一、案件的基本情況

　　2003年初，中國(guó)航天科工集團(tuán)柳州長(zhǎng)虹機(jī)器制造公司審計(jì)處在進(jìn)行公司2002年報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)反?，F(xiàn)象：公司2001年、2002年的民品銷(xiāo)售收入分別為4563萬(wàn)元、5323萬(wàn)元，呈上升趨勢(shì)；財(cái)務(wù)反映的廢舊物資銷(xiāo)售的數(shù)量分別是863噸、510噸，廢舊物資銷(xiāo)售的收入分別是78萬(wàn)元、45萬(wàn)元，呈下降趨勢(shì)。正常情況下，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的邊角料等廢舊物資應(yīng)該與生產(chǎn)規(guī)模同比例增長(zhǎng)或下降，為什么財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映的卻是不合理的趨勢(shì)呢？帶著疑問(wèn)，審計(jì)處對(duì)公司物資處的廢舊物資的回收、銷(xiāo)售、收款等情況進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)。查出異常情況的背后是一起舞弊案件。

　　經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)物資處處長(zhǎng)、綜合室主任、倉(cāng)庫(kù)主任、廢舊回收站站長(zhǎng)、計(jì)劃員等4人為了小團(tuán)體的利益，擅自決定出售、截留廢舊物資數(shù)量81.5噸，款額91200元，截至審計(jì)時(shí)，已經(jīng)將私自出售和截留的銷(xiāo)售收入私分50605.80元（涉及63人，每人500元至2000元不等），同時(shí)擅自決定降價(jià)銷(xiāo)售廢舊物資，造成損失1.4萬(wàn)元。其舞弊的手法如下：

　　1、擅自出售廢舊物資并全部截留貨款。主要是與租賃公司廠房的湖南個(gè)體經(jīng)營(yíng)者串通，擅自將廢舊物資銷(xiāo)售給沒(méi)有此項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)往、也沒(méi)有簽訂合同的湖南個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，并要求其將銷(xiāo)售貨款不交財(cái)務(wù)而直接交物資處；私自銷(xiāo)售的廢舊物資出門(mén)時(shí)，借湖南個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的名義，由湖南個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以自己在鍛工房加工的少許產(chǎn)品掩蓋，或以其加工的產(chǎn)品或廢料需要出門(mén)為由，堂而皇之地將盜賣(mài)的廢舊物資辦理出門(mén)手續(xù)。

　　2、私自截留出售廢舊物資款。主要是通過(guò)與簽有合同業(yè)務(wù)的柳州個(gè)體經(jīng)營(yíng)者截留收入，物資處處長(zhǎng)要求柳州個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在銷(xiāo)售廢舊物資過(guò)程中，一部分銷(xiāo)售的廢舊物資款交財(cái)務(wù)，另一部分銷(xiāo)售的廢舊物資款截留下來(lái)，交到物資處作小金庫(kù)（即通俗說(shuō)的開(kāi)陰陽(yáng)收據(jù)）。私自截留出售廢舊物資出門(mén)時(shí)，以部分銷(xiāo)售的廢舊物資辦理出門(mén)手續(xù)，即以少量的廢舊物資申報(bào)并取得出門(mén)單，然后以超過(guò)出門(mén)單標(biāo)明的廢舊物資實(shí)際數(shù)量的舞弊手法出門(mén)。

　　3、收買(mǎi)門(mén)衛(wèi)。為了能將違規(guī)銷(xiāo)售的廢舊物資順利辦理出門(mén)，物資處處長(zhǎng)指使綜合室主任，給以門(mén)衛(wèi)送錢(qián)物等好處，致使門(mén)衛(wèi)在違規(guī)廢舊物資辦理出門(mén)時(shí)放棄職守，大開(kāi)方便之門(mén)。

　　4、擅自決定降價(jià)。物資處處長(zhǎng)明知道廢舊物資銷(xiāo)售及其銷(xiāo)價(jià)變動(dòng)要經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)審核并履行合同手續(xù)，但其卻擅自決定將廢舊物資銷(xiāo)售價(jià)格降價(jià)，造成損失1.4萬(wàn)元。

　　由于舞弊性質(zhì)惡劣，這起案件的主要責(zé)任人物資處處長(zhǎng)被給予黨內(nèi)嚴(yán)重警告處分和行政免去物資處處長(zhǎng)職務(wù)的處理，其他人員也受到相應(yīng)的處理。

