稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常工作中根據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的權(quán)限和程序，依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人是否正確履行納稅人義務(wù)進(jìn)行審查、審核的具體行政執(zhí)法活動(dòng)。其中調(diào)查取證是稅務(wù)檢查實(shí)施執(zhí)法行為的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它對(duì)規(guī)范執(zhí)法行為，提高辦案質(zhì)量，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，正確運(yùn)用法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查職權(quán)有著重要的意義。

　　一、調(diào)查取證需掌握的基本內(nèi)容

　?。ǎ┒悇?wù)檢查工作中調(diào)查取證的特點(diǎn)

　　調(diào)查取證概括地講就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查人員在稅務(wù)檢查中依照法定程序獲取、收集、保存的，以此證明涉稅違法事實(shí)是否存在，責(zé)任的輕重以及與案件有關(guān)的一切事實(shí)的行政活動(dòng)。在稅務(wù)檢查過(guò)程中，調(diào)查取證始終貫穿著證據(jù)的收集、審查、判斷和認(rèn)定等一系活動(dòng)，因此它具有以下特點(diǎn)：

　　1.調(diào)取收集的證據(jù)是客觀存在的。涉稅違法案件的違法行為必然會(huì)以某種形態(tài)客觀存在，記載著某一具體事實(shí)及案情的各種消息，能夠證明案件的真實(shí)情況，因此這些作為證據(jù)的事實(shí)是客觀存在的，不以檢查人員的主觀意志為轉(zhuǎn)移。

　　2.調(diào)取收集的證據(jù)與案件存在必然聯(lián)系。在稅務(wù)檢查中所獲得的證據(jù)事實(shí)必須與被調(diào)查事實(shí)

　　有客觀聯(lián)系，即事實(shí)之間的關(guān)系，也就是說(shuō)證據(jù)事實(shí)能夠據(jù)以證明違法事實(shí)情況。但有些事實(shí)雖然與案件事實(shí)有某種客觀聯(lián)系，因其無(wú)法證明違法行為真實(shí)情況的不能當(dāng)作證據(jù)使用。

　　3.調(diào)取收集的證據(jù)應(yīng)符合法定程序。在稅務(wù)檢查中所取得的各類(lèi)證據(jù)從形式及來(lái)源上應(yīng)符合法律規(guī)定并具有法律事實(shí)的性質(zhì)，即檢查人員必須依照合法程序和方法收集、取得；必須具備合法形式；必須經(jīng)合法程序。

　　（二）稅務(wù)檢查工作中調(diào)查取證的作用

　　調(diào)查取證是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查的必經(jīng)程序，在稅務(wù)行政執(zhí)法中起著重要作用。

　　1.從實(shí)體上看，確定某一涉稅違法事實(shí)的結(jié)論均要以經(jīng)查證屬實(shí)的證據(jù)為基礎(chǔ)。我國(guó)法律適用的基本原則是以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中依法對(duì)某一涉稅法行為進(jìn)行查處時(shí)，必須要通過(guò)調(diào)查取證，以此證明涉稅違法事

　　實(shí)的存在，只有徹底查清涉稅違法案件事實(shí)，才能正確作出稅務(wù)處理決定。因此，調(diào)查取證工作對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出正確稅務(wù)處理決定是實(shí)體上的首要條件。

　　2.從程序上看，調(diào)查取證是作出稅務(wù)處理決定的前置性程序。稅務(wù)檢查的調(diào)查取證工作是《中華人民共和國(guó)征收管理法》、《行政處罰法》以及國(guó)家稅務(wù)總局制度的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，不履行就是失職。因此，在稅務(wù)檢查過(guò)程中首先要調(diào)查取證，確認(rèn)違法事實(shí)存在后再作出處理決定，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中必須做好調(diào)查取證工作，這也是依法行政對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的基本要求。

　　3.從內(nèi)容上看，調(diào)查取證必須能夠真實(shí)、客觀地反映案件違法事實(shí)。這是由證據(jù)的本質(zhì)所決定的，它是忠于事實(shí)真相客觀存在的。在稅務(wù)檢查中若沒(méi)有證據(jù)證明某一違法事實(shí)的存在，或者證據(jù)不充分、不完整，那么就無(wú)法確認(rèn)納稅主體的法律責(zé)任，因此，稅務(wù)檢查的調(diào)查取證工作是進(jìn)行稅務(wù)處理決定程序的重要環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)有效實(shí)施稅務(wù)檢查的重要內(nèi)容。

