近年來，雖然我國的金融秩序已有很大的好轉，但是國有商業(yè)銀行尚未完全走上現代商業(yè)銀行的經營之路，在目前轉軌過程中，競爭日益激烈，少數國有商業(yè)銀行仍有信貸資產質量低下，貸款利息虛收、虛盈、實繳，企業(yè)風險轉嫁給銀行，成為金融風險，經營虧損、利潤下降，甚至違規(guī)違法經營、高風險經營的趨向。在這種狀況下，原本已有不少漏洞的銀行內控制度幾乎失去效能。

　　問題表現在很多方面，諸如：1、管理部門機構權限不清，出現管理的真空地段；2、內部約束不力，規(guī)章制度不夠健全或執(zhí)行不力，大量經濟案件的出現說明管理存在很大的問題；3、內部稽核人員數量不足，素質偏低，內部審計有時流于形式，查出來的問題也不一定得到應有的處理；4、財務核算上事前分析、預測和監(jiān)督少。從這些問題可以看出我國金融秩序仍然是較脆弱的，因為如果金融機構的內部控制機制不夠健全，隨時都可能出現新的違規(guī)。因此在加強外部監(jiān)管的同時也必須督促內部控制制度的建設。健全的內部控制制度是商業(yè)銀行安全、有序運作的前提和基礎。

　　那么在我國國有商業(yè)銀行目前的狀況下如何來建立能真正發(fā)揮作用的內部控制制度呢？筆者認為應該主要從以下兩個大方面出發(fā)。

　　一、建立一套完善的內部控制制度

　　1、銀行內部應該設一套以明確責任，相互制約，分工協(xié)作為原則的嚴密有效的組織機制。首先應嚴格崗位分工，因事設崗，因崗定人，每位員工按各自工作的性質、權限承擔相應的工作責任。其次在自我檢查監(jiān)督，自我控制保護的基礎上各職能部門之間，上下級之間，崗位之間設一套相互制約、相互監(jiān)督的牽制機制，每項業(yè)務必須有兩個崗位參與記錄、核算和管理，各崗位的員工要對自己所辦業(yè)務的合規(guī)性和真實性負責，同時每項業(yè)務還應有一專門崗位對之全過程檢查，以便及時糾正問題。第三，應注意組織機制的完整性和連貫性，防止出現隨著管理人員級別的升高其所受內部控制的約束力越小的情況出現，加強從總行到各級分行、支行的各級業(yè)務主管部門的自身監(jiān)管和對下級的監(jiān)督，以有效防止銀行高層管理人員的舞弊行為。第四，在設置崗位的時候應注意度的把握，不能脫離現實過于強調嚴密性和完整性，應盡量簡化機構和人員，簡化程序和手續(xù)，從而提高工作效率和效益。

　　2、逐步完善財務會計制度。會計部門是銀行內部的第一監(jiān)控部門，應首先保證各項會計數據的真實性和帳務處理的準確性，通過完整的帳務體系發(fā)現問題，監(jiān)控各項業(yè)務操作。其次應重視事前的財務分析和預測，把風險控制在萌芽狀態(tài)之中。當前國有商業(yè)銀行的測監(jiān)機制尚不完備，事前、事中的預警、預報機制差，因此應該建立起定期業(yè)務分析、信貸資產質量評價、資金運用風險監(jiān)測制度，建立定期實物盤點、各種帳證帳表的對帳制度以及業(yè)務活動的事前、事中和事后監(jiān)督制度。第三，建立起各級會計主管人員責任制，會計機構要有充分的獨立性，會計主管同時對主管行長和上級會計主管負責。第四，建立會計重要崗位離崗審計和崗位輪換制度，要定期對重要崗位進行審計和輪換，以便發(fā)現隱患，及時解決。第五，制定電算化會計管理制度，防范電算會計風險?？s短聯行對帳時間以便及時發(fā)現聯行資金案件，同時電腦管理系統(tǒng)的設計人員與操作人員及相關的業(yè)務管理人員應分開各行其事，從而消除人為的隨意性而導致的業(yè)務風險。

