一、新準(zhǔn)則下石油企業(yè)環(huán)境成本核算的賬戶設(shè)置

　　對(duì)于石油企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)置一個(gè)損益類賬戶“環(huán)境成本”，登記當(dāng)期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的支出以及分配計(jì)人本期的環(huán)境成本。平時(shí)借方余額反映企業(yè)本期實(shí)際的環(huán)境成本，期末，該科目借方累計(jì)數(shù)額全部從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。該賬戶可設(shè)置以下二級(jí)賬戶：

　　(1)環(huán)境補(bǔ)償成本。反映石油企業(yè)由于污染和破壞環(huán)境對(duì)各方面造成損失而應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。如石油企業(yè)繳納的排污費(fèi)，超標(biāo)排污或污染事故罰款，對(duì)他人造成的人身和經(jīng)濟(jì)損害賠付，由于使用可能造成污染的商品或包裝物而由政府收取的押金。

　　(2)環(huán)境維持成本。反映預(yù)防生態(tài)環(huán)境污染和破壞而支出的日常維修費(fèi)用，如石油企業(yè)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)費(fèi)支出，環(huán)境監(jiān)測(cè)支出，為進(jìn)行清潔生產(chǎn)和申請(qǐng)綠色標(biāo)志而發(fā)生的費(fèi)用，降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出，環(huán)境保護(hù)宣傳教育費(fèi)。

　　(3)環(huán)境發(fā)展成本。反映為進(jìn)一步發(fā)展環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)而損失的各項(xiàng)開支，如繳納的與環(huán)境影響有關(guān)的外部費(fèi)用(綠化費(fèi)、環(huán)境衛(wèi)生費(fèi)等)。

　　(4)環(huán)境破壞成本。指石油企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成破壞而應(yīng)付出的代價(jià)，如支付的罰款等。

　　(5)環(huán)境治理成本。指石油企業(yè)治理被破壞的環(huán)境而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括環(huán)境治理設(shè)施在運(yùn)行過程中提取的折舊費(fèi)、治理用材料費(fèi)、污染治理人員工資及福利費(fèi)等。

　　(6)環(huán)境機(jī)會(huì)成本。指企業(yè)為保護(hù)環(huán)境而發(fā)生的各種機(jī)會(huì)損失，如石油企業(yè)由于環(huán)境保護(hù)被勒令停產(chǎn)造成的損失。

　　二、新準(zhǔn)則下石油企業(yè)環(huán)境成本核算的賬務(wù)處理

　　(1)本期發(fā)生的與本期相關(guān)的環(huán)境支出。發(fā)生環(huán)境支出時(shí)：

　　借：環(huán)境成本

　　　　貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等

　　(2)本期發(fā)生的與本期不相關(guān)的環(huán)境支出。

　　小額環(huán)境成本直接費(fèi)用化。石油企業(yè)一旦存在某種污染(如漏油)并且已經(jīng)對(duì)周圍其他有關(guān)方造成危害，將來可能發(fā)生賠償和治理義務(wù)時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)以往的案例或者律師的意見合理估計(jì)環(huán)境費(fèi)用。當(dāng)估計(jì)的環(huán)境費(fèi)用屬于小額費(fèi)用，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)影響較小時(shí)，可在實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)直接記錄。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：環(huán)境成本

　　　　貸：銀行存款

　　大額環(huán)境成本予以資本化。石油企業(yè)的某種污染在未發(fā)生前，政府環(huán)保機(jī)關(guān)要求企業(yè)進(jìn)行預(yù)防性的自行治理，或企業(yè)出資由政府集中治理或者聯(lián)合有關(guān)方面共同治理，通常先根據(jù)政府環(huán)保機(jī)關(guān)或其他有關(guān)部門擬訂的治理預(yù)算方案來支付治理費(fèi)。當(dāng)金額比較大時(shí)予以資本化，設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。發(fā)生時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——環(huán)境支出

　　　　貸：銀行存款等

　　攤銷時(shí)

　　借：環(huán)境成本

　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——環(huán)境支出

　　如果大額環(huán)境成本預(yù)先可以合理估計(jì)，可在合理估計(jì)時(shí)，設(shè)置“長(zhǎng)期預(yù)提費(fèi)用”科目。預(yù)提時(shí)：

　　借：環(huán)境成本

　　　　貸：長(zhǎng)期預(yù)提費(fèi)用——環(huán)境支出

　　實(shí)際支付時(shí)

　　借：長(zhǎng)期預(yù)提費(fèi)用——環(huán)境支出

　　　　貸：銀行存款等

　　(3)由于控制環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境導(dǎo)致的收益，可以沖減“環(huán)境成本”。

　　借：銀行存款、原材料等

　　　　貸：環(huán)境成本

　　(4)期末凈損益結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸：環(huán)境成本

　　三、新準(zhǔn)則下石油企業(yè)環(huán)境成本的信息披露

　　目前我國(guó)石油企業(yè)環(huán)境成本信息披露處于空白、無披露狀態(tài)。筆者認(rèn)為，對(duì)環(huán)境成本信息可采用以下方式進(jìn)行披露。

　　(1)表內(nèi)披露。表內(nèi)披露是指在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，即在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告中增加有關(guān)項(xiàng)目，以某種合適的項(xiàng)目對(duì)與環(huán)境有關(guān)的成本支出單獨(dú)列示。具體操作為：在資產(chǎn)負(fù)債表中在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”下專門設(shè)置單獨(dú)的“環(huán)境支出”項(xiàng)目，可以反映企業(yè)列入資產(chǎn)項(xiàng)目下的相關(guān)環(huán)境成本；在利潤(rùn)表中增設(shè)“環(huán)境成本”項(xiàng)目，用于反映環(huán)境支出，列入非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)欄目?jī)?nèi)；“環(huán)境收益”披露控制環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境導(dǎo)致的收益，可將其列入非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目中；在現(xiàn)金流量表中增加項(xiàng)目，列示全部或部分的環(huán)境支出，對(duì)于列作當(dāng)期損益的環(huán)保支出，在由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)出的現(xiàn)金流量部分增設(shè)“環(huán)保活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”予以反映，對(duì)于列為長(zhǎng)期資產(chǎn)資本化的環(huán)保支出在由投資活動(dòng)導(dǎo)致的現(xiàn)金流量部分增設(shè)“處置、購(gòu)建環(huán)境資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”予以反映。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的環(huán)保支出額非常大，可以將現(xiàn)金流量表劃分為四類，增設(shè)“由環(huán)境事項(xiàng)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”予以全面反映。

　　(2)表外披露。石油企業(yè)對(duì)擁有的尚不能貨幣化確認(rèn)的環(huán)境資源，可以在附注或者財(cái)務(wù)狀況說明書中予以披露說明。另外，報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說明書中還應(yīng)揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的環(huán)境污染程度以及引起的社會(huì)責(zé)任成本、罰款等情況、企業(yè)相關(guān)環(huán)保支出對(duì)未來環(huán)境的影響、涉及環(huán)境的或有負(fù)債和未決環(huán)境訴訟及企業(yè)治理環(huán)境的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃等有關(guān)內(nèi)容。