[摘　要]總部經(jīng)濟(jì)是伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的快速發(fā)展出現(xiàn)的一種新的經(jīng)濟(jì)理念。總部企業(yè)在某個(gè)區(qū)域中心城市的聚集，會(huì)對(duì)該區(qū)域產(chǎn)生稅收貢獻(xiàn)效應(yīng)，正確認(rèn)識(shí)總部經(jīng)濟(jì)模式下的稅源特點(diǎn)，對(duì)進(jìn)一步研究總部經(jīng)濟(jì)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)是非常必要的。

　　[關(guān)鍵詞]總部企業(yè)　總部經(jīng)濟(jì)　稅源特點(diǎn)

　　總部經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)的新亮點(diǎn)，在我國(guó)也已成為發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)的一種新思路、新視角，目前北京、上海、廣州、深圳、杭州、青島、西安、武漢等中心城市都在吸引總部企業(yè)，發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)，其主要原因在于總部經(jīng)濟(jì)作為發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，不僅可以促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的快速、健康和可持續(xù)發(fā)展，還能對(duì)區(qū)域稅收做出貢獻(xiàn)，同時(shí)，一個(gè)區(qū)域的稅收規(guī)模又會(huì)對(duì)該區(qū)域的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。正因?yàn)槿绱耍髦行某鞘性诎l(fā)展總部經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，特別關(guān)注總部經(jīng)濟(jì)對(duì)區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)，這也使得分析總部經(jīng)濟(jì)模式下的稅源特點(diǎn)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、總部企業(yè)與總部經(jīng)濟(jì)

　?。ㄒ唬┛偛科髽I(yè)及其分類

　　總部經(jīng)濟(jì)是因總部企業(yè)在某一區(qū)域聚集，并帶動(dòng)該區(qū)域相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而形成的一種區(qū)域經(jīng)濟(jì)形態(tài)，目前對(duì)總部企業(yè)存在諸多的界定，尚無(wú)統(tǒng)一的定義，筆者認(rèn)為總部企業(yè)是指企業(yè)高層管理人員所在的機(jī)構(gòu)，是一個(gè)企業(yè)或集團(tuán)的戰(zhàn)略決策中心、投融資中心和行政管理中心。總部承擔(dān)戰(zhàn)略性決策并直接控制投資、融資、財(cái)務(wù)、人事、法律等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)在企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一配置研發(fā)、銷售、采購(gòu)、廣告等業(yè)務(wù)?？偛科髽I(yè)可以是一個(gè)功能中心，也可以是多個(gè)功能中心的不同組合，可以說(shuō)，非制造業(yè)的功能中心就是總部企業(yè)。

　　總部企業(yè)可按不同的分類標(biāo)準(zhǔn)劃分為多種類型，諸如：（1）按管轄的區(qū)域范圍分類，可分為區(qū)域性總部和全球性總部；（2）按資金控制權(quán)分類，可分為戰(zhàn)略導(dǎo)向性總部、資產(chǎn)導(dǎo)向性總部和操作導(dǎo)向性總部； （3）按價(jià)值鏈分工分類，可分為管理總部、投融資總部、研發(fā)總部、營(yíng)銷總部、采購(gòu)總部和生產(chǎn)總部等，或者是以上各種功能總部的排序組合；（4）按企業(yè)縱向管理結(jié)構(gòu)分類，可分為一級(jí)總部、二級(jí)總部、三級(jí)總部等；（5）按企業(yè)橫向管理結(jié)構(gòu)分類，可分為行政總部、投資總部、融資總部、研發(fā)總部、銷售總部、采購(gòu)中心、（跨國(guó)公司）地區(qū)總部、辦事處、代表處等。

　?。ǘ┛偛拷?jīng)濟(jì)形成的原因

　　總部經(jīng)濟(jì)是伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的不斷加深而出現(xiàn)的一種新的經(jīng)濟(jì)理念，是中心城市由于其獨(dú)特的資源優(yōu)勢(shì)吸引企業(yè)將總部在該區(qū)域集結(jié)，而將其加工制造基地向具有一般資源比較優(yōu)勢(shì)的區(qū)域集中，使得企業(yè)內(nèi)部不同組織結(jié)構(gòu)與區(qū)域資源實(shí)現(xiàn)最優(yōu)空間組合，它不僅會(huì)降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)還會(huì)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。

