隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，學(xué)校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵與外延發(fā)生變化，高校的管理者、外部債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者需要更全面地了解高校財(cái)務(wù)狀況，而高�，F(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表中現(xiàn)金流量信息缺失，大大影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的，可以反映高校在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的變動(dòng)結(jié)果及原因，即把收入和支出等會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化為衡量支付能力、償債能力、資金量的現(xiàn)金流量信息。為了提供更加可靠、相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，高校應(yīng)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，增加一張反映現(xiàn)金流量的報(bào)表——現(xiàn)金流量表。本文根據(jù)高校的特殊性，同時(shí)借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》，提出了高�，F(xiàn)金流量表編制的總體思路，進(jìn)而探討了現(xiàn)金流量表的具體內(nèi)容，以期對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)有所裨益。

　　一、高�，F(xiàn)金流量表編制的總體思路

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的編制原則

　　1、體現(xiàn)高校的特殊性。區(qū)別于企業(yè)及其他一般事業(yè)單位，高�，F(xiàn)金流量表需要重點(diǎn)反映高校的教育、科研及其輔助活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出。

　　2、遵循重要性原則、成本效益原則。重要性原則要求高校現(xiàn)金流量表能反映高校所有與現(xiàn)金有關(guān)的重要交易和事項(xiàng)。成本效益原則要求現(xiàn)金流量表的編制，不僅要考慮提供現(xiàn)金流量信息所帶來的管理績(jī)效的提高，還要考慮現(xiàn)金流量表的編制成本。

　�。ǘ�）現(xiàn)金流量表涉及的相關(guān)術(shù)語的界定

　　現(xiàn)金流量表所涉及的相關(guān)術(shù)語包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物、現(xiàn)金流量。這些術(shù)語的界定可以參考現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容�，F(xiàn)金，是指高校庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款�，F(xiàn)金等價(jià)物，是指高校持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)化為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資�，F(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入與流出。下文提及“現(xiàn)金”時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。

　�。ㄈ�）現(xiàn)金流量的分類

　　現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)企業(yè)各種業(yè)務(wù)的性質(zhì)，將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三類。而高校的現(xiàn)金流量，除了以上三類之外，還需詳細(xì)列報(bào)教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)現(xiàn)金流量。

　　二、高�，F(xiàn)金流量表的具體內(nèi)容

　　高�，F(xiàn)金流量表應(yīng)該包括現(xiàn)金流量表和現(xiàn)金流量表附注兩部分。

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表

　　考慮到高�，F(xiàn)金流量主要發(fā)生在教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)中，根據(jù)重要性原則，該部分現(xiàn)金流量需要詳細(xì)披露，其余部分可以簡(jiǎn)化披露。具體來說：

　　l、教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，以下信息需要單獨(dú)反映：

　�。�1）財(cái)政撥款收到的現(xiàn)金，包括教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款及其他經(jīng)費(fèi)撥款收到的現(xiàn)金。

　�。�2）教育事業(yè)收入收到的現(xiàn)金，是指上繳財(cái)政專戶后核撥的現(xiàn)金。

　　（3）科研事業(yè)收入收到的現(xiàn)金，是指高校橫向課題收到的現(xiàn)金。

　�。�4）附屬單位繳款收到的現(xiàn)金。

　�。�5）應(yīng)繳財(cái)政專戶收到的現(xiàn)金。

　�。�6）事業(yè)支出支付的現(xiàn)金，是指除購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)之外的事業(yè)支出支付的現(xiàn)金。

　�。�7）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。

　�。�8）購買材料支付的現(xiàn)金，是指高校購買教材、醫(yī)藥用品等支付的現(xiàn)金。

　�。�9）上繳財(cái)政專戶支付的現(xiàn)金，是指應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政支付的現(xiàn)金。

　　2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，該部分可以簡(jiǎn)化反映。

　　3、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，以下信息需要單獨(dú)反映：

　　（1）收回投資所收到的現(xiàn)金，是指高校出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物之外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。

　�。�2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金，是指高校因股權(quán)性質(zhì)投資而分得的現(xiàn)金股利、從校辦產(chǎn)業(yè)取得的利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金、因債權(quán)投資而取得的現(xiàn)金利息收入。

　　（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，是指高校處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

　　（4）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，是指高校購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

　　4、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，以下信息需要單獨(dú)反映：

　　（1）取得借款所收到的現(xiàn)金；

　�。�2）償還借款本金支付的現(xiàn)金；

　�。�3）償還借款利息支付的現(xiàn)金。

　　現(xiàn)金流量表格式，見表1。

　�。ǘ�） 現(xiàn)金流量表附注

　　現(xiàn)金流量表附注，是對(duì)現(xiàn)金流量表的重要補(bǔ)充�？紤]到高校的特殊性，筆者認(rèn)為，現(xiàn)金流量表附注應(yīng)該包括以下三部分內(nèi)容：

　　l、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額構(gòu)成表

　　由于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物各個(gè)組成部分性質(zhì)不同、變現(xiàn)能力不同，故需要披露現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額構(gòu)成情況，以有助于信息使用者更好地了解資金狀況。

　　需要單獨(dú)披露的信息有：（1）銀行存款中的零余額賬戶用款額度部分，該部分資金的使用實(shí)行�？顚Ｓ茫�不得挪用。（2）未包括在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額的銀行定期存款，這部分資金盡管不能隨時(shí)變現(xiàn)，但在資金緊缺的情況下，可以作為調(diào)度資金的重要補(bǔ)充。

