開征社會(huì)保障稅逐漸得到了相關(guān)部門和人民群眾的認(rèn)可開征的研究工作也在深入進(jìn)行之中。并征一個(gè)新稅種除了構(gòu)建好其稅制外還要做好配套工作。筆者為此就開征社會(huì)保障稅的相關(guān)問題作一探討。

　　一、健全相關(guān)法制，保證社會(huì)保障功能的實(shí)現(xiàn)

　　我國(guó)社會(huì)保障法制建設(shè)先天不足沒有獨(dú)立的社會(huì)保障法制部門除殘疾人、婦女、老年人權(quán)益等方面頒布實(shí)行了相應(yīng)的法律以外社會(huì)保障的主要領(lǐng)域如社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助等方面的法律至今仍未建立。另外全國(guó)范圍的集約性立法嚴(yán)重缺乏地方社會(huì)保障法規(guī)建設(shè)畸形發(fā)展從省級(jí)到縣級(jí)人大頒布的有關(guān)法規(guī)、政策異常之多。因此社會(huì)保障立法勢(shì)在必行。完善的社會(huì)保障立法是制定社會(huì)保障有關(guān)法規(guī)、政策、條例的基礎(chǔ)，是社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職責(zé)。權(quán)限劃分的依據(jù)，也是對(duì)社會(huì)保障基金實(shí)行監(jiān)管的前提條件。

　　社會(huì)保障稅的實(shí)施必須以法律為依據(jù)應(yīng)建立社會(huì)保障法與社會(huì)保障稅法?！渡鐣?huì)保障法》應(yīng)嚴(yán)格界定社會(huì)保障的范圍、對(duì)象、水平、職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)以及組織體系、管理機(jī)構(gòu)、監(jiān)管程序等?！渡鐣?huì)保障稅法》應(yīng)明確納稅義務(wù)人。課稅對(duì)象、起征點(diǎn)、稅率、課稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠等。為了保證社會(huì)保障稅的規(guī)范化應(yīng)由全國(guó)人大進(jìn)行統(tǒng)一立法。關(guān)于社會(huì)保障稅的優(yōu)惠政策問題如稅收減免、稅收抵扣等制度必須規(guī)范化做到全國(guó)基本統(tǒng)一以利于勞動(dòng)力要素的流動(dòng)。對(duì)于少數(shù)民族邊遠(yuǎn)地區(qū)可以用專門條例做出特別規(guī)定。社會(huì)保障稅的立法中還涉及到中央和地方之間的稅收管理體制問題。我國(guó)地域遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平差異較大。短時(shí)間內(nèi)社會(huì)保障不能達(dá)到全國(guó)統(tǒng)籌水平。目前我國(guó)社會(huì)保障制度的改革目標(biāo)是努力達(dá)到省級(jí)統(tǒng)籌水平因而初期的社會(huì)保障稅只能作為地方稅種待時(shí)機(jī)成熟后由中央與地方共享根據(jù)地區(qū)間差異確定中央收入比例用于調(diào)節(jié)地區(qū)間的不平衡。