　　（三）稅務(wù)檢查工作中調(diào)查取證的主要方法

　　1.物證。對(duì)物證應(yīng)采取勘驗(yàn)、檢查的方法收集，一般應(yīng)提取原物，并制作相應(yīng)的筆錄記錄，還要向被檢查對(duì)象出示證物提取清單。

　　2.書(shū)證。對(duì)書(shū)證要提取原件，而且提取的原件必須完整，如不能提取原件的，可以復(fù)制、復(fù)印，但必須記載原件的出處。

　　3.證人證言、當(dāng)事人陳述。對(duì)證人證言及當(dāng)事人陳述，應(yīng)采用筆錄的形式收集，必須經(jīng)當(dāng)事人核對(duì)簽字并允許其更正補(bǔ)充。

　　4.檢查筆錄。檢查筆錄包括調(diào)查筆錄、詢(xún)問(wèn)筆錄、甚驗(yàn)筆錄。對(duì)檢查筆錄的內(nèi)容要客觀、全面準(zhǔn)確、清晰，完整地記錄查處涉稅案件的全部過(guò)程。

　　（四）稅務(wù)檢查工作中審查判所證據(jù)的要來(lái)

　　1.審查判斷證據(jù)的真實(shí)性。通過(guò)審查所獲得證據(jù)材料是否真實(shí)可靠，是否具有充分的證明作用，以判斷和保證涉稅案件證據(jù)的真實(shí)性和可靠性，為徹底查清稅收涉稅違法行為的事實(shí)奠定基礎(chǔ)。

　　2.審查判斷證據(jù)的準(zhǔn)確性。通過(guò)審查證據(jù)的材料是否全面、準(zhǔn)確地反映與涉稅案件待查事實(shí)，以保證涉稅案件證據(jù)的充分性和準(zhǔn)確性，從而全面查處納稅主體的稅收違法行為。

　　3.審查判斷證據(jù)的合法性。通過(guò)審查證據(jù)的獲得是否符合法律程序要求，從而判定是否取得有效證據(jù)，確定涉稅案件證據(jù)的證明效力，為稅務(wù)機(jī)關(guān)正確作出涉稅違法處理決定提供事實(shí)依據(jù)。

　　二、目前在調(diào)查取證工作中存在的問(wèn)題及對(duì)策

　?。ǎ┱{(diào)查取證工作存在的問(wèn)題

　　1.調(diào)查取證的程序及方式不規(guī)范。檢查人員在調(diào)查取證中，不注意獲取證據(jù)是否符合法定形式及程序。如檢查人員發(fā)現(xiàn)納稅人賬簿、記賬憑證有問(wèn)題時(shí)，因某些原因不能提取原件時(shí)，只是復(fù)印了賬簿、記賬憑證，未在該復(fù)印件上載明“與原件相同”及讓納稅人簽字等情形；還有對(duì)納稅人的陳述及所承認(rèn)的事實(shí)，檢查人員未用書(shū)面形式加以固定并經(jīng)陳述人核閱簽字，一旦納稅人不承認(rèn)某些事實(shí)時(shí)將無(wú)從查證，直接影響了查處案件的進(jìn)度和質(zhì)量。

　　2.保存證據(jù)的意識(shí)不強(qiáng)。在實(shí)際工作中檢查人員缺乏保存有效證據(jù)的意識(shí)，表現(xiàn)為在處理涉稅違法案件中，對(duì)一些納稅人接受了稅務(wù)處理決定，也按規(guī)定要求足額補(bǔ)繳了稅款、滯納金、罰款后，就將該案的一些證據(jù)遺棄，沒(méi)有很好的與案件其他材料一起入卷保存，一旦納稅人在法定期限內(nèi)提出行政復(fù)議或行政訴訟，做為被申請(qǐng)人或被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)，將會(huì)在行政復(fù)議程序或行政訴訟程序中陷入非常被動(dòng)的局面。

　　3.調(diào)查取證的內(nèi)容不完整。檢查人員在調(diào)查取證中對(duì)應(yīng)收集的書(shū)證、物證等證據(jù)不完整，如納稅人開(kāi)具“大頭小尾”發(fā)票問(wèn)題，應(yīng)將其有問(wèn)題的發(fā)票各聯(lián)全部收集，這樣才是一份完整有效的證據(jù)。另外，有些調(diào)查記錄、詢(xún)問(wèn)筆錄過(guò)于簡(jiǎn)單，不能全面反映涉稅違法案件的基本情況。

　　4.調(diào)查取證的針對(duì)性不強(qiáng)。在調(diào)查取證中，稅務(wù)檢查人員僅限于使用詢(xún)問(wèn)筆錄這一單一的證據(jù)類(lèi)型，對(duì)證明力度較強(qiáng)的原始證據(jù)材料的收集、運(yùn)用缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)于其他種類(lèi)的證據(jù)如視聽(tīng)資料、現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)等證據(jù)，尚不會(huì)或不能掌握和運(yùn)用，這樣使得涉稅違法行為從證據(jù)角度看顯得較為薄弱。