　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額構(gòu)成表格式見表2。

　　2、可支配現(xiàn)金期末余額分析表

　　從表面上看，高�，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額均可以自由支配，但實(shí)際上高�？勺杂芍�配的資金僅是其中一部分，由于有很大一部分資金具有專門用途，故高校需要從現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額中預(yù)留出來。因此，高校可支配資金應(yīng)該是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額扣除具有專門用途的資金后的余額。

　　具有專門用途的經(jīng)費(fèi)包括：“2ll工程”專項(xiàng)資金、“985工程”專項(xiàng)資金、高等教育修購專項(xiàng)、教育部行動(dòng)計(jì)劃專項(xiàng)資金、科研經(jīng)費(fèi)以及其他有專門用途的經(jīng)費(fèi)。

　　可支配現(xiàn)金期末余額大小，可以作為衡量高校資金是否短缺的重要標(biāo)準(zhǔn)。如果可支配現(xiàn)金期末余額較小甚至為負(fù)數(shù)，說明高校資金周轉(zhuǎn)困難，在沒有后續(xù)資金流入的情況下，資金鏈隨時(shí)可能斷裂。反之，則說明資金狀況良好。另外，可支配現(xiàn)金期末余額為負(fù)數(shù)，可視為高校隱性負(fù)債。

　　期末可支配現(xiàn)金分析表格式見表3。

　　3、本期現(xiàn)金流量說明

　　重大現(xiàn)金流量說明對(duì)于信息使用者了解高校資金動(dòng)態(tài)管理者嚴(yán)格控制大額資金支出，保障資金安全至關(guān)重要。問題的關(guān)鍵是，如何界定重大現(xiàn)金流量。筆者認(rèn)為，可以從以下兩個(gè)方面界定：（1）金額是否重大，各高�？梢愿鶕�(jù)本校資金流量規(guī)模，合理確定金額標(biāo)準(zhǔn)；（2）性質(zhì)是否重大，對(duì)于非常規(guī)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，盡管金額沒有達(dá)到重大標(biāo)準(zhǔn)，但由于性質(zhì)比較重大，也應(yīng)該披露，如訴訟賠款導(dǎo)致的現(xiàn)金流出。對(duì)于常規(guī)業(yè)務(wù)，盡管金額達(dá)到重大標(biāo)準(zhǔn)，也可以不作為重大現(xiàn)金流量予以披露，如每月工資的發(fā)放。重大現(xiàn)金流量，需要披露的內(nèi)容包括：現(xiàn)金流量的金額、涉及的事項(xiàng)、性質(zhì)等。

　　表1 現(xiàn)金流量表

　　編制單位：_________ ____年 __月 單位：元

　　項(xiàng)目 本期金額 上期金額

　　一、教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)

　　產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流入

　　1.財(cái)政撥款收到的現(xiàn)金

　　2.教育事業(yè)收入收到的現(xiàn)金

　　3.科研事業(yè)收入收到的現(xiàn)金

　　4.附屬單位繳款收到的現(xiàn)金

　　5.應(yīng)繳財(cái)政專戶收到的現(xiàn)金

　　6.收到的其他與教學(xué)、科研

　　及其輔助活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　�。ǘ�）現(xiàn)金流出

　　1.事業(yè)支出支付的現(xiàn)金

　　2.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

　　3.購買材料支付的現(xiàn)金

　　4.上繳財(cái)政專戶支付的現(xiàn)金

　　5.支付的其他與教學(xué)、科研

　　及其輔助活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　�。ㄈ�）現(xiàn)金流量?jī)纛~

　　二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流入

　�。ǘ�）現(xiàn)金流出

　�。ㄈ�）現(xiàn)金流量?jī)纛~

　　三、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　（一）現(xiàn)金流入

　　1.收回投資所收到的現(xiàn)金

　　2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金

　　3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和

　　其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

　　4.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　�。ǘ�）現(xiàn)金流出

　　1.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和

　　其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　2.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　�。ㄈ�）現(xiàn)金流量?jī)纛~

　　四、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流入

　　1.取得借款所收到的現(xiàn)金

　　2.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　（二）現(xiàn)金流出

　　1.償還借款本金支付的現(xiàn)金

　　2.償還借款利息支付的現(xiàn)金

　　3.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　�。ㄈ�）現(xiàn)金流量?jī)纛~

　　五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

　　六、補(bǔ)充資料

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額

　　（二）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額

　�。ㄈ�）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額

　　表2 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額構(gòu)成表

　　編制單位：_________ ____年 __月 單位：元

　　項(xiàng)目 本期金額 上期金額

　　一、現(xiàn)金

　�。ㄒ唬�庫存現(xiàn)金

　�。ǘ�）銀行存款

　　其中：零余額賬戶用款額度

　　二、現(xiàn)金等價(jià)物

　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額合計(jì)

　　補(bǔ)充資料：不包括在期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的銀行定期存款

　　表3 期末可支配現(xiàn)金分析表

　　編制單位：_________ ____年 __月 單位：元

　　項(xiàng)目 本期金額 上期金額

　　一、現(xiàn)金期末余額

　　減：“211工程”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余

　　“985工程”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余

　　高等教育修購專項(xiàng)結(jié)余

　　教育部行動(dòng)計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余

　　科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余

　　其他專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余

　　二、可支配現(xiàn)金期末余額