加強內(nèi)部控制是貫徹《會計法》的一項重要內(nèi)容，盡管從觀念到現(xiàn)實還很不完善，還有許多因素制約內(nèi)部控制工作的完成，但狠抓內(nèi)部控制是加強管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)控工作的完善、到位，各項管理工作的水平就會很自然地得到提高，管理水平的提高又會促使內(nèi)控工作各環(huán)節(jié)更科學(xué)、更合理，二者相輔相成不可分割。因此，內(nèi)控方法的準確、合理運用尤為重要。在方法的運用中要遵循幾項原則：

    第一、內(nèi)部控制應(yīng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有越權(quán)辦理業(yè)務(wù)的權(quán)力；

    第二、內(nèi)部控制要涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及崗位，包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；

    第三、內(nèi)部控制要保證涉及會計工作機構(gòu)與崗位的合理設(shè)置、職責權(quán)限的合理劃分；

    第四、內(nèi)部控制要堅持成本效益原則，以最佳控制效果確定控制成本是否合理；

    第五、內(nèi)部控制要隨事業(yè)發(fā)展而不斷修訂，同時保證對事業(yè)起促進作用，而不能制約阻礙事業(yè)的發(fā)展。

    以上五項原則，是正確運用內(nèi)控方法的前提條件，方法運用得當，不僅可以防范風險，而且能夠提高管理水平，促進事業(yè)發(fā)展，方法運用不妥，就會成為束縛發(fā)展的繩索，而造成管理混亂。所以，內(nèi)控方法的選擇與運用非常重要。

    據(jù)專家學(xué)者研究確認，內(nèi)部控制的方法有近十種，結(jié)合電臺工作實際，有以下方法應(yīng)得到積極的應(yīng)用。

    一、組織規(guī)劃控制

    這一控制內(nèi)容是對單位組織機構(gòu)的設(shè)置、職務(wù)分工的有效性、合理性進行控制。單位的組織機構(gòu)分為兩層，以電臺為例，一層為法人及領(lǐng)導(dǎo)班子，一層為各專業(yè)臺、技術(shù)保障部門和職能管理部門；而職務(wù)的分工主要控制不相容職務(wù)的分離，如授權(quán)批準職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財產(chǎn)保管等等，、在電臺的實際工作中，雖然基本上做到了相互牽制，但從內(nèi)部控制規(guī)范性角度分析，還存在較大差距；對財務(wù)管理而言，重點就是管理的廣度及深度，解決集權(quán)與分權(quán)管理的關(guān)系，建立與完善科學(xué)化的管理模式。

    建立組織規(guī)劃控制，要從以下幾方面人手去做：

    1.要設(shè)置管理控制機構(gòu)。

    在這方面，可以說做得較好的當屬上市公司，他們根據(jù)公司的經(jīng)營范圍、特點，設(shè)立了價格、審計、報酬等各項委員會，起到了控制與監(jiān)督的作用。電臺現(xiàn)在的做法正在趨于完善，例如：為加強資金的使用效果，防范購置過程中的浪費等行為發(fā)生，借鑒政府采購的方法，成立了集體采購監(jiān)督委員會，由財務(wù)、審計人員直接參與，從購物報告取得開始，詢價對比、討論分析、建議批準等等，監(jiān)督全過程，提高了采購?fù)该鞫?，避免了浪費，所購物品的使用效率明顯提高。這是采取監(jiān)督方式后的變化，也是控制管理很重要的一個方面，目前還不夠完善，還要按政府采購法的規(guī)定去進一步加強。管理控制機構(gòu)包含的內(nèi)容還不止于此，如報酬計劃的控制等等。

    2.要實行職務(wù)不兼容的要求。

    這一要求的關(guān)鍵是避免高層管理人員交叉任職，后果是權(quán)責含糊，容易造成控制、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)于一身，辦事程序由一人操縱，決策的任意性很大，社會上各種不良經(jīng)濟行為中已反映出這類問題，如對外投資、大額資金的使用、國有資產(chǎn)的處理等等，歸其原因，交叉任職是較重要的原因之一。實行職務(wù)不兼容，以保證組織規(guī)劃控制正常運行。

