在商譽的會計問題中，爭論最激烈、持續(xù)時間最久的是自創(chuàng)商譽應(yīng)否確認的問題。盡管目前各國的會計準則中并未確認自創(chuàng)商譽，但主張自創(chuàng)商譽應(yīng)予確認的呼聲越來越高。

　　一、自創(chuàng)商譽的確認

　�。ㄒ唬┳詣�(chuàng)商譽確認的現(xiàn)狀2006年修訂后的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》體現(xiàn)了會計準則的國際趨同，但是依然不確認自創(chuàng)商譽，僅對外購商譽進行確認。隨著我國企業(yè)并購、改制、資產(chǎn)重組等產(chǎn)權(quán)交易活動的深入以及合并商譽的確認，自創(chuàng)商譽應(yīng)否確認的問題成為會計界爭論的焦點。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，隨著會計計量技術(shù)的發(fā)展，自創(chuàng)商譽的確認已經(jīng)顯得非常必要。

　�。ǘ�）自創(chuàng)商譽可予以確認的理由 （1）自創(chuàng)商譽符合資產(chǎn)的定義。自創(chuàng)商譽的形成是基于企業(yè)過去的若干交易和事項，能夠為企業(yè)帶來可能的未來的經(jīng)濟利益。由此可以看出，自創(chuàng)商譽基本上符合資產(chǎn)的定義。

　�。�2）自創(chuàng)商譽符合重要性原則。在現(xiàn)階段知識經(jīng)濟社會，自創(chuàng)商譽的價值在企業(yè)中越來越重要，如果在財務(wù)報告中不確認自創(chuàng)商譽，就不能反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況，大大減弱會計報告信息質(zhì)量的相關(guān)性。

　　（3）自創(chuàng)商譽滿足相關(guān)性。新經(jīng)濟時代的很多高科技企業(yè)，自創(chuàng)商譽在總資產(chǎn)中所占比重越來越大，直接影響有關(guān)利益當(dāng)事人的經(jīng)濟決策，利益各方都時時關(guān)注自創(chuàng)商譽的存在及其變化情況，相關(guān)性就不言而喻了。研究結(jié)果表明：報告的商譽與其市場價值之間存在相關(guān)關(guān)系。這就意味著，市場投資者把商譽看作是一項資產(chǎn)。因此，商譽滿足相關(guān)性的確認標準。

　　（4）自創(chuàng)商譽滿足可靠性。形成自創(chuàng)商譽的單項因素不可靠，并不能否認自創(chuàng)商譽的可靠性，各單項因素對自創(chuàng)商譽的作用最終都反映到企業(yè)未來超額盈利能力上，而企業(yè)未來超額盈利能力是能可靠預(yù)計的。自創(chuàng)商譽也是能可靠計量的，而且所謂計量的可靠性也是相對的概念，如固定資產(chǎn)的初始價值是按歷史成本原則計量的，是可靠的，但投入使用后，企業(yè)可用不同的折舊方法計提折舊，每年末固定資產(chǎn)的價值也就不太可靠了。

　�。�5）自創(chuàng)商譽符合一致性原則。無論是自創(chuàng)商譽還是合并商譽，兩者在本質(zhì)上是一致的。合并商譽的存在，實質(zhì)上是被并購企業(yè)的自創(chuàng)商譽，只不過在并購之前未予以確認，而是等到并購發(fā)生時才得以確認。當(dāng)并購發(fā)生時，本來為被并購企業(yè)所擁有但平時未確認的自創(chuàng)商譽即成為新集團的“合并商譽”，新集團只確認了這一部分自創(chuàng)商譽，而沒有確認原并購企業(yè)的自創(chuàng)商譽，并購前后對自創(chuàng)商譽的會計處理不一致，顯然違背了一致性原則。

　�。�6）自創(chuàng)商譽能夠采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)模式加以計量。對自創(chuàng)商譽不加以確認的最大理由就是認為自創(chuàng)商譽難以公允、可靠的計量。而會計計量是一個近似計量的過程，即使對有形資產(chǎn)的計量也存在著主觀判斷。隨著會計及其相關(guān)學(xué)科的發(fā)展，歷史成本不再是惟一的計量屬性，會計計量轉(zhuǎn)變?yōu)橐詺v史成本為主，可變現(xiàn)凈值、公允價值等為輔的多種計量模式。因此，自創(chuàng)商譽無法計量已經(jīng)不能作為阻礙自創(chuàng)商譽確認的理由。

　　現(xiàn)行會計目標要求企業(yè)向信息使用者提供對其決策有用的會計信息，而決策有用性的兩個最重要的指標是可靠性和相關(guān)性。傳統(tǒng)會計在可靠性和相關(guān)性之間權(quán)衡時，往往偏重于可靠性。自創(chuàng)商譽作為企業(yè)內(nèi)部形成的無形財富，將使企業(yè)未來能夠獲得超額盈利，將這一資產(chǎn)入賬，才能全面、真實、可靠地反映企業(yè)的會計信息，這本來就是可靠性的體現(xiàn)。從相關(guān)性來看，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展。無形資產(chǎn)已逐步成為企業(yè)尤其是高科技企業(yè)的主體，自創(chuàng)商譽在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重越來越大，合并商譽僅是商譽在產(chǎn)權(quán)交易時點的一個短暫狀態(tài)，商譽更多地是以自創(chuàng)商譽的狀態(tài)而存在的，合并商譽與自創(chuàng)商譽實質(zhì)上是一致的。因此，應(yīng)對自創(chuàng)商譽予以確認。

