摘　要：內(nèi)部會計控制是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整、提高會計信息質(zhì)量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是通過企業(yè)內(nèi)部部門和人員在明確分工的基礎上進行的相互制約的行為規(guī)范。本文就建立內(nèi)部會計控制的必要性、應遵循的原則及建立內(nèi)部會計控制制度的幾點建議加以探討。

　　關鍵詞：企業(yè)會計；制度控制；建議

　　1　建立內(nèi)部會計控制的必要性

　　1 1　財務控制是內(nèi)部控制的重要組成部分及中心環(huán)節(jié)

　　內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，而財務控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。在整個企業(yè)的生產(chǎn)活動中，生產(chǎn)、供應、銷售等工作進行控制，而財務控制因它是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務活動相結(jié)合，進行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。而財務控制的綜合性最終表現(xiàn)為其控制內(nèi)容都歸結(jié)為資產(chǎn)、利潤、成本這些綜合價值指標上。

　　1 2　內(nèi)部會計控制是規(guī)范會計工作秩序的需要

　　會計工作依法有序的進行，是會計工作發(fā)揮職能作用的重要保證。我國現(xiàn)行的會計法規(guī)制度和單位內(nèi)部會計管理制度雖對內(nèi)部會計控制問題有相應規(guī)定，但由于執(zhí)行不力，造成會計業(yè)務內(nèi)部及其他業(yè)務之間缺乏制約，進而造成會計工作秩序的混亂。因此，必須建立健全內(nèi)部會計控制制度，使之成為單位內(nèi)部管理的自發(fā)行動，會計秩序的運行才能有可靠的保證。

　　1 3　內(nèi)部會計控制是發(fā)展社會審計行業(yè)的需要

　　對于審計機構(gòu)來說，本單位的內(nèi)部會計控制制度是否規(guī)范、健全，可直接決定注冊會計師，注冊審計師，采取何種審計方法。正因為內(nèi)部會計控制制度與審計業(yè)務之間的密切聯(lián)系，決定了他們之間的相互促進的關系，即：社會審計對內(nèi)部會計控制制度的建立健全有重要促進作用；會計內(nèi)部控制制度的建立健全，為推動社會審計工作打下良好的基礎。

　　2　建立企業(yè)內(nèi)部會計制度應遵循的原則

　　2 1　合法合規(guī)則性原則

　　內(nèi)部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，以及本單位的實際情況。這一規(guī)定，是一個單位建立內(nèi)部會計控制制度的前提條件。任何一個單位建立內(nèi)部會計控制制度，都必須把國家的法律和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中，都不能違反國家的法律法規(guī)和政策規(guī)定。

　　2 2　權(quán)責對應原則

　　內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。規(guī)定單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務。

　　2 3　不相容職務分離原則

　　內(nèi)部會計控制應當保證單位內(nèi)部涉及會計工作機構(gòu)、崗位的合理設置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間的權(quán)責分明，相互制約，相互監(jiān)督。不相容的經(jīng)濟業(yè)務至少有兩個或兩個以上的個人和部門參加，只要這些人員和部門不相互勾結(jié)，差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計控制得到實施，有效保證會計信息真實完整。

　　2 4　成本效益原則

　　內(nèi)部會計控制應遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。這是單位建立內(nèi)部會計控制制度必須考慮的。

　　3　建立內(nèi)部會計控制制度的幾點建議

　　3 1　會計組織機構(gòu)控制

　　3 1 1　會計組織要相對獨立。會計組織機構(gòu)設置一般是根據(jù)單位經(jīng)濟業(yè)務規(guī)模和會計業(yè)務需要而決定的，規(guī)模較大，業(yè)務較多的單位應當設置會計機構(gòu)。規(guī)模很小，業(yè)務和人員都不多的單位，可以在有關機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員，或者實行代理記賬。不論是否單獨設置會計機構(gòu)，承擔會計業(yè)務的會計人員群體———會計組織應相對獨立。

　　3 1 2　會計崗位職責明確、相互牽制。無論會計崗位如何設置，都應當符合以下要求：一是會計崗位設置應當與單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務相適應；二是各會計崗位都必須有明確的職責并能夠進行考核；三是各會計崗位之間分工明確，業(yè)務往來，應當有記錄，以分清責任；四是實行職務分離，即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務，如出納人員不得兼管稽核，會計檔案，保管和收入，支出費用，債權(quán)和債務賬目的登記工作；五是對各個崗位進行定期考核。

　　3 1 3　會計人員配備應當符合回避制度要求。

　　3 1 4　實行定期輪崗。會計人員定期輪崗，能使會計人員業(yè)務全面熟悉，也滿足實行內(nèi)部會計控制制度的要求。

　　3 2　會計核算控制

　　包括兩方面內(nèi)容：一是會計核算業(yè)務流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應當符合會計法規(guī)政策的要求。二是會計核算具體業(yè)務的控制。是指在辦理具體會計核算業(yè)務時應當貫徹有關內(nèi)部控制的要求，以保證會計核算的質(zhì)量，對會計業(yè)務的控制，在核算業(yè)務不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應當體現(xiàn)職務分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應當及時與會計人員進行核對并定期盤點。

　　3 3　財務收支控制

　　財務收支控制是內(nèi)部會計控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財務收支權(quán)限的控制應當是收支的重要控制點，其基本要求是：一是授權(quán)批準控制。授權(quán)批準控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制。包括①應規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權(quán)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。②授權(quán)批準的范圍。③授權(quán)批準的層次。④授權(quán)批準的責任。二是權(quán)限統(tǒng)一。財務收支權(quán)限的授權(quán)應當體現(xiàn)統(tǒng)一領導分級負責，不能將單一的財務收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時授權(quán)多個人，否則，失去控制的有效性，應實行“一支筆”審批制度。三是職權(quán)分離。指財務收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務分離。

　　3 4　資產(chǎn)保護控制

　　對財產(chǎn)的有效控制應當是內(nèi)部會計控制制度的重要組成部分，要求單位限制未經(jīng)授權(quán)人員對財產(chǎn)的直接接觸、應做到以下幾點：一是由專人保管。即單位和各項財產(chǎn)應當專人保管，限制無關人員接近財產(chǎn)。二是職務分離。即財產(chǎn)的保管人員，使用審批權(quán)限應當經(jīng)過授權(quán)嚴格執(zhí)行，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸資產(chǎn)。三是定期清查。即財產(chǎn)保管人員定期進行賬物清點，保證賬物相符，確保各種財產(chǎn)的安全完整。說明財產(chǎn)清查在單位內(nèi)部管理和控制的中心作用，也是對單位實物財產(chǎn)安全采取的控制措施。

　　3 5　強化內(nèi)部會計控制制度的檢查和考核

　　為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，檢查內(nèi)部會計制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能是最終達到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處。

　　隨著我國經(jīng)濟體制改革不斷深入和企業(yè)市場主體逐步確立，會計管理在單位內(nèi)部管理中的地位日益突出，加強內(nèi)部會計控制制度建設，越來越成為企業(yè)和其他單位建立科學的內(nèi)部管理制度的重要基礎，通過實踐得出結(jié)論是：得控則強，失控則弱，無控則亂。

　　[參考文獻]

　　[1]　劉力強 高級會計師務 企業(yè)管理出版社，2005年。