　　企業(yè)將其總部和加工制造基地實(shí)現(xiàn)空間上的分離，是企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)合理、有效配置的結(jié)果，這是因?yàn)槠髽I(yè)可以同時(shí)利用發(fā)達(dá)地區(qū)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)各自的比較優(yōu)勢(shì)資源，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化。發(fā)達(dá)地區(qū)擁有信息廣泛、靠近政策決策中心、高級(jí)人才大量聚集等企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性資源，欠發(fā)達(dá)地區(qū)擁有土地、能源、一般加工工人等常規(guī)性資源。發(fā)達(dá)地區(qū)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)資源的稟賦差異較大，通常在發(fā)達(dá)的中心城市，戰(zhàn)略資源密集成本低，常規(guī)資源稀缺成本高；在欠發(fā)達(dá)地區(qū)，常規(guī)資源密集成本低，戰(zhàn)略資源稀缺成本高。如果企業(yè)將總部布局在發(fā)達(dá)的中心城市，而將加工制造基地布局在欠發(fā)達(dá)地區(qū)，可以使企業(yè)以較低的成本價(jià)格同時(shí)取得中心城市的戰(zhàn)略資源和欠發(fā)達(dá)地區(qū)的常規(guī)資源，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)不同區(qū)域的優(yōu)勢(shì)資源在同一個(gè)企業(yè)的重新配置。多個(gè)總部企業(yè)聚集在中心城市，并由此衍生出金融、保險(xiǎn)、戰(zhàn)略咨詢等一系列知識(shí)型服務(wù)業(yè)集群，知識(shí)型服務(wù)業(yè)集群又進(jìn)一步帶動(dòng)了一般服務(wù)業(yè)的發(fā)展，由此形成總部經(jīng)濟(jì)。

　　總部經(jīng)濟(jì)形成的理論可以歸納為以下幾個(gè)方面：價(jià)值鏈分工理論、比較優(yōu)勢(shì)理論、企業(yè)戰(zhàn)略理論、企業(yè)組織理論、產(chǎn)業(yè)集群理論、區(qū)域發(fā)展理論、中心外圍效應(yīng)理論等，其中價(jià)值鏈分工理論構(gòu)成了總部經(jīng)濟(jì)理論的重要基礎(chǔ)。從價(jià)值鏈分工理論的角度看，總部經(jīng)濟(jì)是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下誕生的，經(jīng)濟(jì)的全球化演化為市場(chǎng)的全球化，市場(chǎng)的全球化又明顯地表現(xiàn)為價(jià)值鏈的重組。企業(yè)價(jià)值鏈的形成過(guò)程，也是邊際利潤(rùn)的形成過(guò)程，這是因?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)價(jià)值增值活動(dòng)，都會(huì)對(duì)企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。價(jià)值鏈分為企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)在提供其所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)，研發(fā)產(chǎn)品、制造產(chǎn)品、市場(chǎng)營(yíng)銷和提供服務(wù)等的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分別處于價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，而各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值增值活動(dòng)所需要投入的資源是不同的。比如技術(shù)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)和售后服務(wù)環(huán)節(jié)是知識(shí)密集型或者是技術(shù)密集型的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，在這些環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多投入的是人力資本，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所需要的戰(zhàn)略性資源。而產(chǎn)品的加工制造環(huán)節(jié)是資源密集型和勞動(dòng)密集型的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多投入的是土地、能源、機(jī)器設(shè)備和一般加工工人等資本，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所需要的常規(guī)性資源。企業(yè)（集團(tuán)）為了追求價(jià)值的最大化，就必須提高價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的邊際利潤(rùn)，而價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)邊際利潤(rùn)的提高，是以降低價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)投入的資源成本為前提的。因此，按照價(jià)值鏈分工理論，企業(yè)（集團(tuán)）將高級(jí)人才資本投入多的環(huán)節(jié)安排在戰(zhàn)略資源密集的中心城市，將土地、能源、機(jī)器設(shè)備和一般加工工人等資本投入多的環(huán)節(jié)，安排在常規(guī)資源密集的欠發(fā)達(dá)地區(qū)，就可以使總部企業(yè)和加工制造基地分別獲取到各自所需的較低的資源成本，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的最大增值。