　　二、加強(qiáng)征收管理，多渠道籌措資金，以滿足社會(huì)保障財(cái)源需要

　　除了政府努力建立并完善有關(guān)法制外、稅務(wù)部門必須提高征收機(jī)關(guān)人員的素質(zhì)和技術(shù)水平加強(qiáng)社會(huì)保障稅的征收管理工作。在我國(guó)盡管一些重要稅種如增值稅、所得稅的有關(guān)法規(guī)已經(jīng)相對(duì)完善有著嚴(yán)格的懲處規(guī)定，但其偷逃稅現(xiàn)象仍屢見不鮮因此必須加大征管力度解決好征管當(dāng)中遇到的困難。可以預(yù)測(cè)社會(huì)保障稅在征管中容易遇到收入不明的問題。特別是工資制度的不規(guī)范加大了社會(huì)保障稅征管的難度。要解決以上難題首先必須深化工資制度的改革在開征社會(huì)保障稅的同時(shí)對(duì)國(guó)家公務(wù)員、財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位工作人員的工資作相應(yīng)調(diào)整，原因是這部分人員原工資沒有包含保障支出而對(duì)企業(yè)類工資不必調(diào)整因?yàn)榘嗄甏跗谄髽I(yè)的保障已全部由職工自己負(fù)擔(dān)。另外。由于目前社會(huì)中的分配差別主要體現(xiàn)在發(fā)放給職工的各種補(bǔ)貼上宜將已固定化的補(bǔ)貼加入工資的基數(shù)，作為征收的稅基，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則一定程度上降低社會(huì)保障稅的累退性。其次應(yīng)實(shí)現(xiàn)工資性收入的貨幣化建立實(shí)名制的個(gè)人工資性收入銀行帳戶用人單位通過銀行支付工資以利于稅務(wù)部門的稽核減少偷稅逃稅。加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保障稅的征管可以較大程度地滿足其支出的需要，但我國(guó)的社會(huì)保障基金籌集還面臨第一代參保者雙重負(fù)擔(dān)的問題。由于目前實(shí)行的是部分積累的社會(huì)保障制度他們不僅要為自己交稅還要為上一代交稅。因此需采取稅收、財(cái)政補(bǔ)助、基金運(yùn)營(yíng)等多渠道籌資鼓勵(lì)民間舉辦福利救濟(jì)事業(yè)。比如擴(kuò)大民間彩票發(fā)行規(guī)模將大部分收入用于補(bǔ)充社會(huì)保障基金。目前我國(guó)社會(huì)福利彩票年發(fā)行規(guī)模約為 60億元，籌集的社會(huì)福利基金 18億元如果每年發(fā)行200億元可獲得約60億元的收入。適當(dāng)壓縮發(fā)行成本收益會(huì)更可觀。

　　三、完善預(yù)算制度，優(yōu)化支出管理

　　社會(huì)保障稅收入是一種基金性收入與一般預(yù)算收入相比具有完全不同的性質(zhì)和專門的用途其收支應(yīng)自成體系單獨(dú)管理。我國(guó)可以在目前由經(jīng)常性預(yù)算性和建設(shè)性預(yù)算組成的復(fù)式預(yù)算基礎(chǔ)上增加一項(xiàng)社會(huì)保障預(yù)算將社會(huì)保障的收支全部納入社會(huì)保障預(yù)統(tǒng)一核算統(tǒng)一管理這樣有利于將社會(huì)保障基金的籌集和運(yùn)用署于國(guó)家法律的制約和監(jiān)督之下，更好地保證社會(huì)保障基金的安全和有效使用。作為社會(huì)保障預(yù)算主要資金來源的社會(huì)保障稅收入必須?？顚Ｓ貌荒鼙慌灿糜谝话泐A(yù)算項(xiàng)目。即使在社會(huì)保障預(yù)算的內(nèi)部不同稅目的收入也必須專門用于相應(yīng)的支付項(xiàng)目。

　　在我國(guó)目前的情況下。社會(huì)保障稅的稅率不可能很高這就限制了社會(huì)保障預(yù)算的資金來源數(shù)額。而社會(huì)保障稅支出又有較強(qiáng)的剛性其中養(yǎng)老金支出規(guī)模和水平會(huì)隨著生活水平的提高和人口老齡化的加速而不斷增長(zhǎng)醫(yī)療保險(xiǎn)支出會(huì)隨著醫(yī)療服務(wù)和藥品中高技術(shù)含量的增大而提高。失業(yè)保險(xiǎn)支出則會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的周期變化而有起伏。因此當(dāng)社會(huì)保障稅收不抵支出時(shí)一般預(yù)算收入應(yīng)給予必要的支持。

　　四、建立事權(quán)明晰、責(zé)任明確的社會(huì)保障管理體系，增強(qiáng)監(jiān)督力度

　　第一各級(jí)政府內(nèi)部建立協(xié)作分工的行政管理體系。涉及社會(huì)保障管理的部門有社會(huì)保障主管部門、財(cái)稅部門、金融部門。它們的分工為社會(huì)保障主管部門制定政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收財(cái)政監(jiān)督銀行發(fā)放。具體來說勞動(dòng)保障等社會(huì)保障行政主管部門的職能是制定各自職責(zé)范圍內(nèi)的社會(huì)保障政策，其下屬的社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理社會(huì)保障檔案和個(gè)人賬號(hào)按政策規(guī)定審核確認(rèn)社會(huì)保障對(duì)象的資格及其待遇標(biāo)準(zhǔn)處理有關(guān)社會(huì)保障的查詢、申訴和糾紛等事務(wù)承擔(dān)社會(huì)化管理服務(wù)工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征管法》和社會(huì)保障相關(guān)法律規(guī)定及肘足額地征收稅款繳入國(guó)庫(kù)。財(cái)政部門的主要職能是參與社會(huì)保障基金收入分配政策的研究制定編制和實(shí)施社會(huì)保障預(yù)算監(jiān)督社會(huì)保障基金管理使用按照社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)確認(rèn)的社會(huì)保障對(duì)象和支付標(biāo)準(zhǔn)將資金劃給銀行發(fā)行。銀行接受委托定期發(fā)放資金。

