境內(nèi)投資所得企業(yè)所得稅的計(jì)征

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第四條規(guī)定：“納稅人每一年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額?！币约啊镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第五條（六）項(xiàng)：納稅人的收入總額包括股息收入。并且《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條進(jìn)一步明確規(guī)定：“條例第五條（六）項(xiàng)所稱股息收入，是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入?！庇纱丝梢?，投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)、被投資企業(yè)分回的利息（利潤(rùn)）、股息、紅利等投資收益組成投資企業(yè)的企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

　　同時(shí)，《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四十二條規(guī)定：“納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。”根據(jù)財(cái)稅字[1994]第009號(hào)及財(cái)稅字[1996]第079號(hào)文規(guī)定：如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或被投資企業(yè)，不退還所得稅；如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)或被投資企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，或由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)或被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)、股息、紅利不再補(bǔ)稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或被投資企業(yè)，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式如下：來源于聯(lián)營(yíng)（被投資）企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的利潤(rùn)額÷［1－聯(lián)營(yíng)（被投資）企業(yè)所得稅稅率］；應(yīng)納所得稅額＝來源于聯(lián)營(yíng)（被投資）企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率；稅收扣除額＝來源于聯(lián)營(yíng)（被投資）企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營(yíng)（被投資）企業(yè)所得稅稅率；應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額。

　　如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，投資方從被投資企業(yè)分回的股息性所得可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有余額的，再按投資方企業(yè)法定稅率與被投資企業(yè)適用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。為簡(jiǎn)化計(jì)算，財(cái)稅字[1997]22號(hào)文規(guī)定：企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的股息性所得允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)，剩余部分再按上述規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的股息性所得，也有不需要補(bǔ)稅的股息性所得，可先用需要補(bǔ)稅的股息性所得直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的股息性所得彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后有盈余的不再補(bǔ)稅。

　　企業(yè)所得稅對(duì)投資方分回的利潤(rùn)、股息、紅利等投資收益的確認(rèn)時(shí)間上，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)?！币簿褪钦f，投資方企業(yè)不論是否收到，只要被投資方（或聯(lián)營(yíng)）企業(yè)在會(huì)計(jì)上作利潤(rùn)分配處理，就應(yīng)當(dāng)作為投資企業(yè)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)，并及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。

　　境外投資所得企業(yè)所得稅的計(jì)征

　　企業(yè)在境外的權(quán)益性投資，被投資方應(yīng)當(dāng)按照所在國(guó)（地區(qū)）的稅收規(guī)定依法繳納企業(yè)所得稅后利潤(rùn)進(jìn)行的分配。企業(yè)從境外取得的權(quán)益性投資收益同樣組成企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。對(duì)企業(yè)已在境外繳納的企業(yè)所得稅（或視同已繳的企業(yè)所得稅）可以從企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額中扣除，但在扣除上不同于境內(nèi)投資所得。依照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時(shí)，可選擇以下兩種方法中的任意一種方法予以抵扣：

　　第一種方法為“分國(guó)不分項(xiàng)抵扣”：企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國(guó)不分項(xiàng)抵扣。納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)按國(guó)別（地區(qū)）進(jìn)行抵扣，在境外已繳納的所得稅稅款中，包括減免但視同已繳納的稅款。納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)分國(guó)（地區(qū)）計(jì)算抵扣限額。來源于某國(guó)（地區(qū)）的“境外所得稅稅款扣除限額”按實(shí)施細(xì)則規(guī)定公式計(jì)算，即：境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來源于某國(guó)（地區(qū)）的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）。納稅人在境外各國(guó)（地區(qū)）已繳納的所得稅稅款低于計(jì)算出的該國(guó)（地區(qū)）“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實(shí)際扣除；超過“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)按計(jì)算出的扣除限額進(jìn)行扣除，其超過部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。

　　第二種方法為“定率抵扣”： “定率抵扣”是為了便于計(jì)算和簡(jiǎn)化征管，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5％的比率抵扣。

　　企業(yè)抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改。境外所得的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝境內(nèi)所得應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納稅額－境外所得稅稅款扣除額。境外所得應(yīng)納稅額＝境外應(yīng)納稅所得額×法定稅率。從中可以看出：企業(yè)境外所得不得彌補(bǔ)企業(yè)的虧損。并且，企業(yè)境外投資所得與企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的稅款預(yù)繳分開進(jìn)行，年終匯算清繳合并進(jìn)行。即境內(nèi)所得部分的稅款預(yù)繳仍按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；境外所得部分的應(yīng)繳稅款可按半年或按年計(jì)算預(yù)繳，具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核確定。

　　同時(shí)，納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅年度（公歷1月1日至12月31日）計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。