù)我國產(chǎn)業(yè)不受傾銷、補(bǔ)貼行為的損害，增強(qiáng)關(guān)稅的保護(hù)能力。

　?。ㄋ模┩晟坪ｊP(guān)估價辦法，建立新的海關(guān)估價機(jī)制

　　海關(guān)估價既不能變成阻礙貿(mào)易發(fā)展的非關(guān)稅壁壘，也不能使“成交價格”成為偽報、瞞報價格偷逃稅款的借口。為此，應(yīng)清理和廢除不符合WTO規(guī)定的舊文件、內(nèi)部文件，按照是否符合世貿(mào)組織各項制度、是否符合國際慣例和我國對外的各種承諾來修訂完善關(guān)于估價的法律法規(guī)和各項規(guī)章制度，健全新的海關(guān)估價法規(guī)體系，規(guī)范海關(guān)立法、執(zhí)法行為，提高統(tǒng)一性、透明度和可預(yù)見性。同時還要采取多項措施，將反價格瞞騙的防線前推后移?！扒巴啤笔侵负ｊP(guān)稅收職能部門在進(jìn)口貨物申報前主動對商品的完稅價格、稅則歸類、原產(chǎn)地等展開調(diào)研，強(qiáng)化稅收源頭控制；“后移”是指征管職能部門在進(jìn)口貨物放行以后，利用稅收監(jiān)控和后續(xù)稽查等手段，發(fā)現(xiàn)遺漏，及時補(bǔ)征稅款。試行進(jìn)口貨物價格申報制度，做好價格信息資料的收集、整理和反饋工作，更準(zhǔn)確更主動地掌握進(jìn)口商品的價格。建立反價格瞞騙協(xié)調(diào)配合機(jī)制，開展反價格瞞騙專項調(diào)查和常規(guī)價格稽查。加強(qiáng)估價理論、估價技術(shù)特別是反瞞騙技術(shù)及其相關(guān)技能的培訓(xùn)，不斷提高一線海關(guān)人員的稅收征管能力。努力改善稅收征管環(huán)境，向全社會公開估價法律制度、工作程序，明確進(jìn)口商的權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)估價法律法規(guī)的透明度，提高企業(yè)自覺守法意識。

　?。ㄎ澹└倪M(jìn)和完善出口退（免）稅機(jī)制

　　出口退（免）稅是各國稅收制度的重要組成部分，也是國際通行的稅收規(guī)則，它雖不屬于關(guān)稅法規(guī)范圍，但和一個國家的關(guān)稅政策密切相關(guān)。為了鼓勵本國產(chǎn)品出口，增強(qiáng)產(chǎn)品在國際上的競爭能力，市場經(jīng)濟(jì)國家一般都對出口貨物實(shí)行了以不含稅價格進(jìn)入國際市場的“零稅率”制度，即對在出口環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅給予退稅或免稅。目前，我國的出口退稅率為17%、15%、13%、5%四個檔次。我國加入WTO后，出口退稅在促進(jìn)對外貿(mào)易發(fā)展上的作用越來越大。適應(yīng)國際市場變化和出口商品結(jié)構(gòu)調(diào)整需要，有必要進(jìn)一步調(diào)整出口退（免）稅檔次，為多數(shù)企業(yè)提供一些個性化服務(wù)，使出口退（免）稅機(jī)制更加靈活、暢通，有利于加快國內(nèi)企業(yè)走入國際化的步伐。

　　（六）加快關(guān)稅人才培養(yǎng)

　　大力提高海關(guān)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力是加強(qiáng)關(guān)稅建設(shè)，提高關(guān)稅征管水平的一項基礎(chǔ)性工作。我國融入世界經(jīng)濟(jì)一體化客觀上要求我們必須站在戰(zhàn)略高度重視關(guān)稅管理人才的培養(yǎng)。當(dāng)前應(yīng)認(rèn)真組織廣大干部學(xué)習(xí)、研究WTO的有關(guān)協(xié)議、議定書和工作組報告，熟悉世貿(mào)組織的規(guī)則，加快培養(yǎng)一大批熟悉我國國情、了解我國法律法規(guī)、把握專業(yè)知識，具有較好外語水平并了解其他國家商業(yè)法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的新型人才。

　　參考文獻(xiàn)

　　（1）《中華人民共和國加入世界貿(mào)易組織議定書》，《經(jīng)濟(jì)日報》2002年1月26日。

　?。?）《中國加入工作組報告書》，《經(jīng)濟(jì)日報》2002年2月6日。

　?。?）石廣生主編《中國加入世界貿(mào)易組織知識讀本》，人民出版社2001年11月版。