　　第二合理劃分中央和地方間的事權(quán)。中央政府集中精力解決社會(huì)保障基金籌集渠道、基金管理原則，提高社會(huì)保障待遇水平等重大問題。對(duì)困難地區(qū)的社會(huì)保障基金收支缺口中央政府要根據(jù)地方政府財(cái)政狀況通過專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付給予幫助。地方政府承擔(dān)籌資征管、支付標(biāo)準(zhǔn)制定、社會(huì)化發(fā)放等社會(huì)保障事權(quán)立足于自身努力力求足額籌措資金。

　　第三建立法律監(jiān)督。行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的機(jī)制。（1）法律監(jiān)督是根據(jù)經(jīng)濟(jì)法律、社會(huì)保障法和基本的管理?xiàng)l例對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)行過程實(shí)施全面監(jiān)督，依法查處各類違法、違規(guī)行為確?；鸬陌踩行н\(yùn)行。（2）行政監(jiān)督包括財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督即通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行、投資管理及預(yù)算審核等手段對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)行過程中有關(guān)行為進(jìn)行經(jīng)常性審核和檢查。稅務(wù)監(jiān)督主要通過稅法的執(zhí)行和日常征收管理對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、收支情況及納稅情況實(shí)施監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律制度對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行定期審核。以上幾個(gè)方面的監(jiān)督應(yīng)相互配合形成完整的行政監(jiān)督體系既重視基金使用的事后檢查，更要重視基金撥付中的追蹤檢查。（3）社會(huì)監(jiān)督是指由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的年度會(huì)計(jì)中B告進(jìn)行審計(jì)確保報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量并向社會(huì)公布。

　　五、盤活社會(huì)保障基金、實(shí)現(xiàn)保值增值

　　由于社會(huì)保障基金是廣大勞動(dòng)者在喪失勞動(dòng)能力或失去工作之后的最后保障也是維護(hù)社會(huì)安全穩(wěn)定的資金保證因此，社會(huì)保障基金的保值一定要避免風(fēng)險(xiǎn)基金投資應(yīng)當(dāng)兼顧安全性、流動(dòng)性和效益性的原則。當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保障基金已全面納入財(cái)政專戶實(shí)行收支兩條線管理此舉為防止保障基金被擠占挪用，保障其安全起到了至關(guān)重要的作用。但當(dāng)前所集中的基金基本上都存放于銀行由銀行提供一定的優(yōu)惠利率實(shí)現(xiàn)其保值增值。在銀行利率較低的情況下，容易受到通貨膨脹的影響，無法滿足人民群眾的社會(huì)保障需要。建議目前社會(huì)保障基金的一部分存入銀行以保證其流動(dòng)性、隨時(shí)支付的需要，基金結(jié)余部分宜由中央政府掌握投向除按照規(guī)定投資于國(guó)家發(fā)行的債券外應(yīng)當(dāng)積極探索更有利的投資方式如投資于效益高。收益穩(wěn)定的公共工程和公益設(shè)施的建設(shè)；證券組合投資即將政府債券、企業(yè)債券和股票根據(jù)他們各自特點(diǎn)按比例進(jìn)行投資以求得更大利益。成立由私人部門管理的“保障基金管理公司”，由其在國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的引導(dǎo)下負(fù)責(zé)基金的商業(yè)化運(yùn)營(yíng)，并引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制促使其取得較高收益也可適當(dāng)投資于經(jīng)政府權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可的信托基金和政府擔(dān)保的其它投資項(xiàng)目。地方政府的社會(huì)保障基金結(jié)余除按規(guī)定購(gòu)買國(guó)債外可按國(guó)家有關(guān)政策選擇投資風(fēng)險(xiǎn)投資。