　　二、舞弊案件暴露內(nèi)部管理存在的問(wèn)題

　　這起舞弊案件涉及的金額并不算很大，但它暴露出來(lái)的內(nèi)部管理問(wèn)題卻是嚴(yán)重的。經(jīng)審計(jì)，物資處廢舊物資的回收、分類(lèi)、登記、過(guò)磅、合同、出售、收款、門(mén)衛(wèi)檢查等業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)均出現(xiàn)了失控或有章不循的情況：

　　1、超越內(nèi)部組織分工責(zé)任原則處置業(yè)務(wù)。根據(jù)公司內(nèi)部職責(zé)權(quán)限，廢舊物資的出售業(yè)務(wù)需要計(jì)劃處（如簽合同）、財(cái)務(wù)處（如價(jià)格變動(dòng)審批）等部門(mén)和主管領(lǐng)導(dǎo)的審批，但是2002年下半年大部分廢舊物資的出售違反了組織分工控制原則，不通過(guò)計(jì)劃處、財(cái)務(wù)處等業(yè)務(wù)部門(mén)，擅自決定和處理。在物資處內(nèi)部也出現(xiàn)了這樣的越位行為，本來(lái)公司為了規(guī)范廢舊物資的出售，在物資處內(nèi)專(zhuān)門(mén)設(shè)立了廢舊物資回收站，負(fù)責(zé)廢舊物資回收和銷(xiāo)售，但很多廢舊物資業(yè)務(wù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)廢舊物資回收站，由物資處處長(zhǎng)指定沒(méi)有此項(xiàng)業(yè)務(wù)權(quán)限的綜合室主任直接處理。

　　2、違反職務(wù)分離原則授予或辦理業(yè)務(wù)。按照職務(wù)分離原則，某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)，應(yīng)與執(zhí)行該業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，但在廢舊物資出售業(yè)務(wù)處理中，出現(xiàn)了批準(zhǔn)人（物資處處長(zhǎng)）親自與客戶(hù)處理降價(jià)、交款等業(yè)務(wù)。又如物資計(jì)量有過(guò)磅員專(zhuān)司其職，卻出現(xiàn)綜合室主任參與廢舊物資過(guò)磅等現(xiàn)象。

　　3、不遵守業(yè)務(wù)流程控制。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成都需要經(jīng)過(guò)一定的業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)。廢舊物資銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)包括：業(yè)務(wù)批準(zhǔn)→物資過(guò)磅→填單（包括磅碼單和結(jié)算單）→交款→辦出門(mén)單→門(mén)衛(wèi)驗(yàn)單放行（包括復(fù)驗(yàn)或抽檢）。但是案件中廢舊物資銷(xiāo)售卻違反了業(yè)務(wù)流程，門(mén)衛(wèi)復(fù)檢先通知物資處人員后復(fù)檢，致使參與廢舊物資銷(xiāo)售舞弊的人知道復(fù)檢則按過(guò)磅如實(shí)填報(bào)，不復(fù)檢則以少量的廢舊物資申報(bào)并取得出門(mén)單，然后以超過(guò)出門(mén)單標(biāo)明廢舊物資實(shí)際數(shù)量出門(mén)的現(xiàn)象。又如廢舊物資應(yīng)先交款，才能辦理出門(mén)單，門(mén)衛(wèi)并據(jù)此驗(yàn)單決定是否放行，但實(shí)際操作中出現(xiàn)了沒(méi)有交款，也沒(méi)有辦出門(mén)單也放行的現(xiàn)象。湖南個(gè)體經(jīng)營(yíng)者就是采用先做生意后交款的方式，將廢舊物資拉出門(mén)賣(mài)了之后隔幾天才將款交到物資處。

　　4、不遵守業(yè)務(wù)單據(jù)控制管理原則。一是《磅碼單》和《產(chǎn)品、材料轉(zhuǎn)移結(jié)算單》隨意置放，無(wú)專(zhuān)人管理；二是《產(chǎn)品、材料轉(zhuǎn)移結(jié)算單》有兩種，其中一種沒(méi)有編號(hào)，無(wú)法知道使用了多少，什么時(shí)間使用，誰(shuí)領(lǐng)用。由于單據(jù)管理不當(dāng)，審計(jì)核查廢舊物資銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)，竟出現(xiàn)了有廢舊物資銷(xiāo)售業(yè)務(wù)卻沒(méi)有《磅碼單》和《產(chǎn)品、材料轉(zhuǎn)移結(jié)算單》相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象，無(wú)法核對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。