　　二、總部經(jīng)濟(jì)對(duì)區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)

　　從經(jīng)濟(jì)到稅源再到稅收，是組織稅收收入的基本路徑，所以談及總部經(jīng)濟(jì)對(duì)區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)，就不能不談及經(jīng)濟(jì)和稅源。在總部經(jīng)濟(jì)模式下，總部經(jīng)濟(jì)對(duì)區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)在很大程度上取決于總部經(jīng)濟(jì)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做出的貢獻(xiàn)?？偛拷?jīng)濟(jì)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在總部企業(yè)在自身直接創(chuàng)造GDP的同時(shí)，還通過(guò)帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展間接創(chuàng)造GDP，這也是一個(gè)區(qū)域根據(jù)本地資源優(yōu)勢(shì)發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)的重要依據(jù)之一。我們知道，未來(lái)在國(guó)家和地區(qū)之間展開(kāi)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，不是僅僅發(fā)生在孤立的產(chǎn)業(yè)之間，更多的是發(fā)生在產(chǎn)業(yè)集聚上，總部經(jīng)濟(jì)就可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)，總部企業(yè)作為產(chǎn)業(yè)集聚的初端，它可以導(dǎo)致相關(guān)產(chǎn)業(yè)的新生和集聚，從而實(shí)現(xiàn)該區(qū)域GDP的乘數(shù)增長(zhǎng)，珠三角、長(zhǎng)三角兩大經(jīng)濟(jì)區(qū)域的產(chǎn)業(yè)集聚就充分證實(shí)了這一點(diǎn)。經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放20多年的發(fā)展，珠三角已形成了主要以輕工制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、與貿(mào)易相關(guān)的服務(wù)業(yè)和物流業(yè)組成的產(chǎn)業(yè)集群，長(zhǎng)三角也已經(jīng)形成了包括集成電路產(chǎn)業(yè)、電腦制造業(yè)、重化學(xué)工業(yè)等一系列產(chǎn)業(yè)聚集群。廣州、上海作為這兩大經(jīng)濟(jì)區(qū)域吸引總部企業(yè)的中心城市，其產(chǎn)業(yè)集聚的乘數(shù)效應(yīng)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)是不庸置疑的?？偛拷?jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)不僅表現(xiàn)在某一產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)，更表現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)集聚的乘數(shù)效應(yīng)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)。因?yàn)?，隨著總部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)帶來(lái)第三產(chǎn)業(yè)與第一、第二產(chǎn)業(yè)的高效鏈接與融合，使第三產(chǎn)業(yè)得以大力發(fā)展，同時(shí)，第三產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)也會(huì)得到調(diào)整，新興第三產(chǎn)業(yè)在第三產(chǎn)業(yè)中將居于主導(dǎo)地位，一般服務(wù)業(yè)會(huì)受到新興第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步推動(dòng)。總部經(jīng)濟(jì)將通過(guò)總部企業(yè)自身創(chuàng)造的GDP及其帶動(dòng)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的GDP，共同推動(dòng)區(qū)域GDP的快速增長(zhǎng)。

　　經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為稅收增長(zhǎng)提供源泉和動(dòng)力，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響最為直接，也最為顯著。一定時(shí)期三次產(chǎn)業(yè)的增加值之和等于同期的GDP，同樣，一定時(shí)期的稅收主要來(lái)源于該時(shí)期三次產(chǎn)業(yè)的增加值或GDP.有關(guān)研究資料表明，在正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況下，經(jīng)濟(jì)稅源提供的稅收收入應(yīng)占到稅收收入總額的70-80%或以上；稅收收入增長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)基本保持同步。有的學(xué)者在對(duì)我國(guó)1998-2001年四年間稅收增收情況進(jìn)行量化分析后認(rèn)為，四年間稅收收入的增收有55.2%來(lái)自經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素。由此可以推斷，總部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作為區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，其發(fā)展必然會(huì)對(duì)所在區(qū)域的稅收做出貢獻(xiàn)。以廣州市東山區(qū)為例，2002年占該區(qū)企業(yè)總數(shù)2%的總部企業(yè)，其自身直接創(chuàng)造的利潤(rùn)總額達(dá)10億元，占全區(qū)企業(yè)利潤(rùn)的70%左右；總部企業(yè)繳納的稅收占全區(qū)地稅總收入的80%，成為該區(qū)稅收收入的主要來(lái)源。同時(shí)，由于總部企業(yè)的聚集，使得同期東山區(qū)第三產(chǎn)業(yè)的增加值占全區(qū)GDP的90%多，三產(chǎn)的從業(yè)人員超過(guò)全區(qū)從業(yè)人員的80%.

