連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)于前期內(nèi)部交易所產(chǎn)生的資產(chǎn)或者負(fù)債需要在本期對(duì)期初未分配利潤進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于上期內(nèi)部購進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，由于不涉及到內(nèi)部存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理，在本期連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不涉及對(duì)其進(jìn)行處理的問題。但在上期內(nèi)部購進(jìn)并形成期末存貨的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵銷處理時(shí)，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷，直接影響上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并凈利潤金額的減少，最終影響合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中期末未分配利潤的金額的減少。由于本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是以母公司和子公司本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，而母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是作為其實(shí)現(xiàn)利潤的部分包括在其期初未分配利潤之中，因此以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表期初未分配利潤為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤的金額就可能與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末未分配利潤的金額不一致。上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷的內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，也對(duì)本期的期初未分配利潤產(chǎn)生影響。本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須在合并母公司期初未分配利潤的基礎(chǔ)上，將上期抵銷的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。

　　在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，可以對(duì)上期留存的內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨和新增的內(nèi)部交易增加的存貨分別考慮：對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動(dòng)的，參照初次編制合并報(bào)表時(shí)的處理。(1)將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目；對(duì)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益部分，借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。(2)抵銷遞延所得稅的影響。借記“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目。(3)考慮存貨減值的情況，如若存在，則按照減值金額，借記“存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”。對(duì)于上期留存的內(nèi)部購銷產(chǎn)生的存貨，應(yīng)將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷。(1)按照上期內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，借記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目；對(duì)于本期期末庫存的內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。(2)綜合考慮遞延所得稅的影響，對(duì)因內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨的增減變動(dòng)及其相應(yīng)的減值情況，借記或者貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記或者借記“未分配利潤——年初”。(3)綜合考慮存貨減值的情況，對(duì)因內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨的增減變動(dòng)或者相應(yīng)的減值情況發(fā)生變化，借記或者貸記“存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記或者借記“未分配利潤——年初”。(4)在實(shí)際處理時(shí)，對(duì)遞延所得稅的處理和對(duì)減值損失的處理往往相互交叉。

　　[例]2008年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80％的股份，能夠?qū)�s公司實(shí)施控制。2008年S公司從P公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件2萬元。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2008年S公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品100件。2008年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；s公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。2009年S公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。2009年1月30日，s公司又從P公司購入b商品100件，購買價(jià)格每件5元，P公司每件成本為3元，s公司對(duì)外售出50件。2009年12月31日，s公司年末存貨中包括從P公司購進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元，b商品沒有發(fā)生任何減值。假定P公司和s公司適用的所得稅率均為25％。

　　要求：編制2008年和2009年與存貨有關(guān)的抵銷分錄(應(yīng)考慮遞延所得稅的影響)。

　　P公司2008年和2009年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下(單位：萬元)：

　　2008年抵銷分錄：

　　(1)抵銷未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤

　　借：營業(yè)收入(400×2)800

　　　　貸：營業(yè)成本 750

　　　　　　存貨[100×(2-1.5)] 50

　　(2)因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(50×25％)12.5

　　　　貸：所得稅費(fèi)用 12.5

　　(3)抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　(4)抵銷與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費(fèi)用(20×25％) 5

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　2009年抵銷分錄：

　　對(duì)于本期發(fā)生的內(nèi)部購銷

　　(1)抵銷未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤

　　借：營業(yè)收入(100×5) 500

　　　　貸：營業(yè)成本400

　　存貨[50×(5 3)] 100

　　(2)因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(100×25％) 25

　　　　貸：所得稅費(fèi)用 25

　　對(duì)于上期留存的部分

　　(1)抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：未分配利潤——年初 50

　　　　貸：營業(yè)成本 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　　　貸：未分配利潤——年初 12.5

　　(2)抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：營業(yè)成本 40

　　　　貸：存貨[80×(2-1.5)] 40

　　借：所得稅費(fèi)用 2.5

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　(3)抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　　　貸：未分配利潤——年初 20

　　借：未分配利潤——年初 5

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　(4)抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：營業(yè)成本(20÷100×20) 4

　　　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4

　　(5)調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)。2009F12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌準(zhǔn)備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為24萬元[40-(20-4)]。

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 24

　　2009年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬元，應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的余額為10萬元，本期抵銷遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)人所得稅費(fèi)用的金額為5萬元。

　　借：所得稅費(fèi)用 5

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5