    二、授權(quán)批準控制

    這一控制內(nèi)容指的是單位各部門在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須是經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)批準的，以此保證各項制度的執(zhí)行。授權(quán)批準又分為一般與特殊兩種形式，一般授權(quán)時效性較長，主要包含辦理常規(guī)業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件以及所負責任的規(guī)定。例如各專業(yè)臺、各部門日常所負責辦理的具體業(yè)務(wù)；特殊授權(quán)時效性短，屬于非正常業(yè)務(wù)內(nèi)容，例如專項工程的具體業(yè)務(wù)。兩種授權(quán)形式都必須建立授權(quán)批準體系，要把握好幾個環(huán)節(jié)，第一、確定授權(quán)批準的范圍，單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要涵蓋在內(nèi)；第二、確定授權(quán)批準的層次，要根據(jù)業(yè)務(wù)的項目及重要程度、金額的多少劃分批準的層次，保證各管理層權(quán)責明確；第三、確定授權(quán)批準的程序，要將經(jīng)濟業(yè)務(wù)歸類，按類規(guī)定審批程序，按程序辦理審批，避免違規(guī)審批或越級審批；第四、確定授權(quán)批準的責任，必須明確規(guī)定被授權(quán)者履行權(quán)力時應(yīng)負什么責任，避免因授權(quán)時責任不清，出現(xiàn)問題后無從處理的現(xiàn)象。以電臺為例：兩種授權(quán)形式的經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨時都在進行，像我們規(guī)定的審批權(quán)限，業(yè)務(wù)負責范圍等，都可以列入此項，只是還不夠規(guī)范。

    三、會計系統(tǒng)控制

    這項控制內(nèi)容要求單位必須執(zhí)行會計法、會計制度及相關(guān)法規(guī)，并據(jù)此制定本單位的會計規(guī)定，完成會計工作的全過程，同時建立會計人員崗位責任制，具體工作程序。整個系統(tǒng)控制內(nèi)容包含三方面：第一、內(nèi)部會計管理規(guī)范和監(jiān)督制度，體現(xiàn)出權(quán)責明確，相互牽制，例如我們制定的內(nèi)控制度和財務(wù)管理規(guī)定匯編；第二、根據(jù)單位性質(zhì)、上級要求確定會計制度、會計政策和會計科目，以便核算、報表、分析時口徑一致，考核時依據(jù)充分；第三、規(guī)定會計工作處理程序的方法，各崗位依據(jù)控制內(nèi)容完成自己的工作流程，一環(huán)扣一環(huán)地完成會計核算與財務(wù)管理工作，做到為單位內(nèi)部經(jīng)營與管理提供信息，既當好管家，又當好參謀，為單位外部各相關(guān)機構(gòu)了解我們的經(jīng)營成果及財務(wù)管理狀況提供信息。

    四、全面預(yù)算控制

    我國的預(yù)算法于1994年3月22日第八屆全國人大通過，1995年1月1日起施行。但多年來，對預(yù)算的要求和管理都不到位，特別是事業(yè)單位更是沒有實質(zhì)意義上的預(yù)算，隨市場經(jīng)濟的不斷完善，對部門預(yù)算的要求逐步提高，逐漸到位，而且全面預(yù)算是財務(wù)管理非常重要的組成部分。單位的總體目標要靠各項計劃去完成，各項計劃中預(yù)算又是重中之重；單位的經(jīng)營活動要在收入的預(yù)算中得到反映，各項業(yè)務(wù)活動要在支出的預(yù)算中得到落實。每項經(jīng)濟活動都離不開嚴密的預(yù)算計劃，所以說，加強預(yù)算管理不是一句空話，預(yù)算中包含了各方面的實質(zhì)內(nèi)容，就國際上發(fā)達國家而言，編制一套完整的預(yù)算，要用近一年的時間來完成，方方面面的因素，各個環(huán)節(jié)的收支均考慮的很周密。對比我國預(yù)算管理的情況，加強預(yù)算是很重要的，尤其是幾大重要環(huán)節(jié)不能放松：

    1.要建立標準的預(yù)算體系。

    其中包括預(yù)算的項目、標準和程序，即：預(yù)算的內(nèi)容確定哪些項目，根據(jù)什么標準按什么樣的程序去編制、去落實；

    2.預(yù)算的編制和審定。

    在編制預(yù)算前，要收集基礎(chǔ)資料，按項目逐一編制，這是預(yù)算編制過程中最重要的一環(huán)，要做到確定每項數(shù)據(jù)都有充分的理由和依據(jù)，為預(yù)算的審定做好充分的準備；