　　該區(qū)總部經(jīng)濟(jì)直接創(chuàng)造的企業(yè)利潤(rùn)達(dá)10億元，占全區(qū)企業(yè)利潤(rùn)的七成多。雖然總部企業(yè)數(shù)量?jī)H占全區(qū)企業(yè)總數(shù)的2%，但其繳納的稅額卻占了全區(qū)地稅總收入的八成，成為該區(qū)稅收的主要來(lái)源。同期東山區(qū)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP九成多，從業(yè)人員比重超過(guò)八成。廣州東山區(qū)的上述數(shù)據(jù)還表明，在總部經(jīng)濟(jì)模式下，總部經(jīng)濟(jì)對(duì)區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)，不僅包括總部企業(yè)自身創(chuàng)造的直接稅收，而且還包括其帶動(dòng)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的間接稅收。

　　三、總部經(jīng)濟(jì)稅源特點(diǎn)分析

　?。ㄒ唬┛偛科髽I(yè)自身稅源特點(diǎn)分析

　　總部企業(yè)對(duì)所在區(qū)域貢獻(xiàn)的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅）、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、資源稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等，從這些稅種對(duì)區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)上看，有的稅種表現(xiàn)為不確定性和流動(dòng)性，有的稅種則表現(xiàn)為相對(duì)穩(wěn)定性。

　　1.增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種稅源具有不確定性和流動(dòng)性

　　在總部經(jīng)濟(jì)模式下，總部企業(yè)貢獻(xiàn)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的稅源具有不確定性和流動(dòng)性。這是因?yàn)?，企業(yè)可以將企業(yè)（集團(tuán)）創(chuàng)造的大部分稅收，這里主要是指設(shè)在總部企業(yè)所在區(qū)域以外地區(qū)（以下簡(jiǎn)稱“其他地區(qū)”）的子公司、分公司創(chuàng)造的稅收轉(zhuǎn)移至總部企業(yè)，也可以將總部企業(yè)自身創(chuàng)造的稅收轉(zhuǎn)移至其他地區(qū)的子公司、分公司，這完全取決于企業(yè)（集團(tuán)）的整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略，但無(wú)論哪種方式的選擇都會(huì)對(duì)總部企業(yè)所在區(qū)域的稅收產(chǎn)生影響。上述稅種的稅源不確定和流動(dòng)的具體表現(xiàn)為：

　?。?）與總部企業(yè)地域上形成分離的子公司、分公司貢獻(xiàn)的稅收可以通過(guò)一定的方式轉(zhuǎn)移到企業(yè)總部，形成總部企業(yè)對(duì)其所在區(qū)域的稅收貢獻(xiàn)。稅源轉(zhuǎn)移的方式主要有兩種，一是轉(zhuǎn)移收入，即總部企業(yè)通過(guò)建立銷售控制體系（銷售總部），將設(shè)在其他地區(qū)的子公司、分公司的產(chǎn)品以低于市場(chǎng)價(jià)、成本價(jià)，甚至低于成本價(jià)銷售給母公司或總公司，將銷售收入轉(zhuǎn)移到總部企業(yè)，形成總部企業(yè)的收入，進(jìn)而形成總部企業(yè)貢獻(xiàn)的增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。二是合并納稅，此方法不通過(guò)轉(zhuǎn)移銷售收入，而直接通過(guò)匯總合并繳納企業(yè)所得稅的方式，將其他地區(qū)的子公司、分公司的利潤(rùn)匯總至企業(yè)總部，形成總部企業(yè)向其所在區(qū)域貢獻(xiàn)的企業(yè)所得稅。這兩種稅源轉(zhuǎn)移方式的運(yùn)用，會(huì)使總部企業(yè)對(duì)其所在區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)超過(guò)其自身創(chuàng)造的稅收。

