內(nèi)容提要：個體工商戶稅收征管質(zhì)量不理想，其主要問題：一是稅務(wù)機關(guān)對個體工商戶的監(jiān)控能力不足，二是難以準確核實納稅人的營業(yè)收入并造成稅負不公，三是對下崗失業(yè)人員的免稅政策給一些個人和企業(yè)提供了避稅空間。作者提出了稅務(wù)機關(guān)進一步加強個體稅收征管的建議：一是改進稅法宣傳方式，加大宣傳力度。二是加強稅源登記工作，做好源頭監(jiān)控管理，三是提高發(fā)票使用率，創(chuàng)造以票控稅的良好環(huán)境。四是科學(xué)、規(guī)范地進行定額征收管理，五是規(guī)范起征點管理，公平稅負。六是完善稅收政策，使下崗再就業(yè)優(yōu)惠落到實處。七是加大違法行為處理力度，提高公民依法納稅意識。

　　一、個體工商戶稅收征管中的主要問題

　　個體經(jīng)濟在促進生產(chǎn)力發(fā)展、解決就業(yè)、增加稅收等方面都起到了重要作用。由于征管條件和征管手段的限制，加上其經(jīng)營的分散性和交易的靈活性，對個體經(jīng)濟的稅源管理和稅款征收，一直是稅務(wù)部門較為薄弱的環(huán)節(jié)。

　?。ㄒ唬┒愒垂芾恚罕O(jiān)控能力不足。

　　個體工商戶辦理稅務(wù)登記比例較低，還存在一些未辦理工商登記但實際已開展生產(chǎn)經(jīng)營的個人，這類人絕大多數(shù)沒有辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)對他們的數(shù)量和生產(chǎn)經(jīng)營狀況也掌握得很少。其次是個體工商戶辦理稅務(wù)登記后涉稅行為不規(guī)范：不按時辦理納稅申報和繳納稅款，停業(yè)后提前開始經(jīng)營而不辦理復(fù)業(yè)手續(xù)，應(yīng)辦注銷而不辦注銷。其主要原因：1.個體經(jīng)濟征管條件復(fù)雜。個體工商業(yè)戶主要從事投資少，見效快的行業(yè)，成立的快，注銷的也快，流動性較大，這也給我們稅務(wù)機關(guān)管理上帶來了諸多不便。

　　一方面，我局有非正常和吊銷稅務(wù)登記的個體工商戶597戶，與正常經(jīng)營戶（1291戶）的比值為0.46：1，反映出稅收征管中存在著不正?，F(xiàn)象；另一方面，個體經(jīng)濟的經(jīng)營方式千差萬別，有定點經(jīng)營，也有流動經(jīng)營；有長年經(jīng)營，也有季節(jié)性經(jīng)營；有專業(yè)經(jīng)營，也有業(yè)余經(jīng)營；有自主經(jīng)營，也有承包經(jīng)營等等。經(jīng)營時間更較其他納稅人靈活，征管難度相對較大。

　　2.個體工商戶納稅意識薄弱。從個體工商戶從業(yè)人員狀況上看，由于文化素質(zhì)、納稅環(huán)境等因素的影響，納稅意識普遍淡薄。除表現(xiàn)在登記納稅等行為之上外，其他如許多納稅人對稅務(wù)登記證的使用不夠重視，有的納稅人認為辦理完稅務(wù)登記證按期繳稅，稅務(wù)登記證是否懸掛沒什么關(guān)系，有的納稅人辦完稅務(wù)登記證胡亂放置，檢查時找不到稅務(wù)登記證的情況普遍存在。

　　3.稅務(wù)機關(guān)征管力量不足。由于個體工商戶點多面廣，繳納稅款占全部稅收收入的比例小，稅務(wù)機關(guān)一般很少將個體稅收征管作為工作重點來抓，在納稅人意識較其他納稅人薄弱的情況下，對個體稅收征管的人力物力投入不足，征收、檢查的手段都不夠充分，與納稅人缺乏交流，對納稅人經(jīng)營狀況的變動所知甚少，甚至在實際工作中，明明納稅人仍在正常經(jīng)營，而我們卻無法及時聯(lián)系、落實工作的情況不為少見。

　　4.對違法行為處理力度不足。對個體稅收的稽查，往往只局限于群眾檢舉的個體戶，很少從堵塞稅收漏洞，整頓稅收秩序，公平稅收負擔(dān)的角度去主動查處個體戶的偷逃稅行為。同時對有違法行為的個體工商戶處理力度不足，在管理不到位的情況下，處罰之后沒有有效的管理，處罰也起不到應(yīng)有的作用。

　　（二）稅款征收：依法納稅難度大由于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，收入和支出以現(xiàn)金形式為主，銷售或服務(wù)對象也有相當(dāng)?shù)谋壤莻€人，索要發(fā)票的比例較低，即使稅務(wù)機關(guān)要求其建帳也無法對其帳簿的真實性加以控制。為此我市地稅部門實施以票控稅管理為主，定期定額管理為輔的稅款征收方式，但不論是以票控稅還是定額征稅，在現(xiàn)有的征管條件下都難以準確核實納稅人的營業(yè)收入，容易造成各種形式的稅負不公。

