摘　要：本文指出醫(yī)院內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，指出建立健全內(nèi)部控制制度需要解決的一些難點(diǎn)。并結(jié)合本院的實(shí)際情況，提出自己的一些見解。旨在探索和加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控制度的不斷完善，更加合理、有效地適應(yīng)新環(huán)境的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；監(jiān)督機(jī)制；科學(xué)管理

　　內(nèi)部控制是醫(yī)院管理的一項(xiàng)重要制度，是醫(yī)院為維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全、保證財(cái)務(wù)收支合法、會(huì)計(jì)資料真實(shí)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高經(jīng)濟(jì)效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制系統(tǒng)。就目前內(nèi)部控制的客觀環(huán)境和制度本身來(lái)看，仍然存在著一定的局限性，阻礙著內(nèi)部控制的有效運(yùn)行和發(fā)揮。

　　一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

　　（一）單位內(nèi)控環(huán)境松懈，管理者認(rèn)識(shí)不足

　　目前大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理，習(xí)慣于行政指揮，輕視內(nèi)部控制，缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理辦法。無(wú)章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱，在工作中遇到具體問(wèn)題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。即使建立了內(nèi)部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來(lái)有一定的難度。這主要是單位管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，以及組織機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來(lái)力度不夠，在工作流程中產(chǎn)生漏洞，直接造成單位經(jīng)濟(jì)損失。

　?。ǘ┻\(yùn)行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)要正常運(yùn)行，需建立嚴(yán)密的控制程序，而每一個(gè)程序的執(zhí)行都需要付出一定的運(yùn)行成本。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)多，運(yùn)行的效果可能就好，控制目的就容易達(dá)到，但也增加了運(yùn)行成本。正因?yàn)槿绱?，單位領(lǐng)導(dǎo)往往不愿意投入很多的精力、物力、財(cái)力，使內(nèi)部控制受到了很大的制約。反之，某些單位為了追求少投入、低成本，減少內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)，這樣雖然降低了單位成本，但有可能給單位造成更大的損失。

　?。ㄈ┤藛T素質(zhì)不高，制度更新滯后

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行需要人來(lái)實(shí)現(xiàn)，因而會(huì)計(jì)人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，都會(huì)影響實(shí)施效果。就目前單位情況，有相當(dāng)一部分的會(huì)計(jì)人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，有的甚至沒有會(huì)計(jì)證，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，還有單位會(huì)計(jì)人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，甚至沒有，不學(xué)習(xí)，不交流，會(huì)計(jì)控制松懈，職責(zé)操作意識(shí)不強(qiáng)，精通業(yè)務(wù)、懂會(huì)計(jì)電算化知識(shí)人才匱乏，工作中缺乏主動(dòng)性，思想上缺乏責(zé)任性，甚至有的無(wú)視財(cái)經(jīng)法規(guī)，弄虛作假，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，因此更談不上內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)行。另一方面，面對(duì)新情況和新問(wèn)題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒有適時(shí)做出應(yīng)有的補(bǔ)充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的管理控制方法，也給實(shí)行內(nèi)部控制帶來(lái)了影響。

　?。ㄋ模┤鄙僭u(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制

　　目前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制沒有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)都流于形式，效果不理想。如對(duì)不相容職務(wù)相互分離控制原則，制衡機(jī)制不健全，缺乏對(duì)決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。然而在實(shí)際工作中，還有個(gè)別單位沒有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)任務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有設(shè)置專人專崗，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等違規(guī)現(xiàn)象，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行也沒有很好地實(shí)行分離制約制度。可見，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機(jī)制，任何嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)都難以發(fā)揮其作用。