　?。ǘ┘訌?qiáng)和完善稅務(wù)檢查調(diào)查取證工作的建議

　　1.加強(qiáng)對(duì)調(diào)查取證工作重要性的認(rèn)識(shí)，提高稅務(wù)檢會(huì)的調(diào)查取證工作質(zhì)量。

　　一是加強(qiáng)調(diào)查取證工作重要性的認(rèn)識(shí)。思想是行動(dòng)的先導(dǎo)，只有樹(shù)立正確的認(rèn)識(shí)，才能全力以赴地開(kāi)展工作。因而只有充分認(rèn)識(shí)調(diào)查取證工作的重要性，認(rèn)識(shí)到調(diào)查取證對(duì)于規(guī)范執(zhí)法行為，提高辦案質(zhì)量的作用，深入研究調(diào)查取證的內(nèi)存規(guī)律，使檢查人員在檢查中善于獲取和運(yùn)用證據(jù)，這是做好稅務(wù)檢查工作的重要基礎(chǔ)。

　　二是善于收集、保存有效證據(jù)。稅務(wù)檢查人員在調(diào)查取證明，發(fā)現(xiàn)納稅有人有涉稅違法事實(shí)證據(jù)材料，必須嚴(yán)格按照法定程序及形式進(jìn)行收集，以確保證據(jù)來(lái)源的有效性和法律效力。另外，對(duì)收集取得的有效證據(jù)要進(jìn)行必要的整理登記，采取必要的保存措施，保證有效證據(jù)的安全與完整。

　　三是加強(qiáng)對(duì)有效證據(jù)的判斷能力。有效證據(jù)是判定和確認(rèn)涉稅違法事實(shí)的重要依據(jù)和手段，也是正確作出稅務(wù)處理決定的要素。在實(shí)際工作中審查判斷所獲得的證據(jù)材料是否有效顯得尤為重要，因此在調(diào)查取證工作中，面對(duì)大量的證據(jù)材料必須經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析研究，以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度與符合邏輯的審查方式，準(zhǔn)確判定涉稅違法事實(shí)的證據(jù)，不斷增強(qiáng)審查判斷證據(jù)的能力，使檢查人員在查處涉稅違法案件中取得事倍功半的成效。

　　2.制定稅務(wù)檢查的調(diào)查取證工作程序及規(guī)則，研究并確定調(diào)查取證的工作方法。

　　一是確立調(diào)查取證在稅務(wù)檢查工作中的地位，稅務(wù)檢查在行政執(zhí)法中是一種獨(dú)立的行政行為，而調(diào)查取證只是稅務(wù)檢查程序中的一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)稅務(wù)處理決定均包括兩方面即法律依據(jù)及事實(shí)根據(jù)，作為后者則需要稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)深入調(diào)查，收集相關(guān)資料來(lái)實(shí)現(xiàn)，所以說(shuō)調(diào)查取證在稅務(wù)檢查中具有舉足輕重的地位。在實(shí)際工作中稅務(wù)檢查與調(diào)查取證往往同時(shí)存在，因此，充分認(rèn)識(shí)調(diào)查取證在稅務(wù)檢查中的重要地位，才能真正推動(dòng)稅務(wù)檢查工作的深入開(kāi)展。

　　二是盡快制定有關(guān)調(diào)查取證的工作制度，調(diào)查取證工作是保證稅務(wù)檢查順利開(kāi)展的前提條件，做好調(diào)查取證工作有利于稅收違法事實(shí)的準(zhǔn)確查實(shí)和認(rèn)定，因此，應(yīng)盡快制定有關(guān)收集、整理、保存、審查、判斷證據(jù)工作程序和要求的規(guī)范性制度，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在調(diào)查取證工作中的權(quán)利和義務(wù)，使之規(guī)范化，程序化，充分發(fā)揮調(diào)查取證在稅務(wù)檢查中的作用。

　　三是積極探索有關(guān)調(diào)查取證的技巧和方法，在做好調(diào)查取證工作，有效開(kāi)展稅務(wù)檢查的同時(shí)，稅務(wù)檢查人員應(yīng)該認(rèn)真研究調(diào)查取證的方法和技巧，摸索和總結(jié)出一套科學(xué)、行之有效的調(diào)查取證工作方法和技巧，推動(dòng)稅務(wù)檢查工作的深入進(jìn)行，提高辦案質(zhì)量。