　　5、廢舊物資業(yè)務(wù)管理混亂。廢舊物資的回收、登記、過(guò)磅、銷(xiāo)售，沒(méi)有做到點(diǎn)點(diǎn)相連，環(huán)環(huán)扣緊，有的無(wú)記錄，無(wú)單據(jù)，沒(méi)有形成連續(xù)性、完整性、有效性?；厥蘸统鍪鄣臄?shù)字統(tǒng)計(jì)與實(shí)際出入較大。由于物資處廢舊物資銷(xiāo)售業(yè)務(wù)記錄不完整，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與物資處廢舊物資銷(xiāo)售業(yè)務(wù)記錄無(wú)法核對(duì)，物資處的廢舊物資回收記錄，與各生產(chǎn)單位也無(wú)法核對(duì)，因?yàn)楦魃a(chǎn)單位沒(méi)有記錄。

　　6、規(guī)章制度沒(méi)有起到作用。公司專(zhuān)門(mén)制定了《廢舊物資回收利用管理辦法》，同時(shí)涉及的相關(guān)制度還有《出入生產(chǎn)區(qū)管理制度》、《現(xiàn)金有價(jià)證券管理辦法》、《資產(chǎn)管理總則》等，但在這起舞弊案件中，相應(yīng)的制度沒(méi)有起到作用。這么多的違規(guī)廢舊物資（有據(jù)可查的有81.5噸），從過(guò)磅、填單、合同、收款、門(mén)衛(wèi)檢查等要經(jīng)過(guò)多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和多個(gè)部門(mén)，但這些違規(guī)的物資卻都能順利出門(mén)。

　　三、由舞弊案件引發(fā)的思考

　　1、集體舞弊很容易發(fā)現(xiàn)嗎？對(duì)于舞弊行為，在理論界有這樣的觀點(diǎn)很流行：在舞弊審計(jì)中，兩個(gè)人以上的集體合謀舞弊行為難度要高于一個(gè)人的個(gè)體舞弊行為，容易因信息源的擴(kuò)大而暴露，因此，集體舞弊很容易被發(fā)現(xiàn)。筆者認(rèn)為，這個(gè)觀點(diǎn)的前半部分應(yīng)該沒(méi)有異議，即集體舞弊行為的難度高于個(gè)體的舞弊行為，但因此說(shuō)集體合謀舞弊行為參加的人數(shù)多就容易發(fā)現(xiàn)，則值得討論。在此案例中，主要起因是物資處主要領(lǐng)導(dǎo)的一個(gè)錯(cuò)誤決定，參與的另外3個(gè)人沒(méi)有按崗位職責(zé)和規(guī)章制度予以抵制，同時(shí)由于舞弊者在門(mén)衛(wèi)等重要部門(mén)、崗位給予好處，致使舞弊行為暢通無(wú)阻。如果不是審計(jì)處在年報(bào)審計(jì)中使用分析性復(fù)核時(shí)正好選中舞弊者行為的相關(guān)數(shù)據(jù)，則短時(shí)間內(nèi)難以發(fā)現(xiàn)。而集體合謀舞弊行為難以發(fā)現(xiàn)的案例，則很多。如上市公司銀廣廈、東方電子、東方鍋爐等，這些管理舞弊案例，涉案金額大、作案時(shí)間跨度長(zhǎng)、參與的都是高層管理人員，且手段高深。如銀廣廈，為了使造假的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠互相吻合，通過(guò)倒推的方法，根據(jù)“成本”計(jì)算出“銷(xiāo)售量”和“銷(xiāo)售價(jià)格”，并依據(jù)這些銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售價(jià)格的結(jié)果，安排每個(gè)月的進(jìn)料和出貨單，以及每個(gè)月、每季的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。由于是集體合謀，加之在整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)流程上弄虛作假，所提供的整套信息全是虛假的。上述公司舞弊案的暴露，均不是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的。應(yīng)該說(shuō)查找舞弊，特別是集體舞弊行為，還是審計(jì)界的難題。