　　二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的主要措施

　?。ㄒ唬└纳茊挝粌?nèi)部環(huán)境，建立健全內(nèi)控制度

　　首先，單位領(lǐng)導(dǎo)要改變家長(zhǎng)制管理模式，重視單位內(nèi)部控制制度的建立。結(jié)合本院的實(shí)際情況和中醫(yī)特色，認(rèn)真制定了一套完整的內(nèi)部控制制度，從院長(zhǎng)到財(cái)務(wù)科長(zhǎng)及財(cái)務(wù)工作人員，層層把關(guān)，對(duì)不合理的開支堅(jiān)決杜絕。5000元以下的開支，由主管院長(zhǎng)和財(cái)務(wù)科長(zhǎng)審批簽字，5000元以上的開支，由院長(zhǎng)簽字后報(bào)銷，對(duì)重要項(xiàng)目決策及大額資金的使用，需上院務(wù)會(huì)集體研究決定，對(duì)大型的醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置，需參加競(jìng)標(biāo)、實(shí)地考察后，才能簽訂合同，予以購(gòu)置。對(duì)衛(wèi)生材料及其他用品的采購(gòu)需求，由各科室做計(jì)劃上報(bào)批準(zhǔn)后，由采購(gòu)人員統(tǒng)一購(gòu)買，以杜絕浪費(fèi)資源。其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能和職業(yè)素養(yǎng)方面的培訓(xùn)，及時(shí)更新知識(shí)，提高操作能力，應(yīng)安排會(huì)計(jì)人員經(jīng)常參加專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，通過(guò)學(xué)習(xí)，與兄弟單位交流，使他們能夠分析內(nèi)部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環(huán)節(jié)，為醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制制度獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。最后，各職能部門授權(quán)一定要明確，因崗設(shè)人，責(zé)任到位，由于醫(yī)院行業(yè)的特殊性，現(xiàn)金流量特別大，對(duì)此，應(yīng)設(shè)置專人，對(duì)每日的掛號(hào)、門診、住院收入逐一匯總，一一核對(duì)，以防止挪用公款、錯(cuò)蔽行為的發(fā)生。還應(yīng)發(fā)揮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用，定期或不定期地對(duì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，授予審計(jì)部門一定權(quán)力，對(duì)工程預(yù)算、結(jié)算進(jìn)行審核，簽注意見，以促進(jìn)內(nèi)控制度建立一個(gè)好的環(huán)境，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性意見，以防其形同虛設(shè)。

　?。ǘ?duì)內(nèi)部控制制度要進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)

　　單位內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，主要從四個(gè)方面來(lái)看。一是健全性。評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部控制制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內(nèi)容主要有：在各個(gè)需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監(jiān)督機(jī)制。二是實(shí)用性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合單位的實(shí)際情況，是否得到遵循，不切實(shí)際的照搬照抄，一套模式，必然會(huì)影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。三是協(xié)調(diào)性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標(biāo)是否一致，各個(gè)控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項(xiàng)控制措施是否相互配套。四是經(jīng)濟(jì)性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來(lái)的效益大于其實(shí)施成本，可認(rèn)為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經(jīng)濟(jì)性而不顧及健全性，兩者應(yīng)兼顧。

　　建立健全的內(nèi)部控制制度，只能說(shuō)是為單位內(nèi)部控制工作的全面開展提供了一個(gè)基本框架，但制度執(zhí)行的效率和效果都有賴于執(zhí)行的部門及人員。在實(shí)際工作中，一是要嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)及財(cái)務(wù)人員的選拔，確保重要崗位人員的素質(zhì)要求。二是多層次、全方位地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員敬業(yè)愛崗精神，在工作中形成自我控制、自檢自律的內(nèi)部控制制約機(jī)制。四是對(duì)有些崗位實(shí)行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度，以便達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督。只有確立全員全過(guò)程的內(nèi)部控制意識(shí)，使每個(gè)職工都能自覺對(duì)照內(nèi)部控制制度的要求來(lái)規(guī)范和修正自己的行為，才能有效保障單位內(nèi)部的控制制度得到切實(shí)的貫徹，從而達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

　?。ㄈ┙⑾鄬?duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用

　　單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在單位內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。強(qiáng)化內(nèi)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，我院的審計(jì)部門成立8年來(lái)，已制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，在時(shí)間上從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)；將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過(guò)程的控制作用。同時(shí)我們要保護(hù)審計(jì)人員依法行使職能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在審計(jì)工作中的法律責(zé)任，必須保證審計(jì)資料合法、真實(shí)、完整，對(duì)那些違反《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的當(dāng)事人、責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，對(duì)不堅(jiān)持原則、玩忽職守的審計(jì)人員調(diào)離工作崗位，以確保審計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

　　總之，對(duì)醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要綜合運(yùn)用全方位、全過(guò)程的管理模式，運(yùn)用行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，才能達(dá)到預(yù)期的效果，才能真正建立健全完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。