　?。?）總部企業(yè)可以通過(guò)資金的控制權(quán)、通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式，將總部企業(yè)自身創(chuàng)造的稅收，從總部企業(yè)轉(zhuǎn)移至其他地區(qū)的子公司、分公司。比如，總部企業(yè)將研發(fā)成果低價(jià)銷售給其他地區(qū)的子公司、分公司，將其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅中的一部分稅收轉(zhuǎn)移給子公司、分公司，形成子公司、分公司向其所在地貢獻(xiàn)的稅收。在這種情況下，總部企業(yè)對(duì)其所在區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)可能會(huì)低于其自身創(chuàng)造的稅收。

　　造成總部企業(yè)貢獻(xiàn)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅等稅種稅源不確定和流動(dòng)的原因，主要是由于企業(yè)是“經(jīng)濟(jì)人”，即每個(gè)企業(yè)都有其各自的經(jīng)濟(jì)利益，在不違反法律法規(guī)的前提下，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都是為了獲取自身稅后利潤(rùn)的最大化，稅后利潤(rùn)的最大化就意味著企業(yè)成本的最小化。為了降低企業(yè)的整體稅負(fù)，企業(yè)會(huì)通過(guò)各種方式將稅收轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，同時(shí)我國(guó)各地區(qū)適用稅收政策的差異、非稅政策的差異以及企業(yè)自身組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整等，也都使這種稅源轉(zhuǎn)移成為可能。具體原因表現(xiàn)在：一是稅收優(yōu)惠政策及優(yōu)惠期限的產(chǎn)業(yè)?？偛科髽I(yè)與設(shè)在其他地區(qū)的子公司、分公司或常設(shè)機(jī)構(gòu)享受的稅收優(yōu)惠政策以及優(yōu)惠期限存在差異，總部企業(yè)可以通過(guò)改變與子公司、分公司的收入結(jié)算方式，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)。二是企業(yè)在不同經(jīng)營(yíng)周期所做的動(dòng)態(tài)稅收籌劃。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期包括初創(chuàng)、成長(zhǎng)、繁榮和衰退四個(gè)周期，企業(yè)在這四個(gè)周期的獲利能力是不同的，創(chuàng)造的稅收也是不同的，為了降低稅負(fù)，企業(yè)必須進(jìn)行動(dòng)態(tài)稅收籌劃。以從屬機(jī)構(gòu)不同形式的選擇為例，總部企業(yè)是經(jīng)過(guò)成長(zhǎng)期走向成熟期的企業(yè)，在初創(chuàng)時(shí)期，企業(yè)可以選擇設(shè)立分公司的形式，因?yàn)槠髽I(yè)在設(shè)立初期，其產(chǎn)生虧損的可能性很大，運(yùn)用分公司這種形式從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以用其產(chǎn)生的虧損沖減總公司的利潤(rùn)，從而減少總公司的應(yīng)納稅額。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入成熟期后，企業(yè)可以選擇設(shè)立子公司的形式，這樣可以充分利用國(guó)家對(duì)新建企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。三是企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。為了實(shí)施整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)可以根據(jù)需要進(jìn)行逆向避稅籌劃，在這種情況下納稅人不僅不減少稅收負(fù)擔(dān)，反而會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。納稅人在運(yùn)用這種方法時(shí)，減輕稅負(fù)已不是其主要目的，而尋求企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)策略等其他目的則成為運(yùn)用此方法的決定因素。比如，企業(yè)為了擴(kuò)大規(guī)模和占領(lǐng)市場(chǎng)，或?yàn)榱藵M足政府有關(guān)部門的要求以及上級(jí)部門的考核指標(biāo)，往往要實(shí)施一些特定的經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略，采用逆向避稅可以促使戰(zhàn)略的成功實(shí)施，由此會(huì)形成稅源向高稅地區(qū)流動(dòng)。例如某總部企業(yè)設(shè)在中心城市的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，本應(yīng)享受國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但在采用逆向避稅籌劃時(shí)，總部企業(yè)創(chuàng)造的一部分稅收也可能轉(zhuǎn)移至其他地區(qū)的子公司或分公司，形成對(duì)其他地區(qū)的稅收貢獻(xiàn)。總部經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，就是企業(yè)的總部與其從事加工制造的子公司、分公司形成地域上的分離，這就使得企業(yè)（集團(tuán)）創(chuàng)造的稅收，會(huì)在企業(yè)總部與設(shè)在其他地區(qū)的子公司、分公司所在區(qū)域之間進(jìn)行流動(dòng)?？偛科髽I(yè)對(duì)其所在區(qū)域貢獻(xiàn)稅收的大小，取決于企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，而我國(guó)各地區(qū)間稅收政策的差異又會(huì)為這種稅源的流動(dòng)提供可能。