    3.預(yù)算指標的下達與落實。

    這是預(yù)算審定后必須做的工作之一，下達各項指標并確定各自的責任，同時狠抓預(yù)算的落實；

    4，預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)及監(jiān)控。

    這一環(huán)節(jié)不能忽視，對預(yù)算的執(zhí)行沒有授權(quán)就沒有執(zhí)行的力度，而沒有監(jiān)控則等于對執(zhí)行的效果心中無數(shù)；

    5.對預(yù)算執(zhí)行的分析與調(diào)整。

    對執(zhí)行情況的分析是對預(yù)算的檢驗，為合理調(diào)整提供依據(jù)，為下年度編制預(yù)算收集有效信息；

    6.對預(yù)算執(zhí)行業(yè)績的考核。

    這是預(yù)算管理的最后環(huán)節(jié)，也是對前幾個環(huán)節(jié)的肯定。

    總之，預(yù)算管理不只是財務(wù)部門的工作，而是各部門相互配合、集體性的工作，所以全面預(yù)算管理不是孤立的，只要領(lǐng)導(dǎo)重視、專業(yè)人員努力，預(yù)算管理是可以抓出成效的。電臺已開始按市財政局的統(tǒng)一要求將預(yù)算細化到每個科目，同時將政府采購內(nèi)容溶人預(yù)算中，財務(wù)人員與各個專業(yè)臺領(lǐng)導(dǎo)逐項談預(yù)算，并對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行分析，為下年度預(yù)算編制積累資料，使所做預(yù)算在增收節(jié)支的前提下，最大限度地貼近實際。

    五、風險防范控制

    風險防范，是隨市場經(jīng)濟發(fā)展的深入逐漸形成同時引起人們重視的。各項經(jīng)濟性活動不可避免地存在各種風險，當人們樹立了風險意識以后，就要有相應(yīng)的措施對風險進行防范和控制，以達到發(fā)展事業(yè)降低和避免風險，取得最佳經(jīng)濟效益的目的。

    對風險的防范控制，不是只有要求就行了，要根據(jù)經(jīng)濟活動中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確定風險控制點，但由誰去控制？辦法是建立有效的風險管理機構(gòu)，對經(jīng)濟活動的控制點采取預(yù)警、識別、評估、報告等措施。這幾項措施，大家熟悉的主要是預(yù)警和一般性報告，但如何識別？評估又解決什么問題？并不太清楚。以企業(yè)風險評估為例，其中包含對幾項風險的評估，在大型企業(yè)中，特別是上市公司，尤為注重對風險的事前控制，做到有效控制，有的放矢，收到防范實效，因此，對風險的評估是經(jīng)濟活動中必不可少的一環(huán)。假如電臺有一項重要經(jīng)濟活動要進行，但需要資金的籌集和投入，需要對具體項目簽訂合同等等，在確保合法完成工作的前提下，以下幾項防范措施一定要做到：

    1.籌資風險評估。

    對已確定的經(jīng)濟活動項目，資金籌集的全過程要進行評估，以此確定安全系數(shù)。此評估要對財務(wù)結(jié)構(gòu)進行確定；還要對籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資所需的幣種和金額以及籌資期限進行制定；對籌資成本的預(yù)計估算、所籌資金的償還計劃安排等等，必須在資金籌集前進行測算評估，動作當中進行監(jiān)督，整個過程結(jié)束后一定要進行考核，以此檢驗經(jīng)濟活動的成績或不足。以上所做的就是保證籌資全過程的安全，減少或降低企業(yè)風險。

    2.投資風險評估。

    所需資金籌措到位后，投資是更加重要的決策之一，它既能帶來高。效益，也能產(chǎn)生高風險，因此，對投資風險的評估主要是對企業(yè)的債權(quán)投資或股權(quán)投資均進行可行性研究，同時根據(jù)投資項目和投資金額的大小確定審批權(quán)限，另外，對投資運作過程中可能會出現(xiàn)的不利因素、意外情況等等，要制定突發(fā)情況的應(yīng)對措施，制定幾套解決問題的、操作性強的有效預(yù)案，以保證所投資金收到實效。