　　3、改革內部稽核機制。目前內部稽核部門對監(jiān)督各項內控制度的落實、防范和化解金融風險所起到的作用并不明顯，普遍存在臨時性、特殊性和應付性稽核。然而對內控制度進行再監(jiān)督的內部稽核制度是商業(yè)銀行內控制度的核心，也是確保各項內控制度落實的關鍵，因此改革內部稽核機制已顯得日益重要，可以采取以下措施：首先，為了保證內部稽核部門的獨立性和權威性，實行對總行法人負責的內部稽核制度，建立總行領導下的分支行稽核負責制，賦予總稽核相應的職權，直接對上一級稽核部門負責。稽核經費同被稽核單位相分離，稽核人員與被稽核單位也不存在利益關系。如最近日本三和銀行計劃把世界各地分行的內部稽核部門獨立出來，直接接受總行稽核部的領導，以加強總行對分行的監(jiān)管力度。其次，建立一支高素質的稽核隊伍。稽核人員應該具備四方面的素質：1）政治品質好，2）熟悉銀行業(yè)務，3）有敬業(yè)精神，4）廉潔自律。可以通過一系列高待遇吸引德才兼?zhèn)?，有一定水準的人員，同時要實行嚴格的工作考核，獎罰制度，保證高水準的工作質量。第三，完善稽核監(jiān)督功能，稽核部門不僅要善于發(fā)現問題還應及時將檢查評價的結果反饋給最高管理層，對現有的規(guī)章制度進行評審改進，以增強內控機制的有效性，同時還應該由事后稽核為主向事前、事中、事后全過程稽核轉變。第四、在銀行內部設立內部審計機構，總行審計機構對分行定期進行全面檢查，不定期進行專項檢查，同時銀行內部還可以聘請外部會計師查帳。這些檢查可以使總行及時準確的了解各分行的經營情況，并督促各級管理者穩(wěn)健經營，保證業(yè)務正常發(fā)展。如美國的花旗銀行在全球各地設有若干審計中心，分別負責各地的審計，從而保證了內部監(jiān)管機構的獨立性和權威性。第五、審計工作的重點由合規(guī)性轉為風險防范審計，主要包括銀行資產質量的審查，各業(yè)務部門工作內容、工作程序、工作質量的檢查，銀行內部控制制度及其實施情況的監(jiān)督，風險管理體系和風險預測體系的評定等。第六、在稽核手段上應由傳統(tǒng)的手工操作向現代電子化操作轉變。

　　4、建立完整、迅速、安全的信息系統(tǒng)。首先，充分利用現代化的信息處理和通訊技術，建立靈敏的信息收集和反饋系統(tǒng)，使各項決策和業(yè)務經營活動建立在充分的信息支持基礎上；利用各種信息及時調整業(yè)務經營方針和發(fā)展策略，加強決策和經營管理活動的針對性和主動性；管理行可以通過電腦聯網及時獲得信息，通過分析經營行報送的統(tǒng)一的財務報表和統(tǒng)計報表對經營行的各項業(yè)務進行監(jiān)督。其次，應保證完整、正確、真實的業(yè)務信息資料，便于內部檢查，工作銜接，以及對以前業(yè)務的研究和發(fā)展新業(yè)務。要做到這一點，可以采取以下措施：1）規(guī)范編制業(yè)務資料，確保每個操作環(huán)節(jié)都有控制，有記錄，可監(jiān)督，并由專人保管，防止被人涂改、誤解或毀損；2）發(fā)生的業(yè)務應及時入帳，使帳務能全面反映當期的業(yè)務，以防挪用貪污資金；3）需要復核的業(yè)務應該及時復核。