　　2.個(gè)人所得稅和其他各稅稅源具有相對(duì)穩(wěn)定性

　　總部企業(yè)從功能上看，可以有管理型總部、投資和融資型總部、產(chǎn)品研發(fā)型總部、市場(chǎng)營(yíng)銷型總部、采購(gòu)型總部和生產(chǎn)型總部等，總部企業(yè)也可以是上述不同功能型總部企業(yè)的不同排列組合。這些總部企業(yè)從人員構(gòu)成來(lái)看，主要是由大量的高級(jí)管理人員、高級(jí)技術(shù)人員、高級(jí)營(yíng)銷人員等組成。有資料表明，這些高級(jí)人才的平均工資水平大約高出全國(guó)職工平均工資的三倍，這對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅近一半的收入來(lái)自工資、薪金所得來(lái)說(shuō)，這些高級(jí)人才的工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅，無(wú)疑對(duì)區(qū)域稅收貢獻(xiàn)是較大的。此外總部企業(yè)的一些高管人員還會(huì)有股息、紅利所得，而根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的規(guī)定，無(wú)論是工資、薪金所得還是股息、紅利所得，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，都應(yīng)由總部企業(yè)代扣稅款，并向總部企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代為繳納?？偛科髽I(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅對(duì)區(qū)域稅收來(lái)說(shuō)，不僅是一筆可觀的稅收收入，而且稅源穩(wěn)定，即總部企業(yè)代扣的個(gè)人所得稅，不會(huì)像總部企業(yè)創(chuàng)造的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅那樣，有可能轉(zhuǎn)移到其他地區(qū)的子公司、分公司，形成對(duì)其他區(qū)域的稅收貢獻(xiàn)。

　　總部企業(yè)繳納的其他各稅，如房產(chǎn)稅、契稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等，雖然與主體稅種相比，這些稅種稅額較少，但它們通常不會(huì)受到總部企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的影響，也不會(huì)像主體稅種那樣具有不確定性和流動(dòng)性?？偛科髽I(yè)創(chuàng)造的這些稅收，稅源穩(wěn)定，可以全部表現(xiàn)為對(duì)總部企業(yè)所在區(qū)域稅收的貢獻(xiàn)。

　?。ǘ┛偛科髽I(yè)帶動(dòng)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅源特點(diǎn)分析

　　總部企業(yè)在某區(qū)域的聚集會(huì)帶動(dòng)該區(qū)域相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。帶動(dòng)的第三產(chǎn)業(yè)具體包括：由銀行、證券、信托、保險(xiǎn)、租賃等組成的金融服務(wù)業(yè)；由通信、網(wǎng)絡(luò)、傳媒、咨詢等組成的信息服務(wù)業(yè)；由會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、法律服務(wù)等組成的中介服務(wù)業(yè)；由教育、培訓(xùn)、會(huì)議展覽、國(guó)際商務(wù)、現(xiàn)代物流等組成的新型服務(wù)業(yè)等，此外還包括房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、餐飲業(yè)、娛樂(lè)健身業(yè)等。