　　2、每個(gè)舞弊者的舞弊行為都有壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素嗎？應(yīng)該說(shuō)都有。舞弊的三角理論認(rèn)為舞弊產(chǎn)生三個(gè)因素是：動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和忠誠(chéng)（借口），當(dāng)三個(gè)因素可能性都增加時(shí)，舞弊的發(fā)生將確信無(wú)疑。此起案件的當(dāng)事人物資處處長(zhǎng)解釋他這樣做的原因，在壓力方面是因?yàn)樗瓉?lái)是勞動(dòng)人事處處長(zhǎng)，剛調(diào)到物資處履新職，來(lái)后很多職工認(rèn)為他是外行、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，他感到壓力很大，因此想通過(guò)別的渠道弄點(diǎn)錢(qián)給職工，讓職工在干部評(píng)議時(shí)投他的票；在機(jī)會(huì)方面他正好管理物資，有條件；忠誠(chéng)（借口）方面，之所以心安理得，他認(rèn)為，賣(mài)的東西大都是邊角料等廢舊物資，錢(qián)也是發(fā)給物資處的職工，職工收入多了，積極性也就上去，會(huì)以工作成績(jī)回報(bào)單位。每起舞弊行為面前，舞弊者都采取自欺欺人的說(shuō)法，使自身行為合理化。

　　3、業(yè)務(wù)管理存在一些缺陷不要緊嗎？?jī)?nèi)部控制制度如果存在“蟻穴”，不及時(shí)修補(bǔ)完善，很容易釀成大錯(cuò)。此起舞弊案件，手段并不高明，其之所以得逞，一個(gè)重要原因是票據(jù)管理有漏洞。作為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)結(jié)算用的《產(chǎn)品、材料轉(zhuǎn)移結(jié)算單》等重要單據(jù)，竟然沒(méi)有編號(hào)、領(lǐng)用也沒(méi)有專(zhuān)人管理，完全違背內(nèi)部控制制度要求的憑證和記錄預(yù)先編號(hào)保持記錄的鏈條性、完整性原則。管理制度有瑕疵，違規(guī)雖然不一定每一次都造成損失，但制度上的“空檔”，很容易被心存私念的人利用，如果讓其鉆空子得逞一次，則一發(fā)不可收拾，將帶來(lái)更大的損失。

　　4、有了內(nèi)部控制制度就能抑制舞弊的發(fā)生嗎？不一定。企業(yè)的一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制制度開(kāi)始的，企業(yè)的一切決策都應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下。但是有了內(nèi)部控制制度，必須嚴(yán)格遵守并嚴(yán)格檢查執(zhí)行情況，才能保證制度的有效運(yùn)行。如果缺乏有效的執(zhí)行，則形同虛設(shè)。此起舞弊案件，廢舊物資業(yè)務(wù)處理涉及的回收、分類(lèi)、登記、過(guò)磅、合同、出售、收款、門(mén)衛(wèi)檢查等流程環(huán)節(jié)均出現(xiàn)了失控。內(nèi)部控制之所以失控，不是沒(méi)有規(guī)章制度，而是有章不循、違章不究。

　　5、是“制度比人重要”還是“人比制度重要”？在內(nèi)部控制方面，對(duì)人的要求，只注重業(yè)務(wù)素質(zhì)，不注重道德素養(yǎng)行不行？這是企業(yè)管理理論和實(shí)踐爭(zhēng)論不休的話題。一個(gè)企業(yè)缺乏制度約束，把企業(yè)的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)的控制完全寄托于人的道德品質(zhì)，肯定是不行的。因?yàn)橹贫仍偻晟?，如果沒(méi)有合格的人來(lái)執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，早晚是要出問(wèn)題的。此起案件，在一個(gè)制度較為完善的國(guó)有企業(yè)里，正是由于人的道德即忠誠(chéng)出現(xiàn)了問(wèn)題，企業(yè)的內(nèi)部控制制度的“防火墻”被內(nèi)部人員合謀推倒了。我們目睹了太多這樣的案例，典型的如巴林銀行事件，僅僅一名員工的職業(yè)道德操守出現(xiàn)了問(wèn)題并違規(guī)操作，就斷送了一個(gè)歷史悠久、信譽(yù)卓著的企業(yè)。

　　事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。如果規(guī)范管理、違章必究、控制到位，舞弊案件是可以避免或及早發(fā)現(xiàn)的，可惜的是有些經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，總是等到舞弊案件發(fā)生并造成損失后才尋找補(bǔ)救措施。

　　管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。這起舞弊案例充分說(shuō)明了這個(gè)道理。