　　5、實行嚴格的授權審批制度。銀行以安全經營為本，對每一項交易一定要有不同的人進行審查和批準；開辦任何業(yè)務活動都必須經過有權批準部門的書面認可，并實行嚴格的授權；對越權行為予以嚴厲處罰，越權造成的損失應追究相應的責任。在這一方面我國國有商業(yè)銀行可以向國外商業(yè)銀行借鑒學習，設計一套完善的控制資產風險授權的審批機制。

　　二、保證內部控制制度得以嚴格執(zhí)行

　　內部控制制度定得再好、再完善，如果沒有嚴格的執(zhí)行，那也只是一紙空文，更何況內控制度的建立本身就是一個通過實踐不斷健全和完善的過程，所以內控制度貴在落實二字。巴林銀行和大和銀行也曾派人查過里森和井口俊英的帳，但卻沒有發(fā)現隱藏的嚴重問題，這說明這兩家銀行的內控檢查只是流于形式，經不起考評，可見真正的落實的重要性。要真正落實內控制度，筆者認為可從以下幾方面著手。

　　1、幫助員工提高自身素質。首先應加強崗前和在職員工多層次多方位的培訓，增強法紀觀念，提高政治素質和業(yè)務素質，使他們懂得法律，精通業(yè)務并執(zhí)行制度；其次要加強思想政治工作和廉政教育，引導員工敬業(yè)愛崗，自覺的遵紀守法，經得起改革開放和反腐倡廉的考驗；第三，應經常對員工進行案例教育，提高員工對違章、違規(guī)操作危害性的認識，從而自覺維護和執(zhí)行規(guī)章制度；第四，對員工進行定期培訓。因為隨著社會的快速發(fā)展，新的知識，新的技能不斷涌現，要跟上時代的步伐，在競爭中立于不敗之地，銀行人員必須不斷學習，不斷長進，不斷提高思想水平和業(yè)務能力。

　　2、建立起責任明確的內部激勵機制，嚴格考核，明確獎罰。目前在內控制度的執(zhí)行過程中獎懲不明現象嚴重，這是導致規(guī)章制度執(zhí)行不力的一個重要原因。所以應對執(zhí)行制度好的給予精神鼓勵和物質鼓勵，對違規(guī)違章的給予必要的行政處罰和經濟處罰。可將員工的執(zhí)行制度情況與獎金和職務升降掛鉤，既給權力又給壓力和動力。

　　3、嚴把用人關。對干部和重要崗位的人員配備要考察其綜合素質，可以采取跟蹤考核制度，確保管理人員與所承擔的職權相適應，有能力組織和負責處理業(yè)務，對市場分析、交易和管理技巧有全面深刻的了解，深知業(yè)務風險的內涵，嚴禁員工對某一客戶給予不正常的特別優(yōu)惠。各級領導更應該嚴以律己，以身作則，身體力行，做遵守規(guī)范制度的模范。

　　4、對員工崗位實行定期和不定期轉換制，正確應用交叉檢查原則，使銀行每個人，每項業(yè)務都處于被檢查，被監(jiān)督范圍內。

　　5、注重員工之間以及員工和管理者之間的溝通，達到工作上的和諧，提高員工的工作的主動性、創(chuàng)造性和責任感。同時不斷改善工作條件，營造優(yōu)美、協(xié)調的工作環(huán)境，使職工對銀行產生歸宿感，盡職盡責，把自己的工作與銀行興衰聯系起來，從而自覺執(zhí)行制度。職工愉快、高昂的工作情緒有助于消除不必要的緊張和疲勞，從而減少人為錯誤。

　　6、把強化內部控制制度作為一項經常性的工作，針對經營管理中出現的問題，定期查漏補缺，充實完善?？芍贫ǘ鄬哟蔚膬炔靠刂瓶己酥贫龋昧炕笜巳ビ^察內部控制制度的執(zhí)行情況，并建立相對的社會監(jiān)督考核體系，利用社會各界對銀行執(zhí)行政策和規(guī)章制度的監(jiān)督來督促各項內控制度的貫徹實施，從而建立起一個及時的、動態(tài)的、規(guī)范的內部控制模式。