摘要：本文主要從不同的角度分析未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷方法及理由，從而確定實(shí)務(wù)中最適合的方法。

　　關(guān)鍵詞：未確認(rèn)融資費(fèi)用；來(lái)實(shí)現(xiàn)融資收益；攤銷

　　企業(yè)在購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付的款項(xiàng)實(shí)際上具有融資的性質(zhì)，涉及到“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。企業(yè)在分期收款銷售產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)收的款項(xiàng)具有融資的性質(zhì)，涉及到“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益如何攤銷，筆者作如下分析：

　　一、未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷

　　例1，某企業(yè)2006年1月1日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)稅合計(jì)為550 000元，交付使用。協(xié)議約定于2006年末和2007年末分兩次支付，第一次支付300 000元，第二次支付250 000元。實(shí)際利率為5％。

　　企業(yè)未來(lái)各期支付的款項(xiàng)的現(xiàn)值之和作為融資的本金，企業(yè)相當(dāng)于借了512 470元的本金購(gòu)買設(shè)備，分期償付款項(xiàng)即本金和利息550 000元，利息為550 000－512 470=37 530元，即為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用如何攤銷有兩種方法：

　　方法一：未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷根據(jù)本金的余額和實(shí)際利率計(jì)算

　　方法二：未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷根據(jù)償還的金額及其現(xiàn)值確定

　　由于上述兩種計(jì)算方法的程序不同，得出各期應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用結(jié)果也不同，即每期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不同。哪一種更合理呢?兩種方法均有道理，第一種計(jì)算方法是將資產(chǎn)的入賬價(jià)值即未來(lái)各期支付的款項(xiàng)的現(xiàn)值之鄉(xiāng)和作為融資的本金，用本金乘以實(shí)際利率即為確認(rèn)的融資費(fèi)用，以當(dāng)期支付的款項(xiàng)扣除當(dāng)期確認(rèn)的融資費(fèi)用后的結(jié)果確定當(dāng)期已歸還的本金，并在此基礎(chǔ)上確定尚未歸還的本金。隨著款項(xiàng)的償還，本金逐期減少，確認(rèn)的融資費(fèi)用也逐期漸少。如表1中：第一年確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)25623.50元相當(dāng)于整個(gè)本金512470元乘以實(shí)際利率5％的第一年的利息；第二年確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)11906.5*元相當(dāng)于剩余本金238093.50元乘以實(shí)際利率5％的第二年的利息。第二種方法，是將此看成以分期償付款項(xiàng)的方式取得資產(chǎn)的一種融資行為。每年支付的款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上是購(gòu)入資產(chǎn)日該款項(xiàng)現(xiàn)值的終值，而其終值與現(xiàn)值之差則是利息。款項(xiàng)償還時(shí)間越長(zhǎng)，現(xiàn)值和終值的差就越大，確認(rèn)的融資費(fèi)用逐漸增加。第一年確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)14280元是第一期末支付的金額300000元(即終值)和現(xiàn)值285720元的差，相當(dāng)于第一年還的本金285720元第一年的利息(約等于285720×5％，由于現(xiàn)值系數(shù)是近似值出現(xiàn)的誤差)；第二年確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)23250元是第二期末支付的金額250000元(即終值)和現(xiàn)值226750元的差，相當(dāng)于剩余本金226 750第一年和第二年兩年的利息[約等于226 750×5％+226 750×(1+5％)×5％]。

　　二、未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷

　　例2，某企業(yè)2006年1月1日采用分期收款方式銷售甲產(chǎn)品10件，每件售價(jià)55 000元，合同約定兩年收回，2006年末收回300000元。2007年末收回250 000元。該商品的計(jì)稅價(jià)為500000元，稅率17％，假設(shè)增值稅在銷售時(shí)收回。實(shí)際利率為5％。

　　企業(yè)相當(dāng)于借給了購(gòu)買方本金512 470元，分期收回的款項(xiàng)即本金和利息550000元，利息為(550000—512 470)=37530元，即為未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益如何攤銷同樣有兩種方法：

　　方法一：未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷根據(jù)本金的余額和實(shí)際利率計(jì)算

　　方法二：未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷根據(jù)償還的金額及其現(xiàn)值確定

　　與未確認(rèn)融資費(fèi)用同樣的道理，兩種方法均有道理。

　　綜上分析，未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷均有兩種方法，第一種方法隨著款項(xiàng)的償還或收回，本金逐漸減少，利息也逐漸減少，確認(rèn)的費(fèi)用或收益逐漸減少，形成了前期多、而后期少的方式；第二種方法隨著款項(xiàng)的償還或收回時(shí)間的延長(zhǎng)，終值和現(xiàn)值的差逐漸增加，確認(rèn)的費(fèi)用或收益逐漸增加，形成前期少、而后期多的形式。兩種方法都有一定的道理。但筆者認(rèn)為根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷應(yīng)采用第一種方法，未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷應(yīng)采用第二種方法。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]王宗江，張寶清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M]教育出版社，2007