    3.合同風險評估。

    對合同或協(xié)議的評估以前似乎很少聽說，但因合同或協(xié)議簽訂條款中存在漏洞造成經(jīng)濟損失的案例卻經(jīng)常聽說，所以，要改變觀念，重視合同或協(xié)議的簽訂，設(shè)置專門機構(gòu)負責經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同的起草、審批、簽訂、履行以及執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題后的妥善解決，為做到所簽合同符合法律規(guī)定，可請專業(yè)律師擔任企業(yè)的法律顧問，以確保合同合規(guī)無風險。

    這幾項措施如認真施行，嚴格把關(guān)，對籌資、投資以及經(jīng)濟合同的簽訂、各項業(yè)務(wù)的進行等應(yīng)有較充分的把握，不會出現(xiàn)太大的風險。

    六、內(nèi)部報告控制

    這項控制主要是為滿足內(nèi)部管理的需要，體現(xiàn)針對性強、時效性快，形成報告管理體系，要按時反映單位經(jīng)濟行為的各個方面，也可以說對單位的收入、成本、利潤、資金、資產(chǎn)、投資等財務(wù)狀況進行全面分析并形成規(guī)范報告。電臺的經(jīng)濟活動最后環(huán)節(jié)是以賬表結(jié)合的方式反映的，現(xiàn)已形成較完善的。賬表管理體系，一套報表配以適當文字便形成有內(nèi)容的分析報告，據(jù)此可提出堅持或改進的建議，同時采取相應(yīng)措施，促使各項計劃的完成，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。這些具體做法正是內(nèi)部報告控制應(yīng)起的作用。

    七、內(nèi)部審計控制

    這項控制很重要，而且很有必要，單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動、管理制度是否合理、合規(guī)、有效，都應(yīng)由內(nèi)審機構(gòu)進行評價，也就是對內(nèi)部會計控制的再控制。電臺的做法是對各專業(yè)臺的經(jīng)濟業(yè)務(wù)每月進行審計；對工會財務(wù)情況每年進行審計；對電臺所屬三產(chǎn)單位的經(jīng)濟活動定期進行審計；對臺內(nèi)處級干部進行任期經(jīng)濟責任審計等等。內(nèi)部審計的再監(jiān)督是以愛護干部、自查自糾為原則進行的，以防止問題成堆甚至確犯法律。我們的體會是內(nèi)審控制可以不斷規(guī)范會計行為，對單位經(jīng)濟活動健康發(fā)展可起到積極的促進作用。

    內(nèi)部會計控制的重要已經(jīng)實踐所證明，但監(jiān)管乏力、制度滯后或違規(guī)操作的現(xiàn)實又不能不令人擔憂。從美國造假事件中我們應(yīng)當吸取教訓(xùn)，要高度重視對風險的控制，密切關(guān)注現(xiàn)金流量和取得業(yè)績的穩(wěn)健，對利潤的追求應(yīng)以“陽光”和“平均”為原則，而不應(yīng)人為創(chuàng)造“虛假繁榮”的表象。隨著以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟為代表的新經(jīng)濟的不斷發(fā)展，一些影響力較大的公司為維護自身利益和社會形象，包括業(yè)內(nèi)高層管理人員的的切身利益，往往偏離正常健康的發(fā)展軌道，營造出經(jīng)濟繁榮的假象，所謂的泡沫經(jīng)濟就是這樣產(chǎn)生的。

    從國際國內(nèi)的各類案件中，我們不僅可以得到一些啟示，更重要的是要做到以下幾點，以保證內(nèi)部控制真實有效：

    1.嚴格準確執(zhí)行我國現(xiàn)行會計政策，在維護國家利益的前提下，保護集體利益與個人利益。

    2.真正約束高層管理人員的行為，以減少高管人員業(yè)務(wù)操縱的特權(quán)，保證經(jīng)濟活動正常健康運行，提高會計報表的真實性和完整性。

    3.切實加強會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的結(jié)合，提高雙向監(jiān)督的透明度，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)合規(guī)合法?！偠灾?，內(nèi)控工作要想真正在經(jīng)濟活動中發(fā)揮作用，就必須更新觀念，正確認識，面對現(xiàn)狀，積極推進，通過各項控制降低企業(yè)風險，保證企業(yè)利益最大化。

                                                          作者：張秀勤  北京人民廣播電臺