　　1、以票控稅辦法。納稅人實際開具發(fā)票的營業(yè)收入和未開具發(fā)票的營業(yè)收入之和為計稅依據(jù)，未開具發(fā)票收入額由納稅人自行申報，如貨物運輸業(yè)個體納稅人的未開票收入目前沒有征稅，而貨運業(yè)個體納稅人的業(yè)務(wù)對象大多是個人和規(guī)模較小的企事業(yè)單位，發(fā)票用量較少，未開具發(fā)票收入稅款流失的問題更加嚴重。已開具發(fā)票收入占總收入的比例在各行業(yè)、各業(yè)戶之間不盡相同，有些還差異較大，不能全面準確地反映經(jīng)營收入和應(yīng)繳稅款。此外，以票控稅也導(dǎo)致了發(fā)票方面違法行為的增加，如印制、出售假發(fā)票，套購倒賣發(fā)票，以及大量購領(lǐng)小面額發(fā)票以參加一次和二次開獎等問題。

　　2、定額征收管理。首先，稅務(wù)機關(guān)核定個體工商戶的營業(yè)收入時所采取的方法不夠規(guī)范，采取的標準尺度不盡相同，使得納稅人的稅收定額大于或小于其實際應(yīng)納稅款，造成稅負的畸輕畸重。其次，核定過程的人為性比重較大，易發(fā)生核定中的人情稅，以及吃拿卡要等違法行為，使得個體稅收征管本身所應(yīng)具有和體現(xiàn)的公正性、科學(xué)性大打折扣。

　　3、稅收起征點管理。為減輕小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)，自2003年起我市個體工商戶和個人營業(yè)稅起征點提高到月經(jīng)營收入5000元，但調(diào)整后起征點管理缺乏比較完備的制度保證，一是一些個體工商戶經(jīng)營的季節(jié)性比較強，日常管理中雖不足起征點，但年度中間可能出現(xiàn)連續(xù)幾個月高出起征點的情況，這樣就可能出現(xiàn)定稅管理的盲區(qū)。二是納稅人是否達到起征點一般由稅務(wù)機關(guān)核定，但受現(xiàn)有定稅評稅手段較為落后的影響，稅務(wù)人員的主觀判斷起著較大作用，易出現(xiàn)人情稅、關(guān)系稅，從而造成稅負不公。而且對一定數(shù)量的納稅人免予征稅，會使其他納稅人，特別是剛達起征點的個體戶往往因心理不平衡和不理解而不情愿納稅，給今后的稅收管理帶來困難。三是調(diào)高起征點的本意是在法律允許的范圍內(nèi)，最大限度降低經(jīng)營者負擔(dān)，讓其輕裝發(fā)展，但相當(dāng)多的經(jīng)營者并未真正理解國家的政策意圖，而是通過各種手段去隱瞞收入、鉆政策的空子，如將大規(guī)模經(jīng)營網(wǎng)點的大額營業(yè)收入“化整為零”，分散成若干個小規(guī)模小額收入，從而享受不達起征點的稅收優(yōu)惠，侵蝕國家稅收。

　　（三）再就業(yè)優(yōu)惠政策：提供避稅空間為落實國家關(guān)于促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)的政策，我市規(guī)定下崗失業(yè)人員憑《再就業(yè)優(yōu)惠證》從事個體經(jīng)營可享受3年的免稅待遇。出臺這一政策的目的是在下崗失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)初期給予稅收優(yōu)惠，為其創(chuàng)造更好的生存和發(fā)展條件。但該政策在執(zhí)行中由于與其他政策的配套銜接不夠，導(dǎo)致一些問題的出現(xiàn)：1.原有的個體工商戶為享受免稅待遇，將負責(zé)人變更為持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員，或者企業(yè)注銷后重新以下崗失業(yè)人員名義注冊為個體戶，這其中不乏有一些經(jīng)濟規(guī)模大、效益好的納稅人，而稅款也就全部流失。

　　2.只管理不征稅管戶大量出現(xiàn)，容易使稅務(wù)干部產(chǎn)生麻痹思想而放松管理。另外，只用票不納稅的問題給發(fā)票管理提出了新的課題，免稅戶仍需照常供給發(fā)票，若放松管理力度，極易造成發(fā)票使用、管理上的漏洞，如將發(fā)票提供給其他納稅人使用，進而形成偷稅。

　　二、加強個體經(jīng)營稅收管理的建議

　　要把個體稅收征管放到依法治稅的大局上來看，而不能僅僅為完成稅收任務(wù)而抓稅收管理。一方面要積極研究個體稅收征管中存在的新情況、新問題，制定新措施，努力增強改革意識、法制意識和服務(wù)意識；另一方面在人力、物力配備上要重視個體稅收征管，把有較強工作能力和工作經(jīng)驗的同志充實到個體稅收征管崗位上。

　?。ㄒ唬└倪M稅法宣傳方式，加大宣傳力度。

　　要持之以恒地開展宣傳月、宣傳周等專項宣傳活動，辦好稅法公告、公示，重視一對一、面對面的直接交流，緊緊抓住稅收“取之于民，用之于民”的特點，進行深化宣傳，使個體工商戶明白納稅義務(wù)和不盡義務(wù)應(yīng)負的法律責(zé)任，消費者清楚消費后有索要發(fā)票的權(quán)利等。還要通過培訓(xùn)及完善辦稅服務(wù)廳功能等措施，不斷優(yōu)化服務(wù)。

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