　　這些相關(guān)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的稅收包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及房產(chǎn)稅、契稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等稅種，這些稅種的稅源對(duì)總部企業(yè)所在區(qū)域的貢獻(xiàn)是相對(duì)穩(wěn)定的，但不同行業(yè)也有其不同的特點(diǎn)。

　　1.金融保險(xiǎn)業(yè)稅源特點(diǎn)

　　金融保險(xiǎn)業(yè)繳納的主要稅種是營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。其中營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指：（1）銀行，包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行；（2）信用合作社；（3）證券公司；（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金；（5）保險(xiǎn)公司。金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，其計(jì)稅依據(jù)則根據(jù)金融保險(xiǎn)企業(yè)提供的服務(wù)項(xiàng)目不同分別進(jìn)行規(guī)定。金融保險(xiǎn)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，適用稅率為33%，其納稅地點(diǎn)為國(guó)家政策性銀行和商業(yè)性銀行系統(tǒng)，分別以獨(dú)立核算的總行、分行為納稅人；中國(guó)人民保險(xiǎn)公司系統(tǒng)的所得稅，分別以獨(dú)立核算的總公司、分公司為納稅人；地方銀行和保險(xiǎn)公司、信托投資公司、證券公司及城市信用社等非銀行金融企業(yè)，均以獨(dú)立核算的企業(yè)為納稅人?？偛科髽I(yè)衍生的金融保險(xiǎn)企業(yè)，其創(chuàng)造的營(yíng)業(yè)稅通?？梢载暙I(xiàn)給總部企業(yè)所在區(qū)域，但企業(yè)所得稅則視衍生的金融保險(xiǎn)企業(yè)是否是獨(dú)立核算的總行、分行或總公司、分公司而定，只有獨(dú)立核算的總行、分行或總公司、分公司，其創(chuàng)造的企業(yè)所得稅，才能貢獻(xiàn)給總部企業(yè)所在區(qū)域。

　　2.信息服務(wù)業(yè)、中介服務(wù)業(yè)、新型服務(wù)業(yè)（除現(xiàn)代物流業(yè)）稅源特點(diǎn)

　　信息服務(wù)業(yè)、中介服務(wù)業(yè)、新型服務(wù)業(yè)（除現(xiàn)代物流業(yè)）以及房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、餐飲業(yè)、娛樂(lè)健身業(yè)等企業(yè)繳納的主要稅種是營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，其中5%的營(yíng)業(yè)稅均貢獻(xiàn)給總部企業(yè)所在區(qū)域，而企業(yè)所得稅在通常情況下，也會(huì)貢獻(xiàn)給總部企業(yè)所在區(qū)域。但一些規(guī)模較大的企業(yè)在總部企業(yè)所在區(qū)域設(shè)立的是分公司，如果分公司不是獨(dú)立核算的納稅人，且總公司設(shè)在其他地區(qū)，則其繳納的企業(yè)所得稅要匯總到總公司，不體現(xiàn)為對(duì)總部企業(yè)所在區(qū)域的稅收貢獻(xiàn)。

　　3.現(xiàn)代物流業(yè)的稅源特點(diǎn)

　　現(xiàn)代物流業(yè)繳納的主要稅種是增值稅和企業(yè)所得稅，其中按17%的稅率征收的增值稅，通常會(huì)貢獻(xiàn)給總部企業(yè)所在區(qū)域，而企業(yè)所得稅則根據(jù)該物流企業(yè)是否是獨(dú)立核算的納稅人，如果是獨(dú)立核算的納稅人，則其繳納的企業(yè)所得稅，應(yīng)貢獻(xiàn)給總部企業(yè)所在區(qū)域。

　　現(xiàn)代物流業(yè)繳納的主要稅種是增值稅和企業(yè)所得稅，其中按17%的稅率征收的增值稅，通常會(huì)貢獻(xiàn)給總部企業(yè)所在區(qū)域，而企業(yè)所得稅則根據(jù)該物流企業(yè)是否是獨(dú)立核算的納稅人，如果是獨(dú)立核算的納稅人，則其繳納的企業(yè)所得稅，應(yīng)貢獻(xiàn)給總部企業(yè)所在區(qū)域。

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