　　二、自創(chuàng)商譽的計量

　�。ㄒ唬┳詣�(chuàng)商譽計量屬性的選擇 目前會計的計量屬性有五種：歷史成本、公允價值、重置完全價值、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。其中未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是“一種資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值或貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值”。它側(cè)重于計量未來，不側(cè)重于計量過去或現(xiàn)在。自創(chuàng)商譽的存在能夠帶來未來經(jīng)濟利益（而且是超額經(jīng)濟利益），因此應(yīng)將其計量時點放在未來，體現(xiàn)“未來超額盈利”的特性。從未來角度而言，用以資產(chǎn)計量的屬性有兩種：可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。其中，可實現(xiàn)凈值沒有考慮到貨幣資金的時間價值，顯然不適合作為自創(chuàng)商譽這種長期資產(chǎn)的計量屬性。而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值既考慮了資金的時間價值又反映了資產(chǎn)可能的盈利能力，恰當(dāng)?shù)乇憩F(xiàn)了自創(chuàng)商譽“未來超額盈利”的特性，因此，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值最適合作為自創(chuàng)商譽的計量屬性。

　　但是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值也有缺點。在充滿不確定性的現(xiàn)實環(huán)境中，對未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和收益期限的預(yù)計不可能非常準確，存在著一定的主觀因素，因而必然存在計量的誤差或風(fēng)險。隨著衍生金融工具的迅速發(fā)展，為了解決其計量問題，F(xiàn)ASB和IASB都確立了以公允價值計量所有金融工具的目標。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。這種在公平交易中通過討價還價確認的價格，是交易雙方都接受的，不影響財務(wù)報表的公允表述。因此，可以把公允價值作為自創(chuàng)商譽的計量屬性。

　�。ǘ�）自創(chuàng)商譽的計量方法 自創(chuàng)商譽以獲取超額收益能力的大小作為其計量標準，理論上可采用以下幾種方法：

　�。�1）未來超額收益貼現(xiàn)法（簡稱貼現(xiàn)法）。此方法符合商譽的定義。在會計學(xué)上，對商譽的通常解釋是：商譽是指企業(yè)收益與社會基準收益差額部分的資本化，是企業(yè)未來超額收益的貼現(xiàn)價值。用公式可表示為：

　　自創(chuàng)商譽的價值＝∑洛年預(yù)期超額收益×各年折現(xiàn)系數(shù)）

　　當(dāng)各年預(yù)期超額收益相等時，上面的公式可簡化為：

　　自創(chuàng)商譽的價值＝∑年預(yù)期超額收益×年金現(xiàn)值系數(shù)

　　貼現(xiàn)率可選平均資本成本或行業(yè)平均資金利潤率。

　　這種方法在計算出的自創(chuàng)商譽價值不發(fā)生明顯變化時，不對其進行重估，但是在使用中需要對將來超額收益進行預(yù)測，并要選擇公認的貼現(xiàn)率，容易攙雜決策人員的主觀判斷，所以計算中存在一定的不確定性，可驗證性也較差。

　�。�2）超額收益資本化法。該方法是先計算出企業(yè)的超額利潤，再用適當(dāng)?shù)氖找孢�原率（一般為同行業(yè)企業(yè)平均利潤率）將超額利潤還原，把還原后的金額作為自創(chuàng)商譽的價值。其計算公式為：

　　超額利潤=企業(yè)平均利潤額一按同行業(yè)企業(yè)平均利潤率×企業(yè)當(dāng)年年末凈資產(chǎn)總額

　　自創(chuàng)商譽的價值＝超額利潤÷收益還原率

　　為保證計算結(jié)果能夠準確地反映企業(yè)一定時期內(nèi)的平均獲利水平，平均利潤率計算時期的確定，應(yīng)選用靠近計算期的若干時期（如5年）；為準確地反映企業(yè)的獲利能力，超額收益應(yīng)采用扣除企業(yè)年末損益表中營業(yè)外收支凈額后的差額。

　�。�3）整體資產(chǎn)價值與可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額法（簡稱差額法）。從歷史淵源上看，這種計量方法實際上同總計價賬戶論相關(guān)，認為企業(yè)的整體資產(chǎn)價值與可辨認凈資產(chǎn)（有形資產(chǎn)＋可辨認的無形資產(chǎn)一負債）公允價值之間的差額即為自創(chuàng)商譽的價值。該方法應(yīng)采用下列公式：

　　自創(chuàng)商譽價值＝整體資產(chǎn)價值－可辨認凈資產(chǎn)公允價值

　　但是由于企業(yè)并沒有發(fā)生被并購交易，則整體資產(chǎn)價值不能用購買價來表示，而應(yīng)通過下式計算：

　　整體資產(chǎn)價值＝企業(yè)市場價值＝流通在外普通股股數(shù)×每股市價

　　或整體資產(chǎn)價值＝年收益額÷行業(yè)平均收益率

　　這種方法只有在市場經(jīng)濟比較發(fā)達，證券市場比較完善的情況下，才能用股票的市價作為企業(yè)整體資產(chǎn)價值。

　　三種方法比較，采用超額收益資本化法可以摒棄其他方法的主觀性和隨意性，數(shù)據(jù)來源較為客觀，計算結(jié)果相對準確。