【摘 要】傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式是一種個(gè)體性的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式。這種生產(chǎn)模式運(yùn)行中存在一些問題。筆者認(rèn)為在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下應(yīng)采用社會(huì)化與市場(chǎng)化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式。本文對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的必要性、可能性及其實(shí)施，ASP方式等問題進(jìn)行了探討。

　　【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)；會(huì)計(jì)信息；生產(chǎn)模式；社會(huì)化；市場(chǎng)化

　　一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式運(yùn)行中存在的問題

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式是一種個(gè)體性的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式。以上市公司為例，會(huì)計(jì)信息由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門生產(chǎn)（包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息），企業(yè)通過媒體向社會(huì)發(fā)布會(huì)計(jì)信息（其中不乏證券市場(chǎng)投資者消費(fèi)會(huì)計(jì)信息）。這種生產(chǎn)模式運(yùn)行中存在以下問題：

　　1．會(huì)計(jì)信息容易被內(nèi)部人操縱，企業(yè)的管理當(dāng)局可以通過其控制的財(cái)務(wù)部門粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至提供虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，損害股東的利益。例如，近幾年會(huì)計(jì)信息失真泛濫成災(zāi)，危害嚴(yán)重，成為世界性的難題。它虛假地反映了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，是信息的黑洞，是掩蓋腐敗現(xiàn)象的庇護(hù)所，是不正之風(fēng)的擋風(fēng)墻， 破壞著市場(chǎng)正常的經(jīng)營(yíng)秩序。迄今為止，研究者主要從會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信、道德和素質(zhì)，社會(huì)的監(jiān)督、法制，企業(yè)制度等方面尋找會(huì)計(jì)信息的失真原因并進(jìn)行治理，但收效甚微，表明并沒有找到解決問題的根本出路。

　　2．缺乏會(huì)計(jì)信息供給的市場(chǎng)激勵(lì)。由于提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)屬于企業(yè)內(nèi)部職能的一部分，不存在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，作為企業(yè)職能部門的財(cái)務(wù)部門缺乏激勵(lì)，提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和效率大打折扣。

　　3．信息不對(duì)稱使信息使用者不能合理決策，導(dǎo)致了交易活動(dòng)的不公正性和不公平性，可能導(dǎo)致市場(chǎng)失效。例如，投資者可能因不了解上市公司的質(zhì)量而不敢投資，投資者和債權(quán)人可能因不清楚有關(guān)企業(yè)準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)狀況而不敢提供貸款，消費(fèi)者因不知道商品的實(shí)際成本而不敢購(gòu)買商品，經(jīng)營(yíng)者可能隱瞞企業(yè)的真實(shí)情況并侵蝕企業(yè)的資產(chǎn)等。

　　4．在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)信息不能與銷售、采購(gòu)、庫存、生產(chǎn)和統(tǒng)計(jì)等系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息共享；在企業(yè)外部，會(huì)計(jì)信息不能與稅務(wù)、審計(jì)和銀行等系統(tǒng)進(jìn)行信息溝通。這些問題限制了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下計(jì)算機(jī)能力的發(fā)揮，不能充分利用計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)。

　　綜上所述，可以看出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不適應(yīng)當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息經(jīng)濟(jì)的情況，其基本的矛盾是局部、封閉的個(gè)體性會(huì)計(jì)活動(dòng)與全局、開放的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的矛盾以及個(gè)體性的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式導(dǎo)致信息的個(gè)體占有性與會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性需求之間的矛盾。研究會(huì)計(jì)模式，應(yīng)該著眼于這些問題的解決。如果改變會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的思路，實(shí)行會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化與市場(chǎng)化模式，不僅這些問題有可能解決，會(huì)計(jì)信息還可能發(fā)揮出更大的作用。

　　二、會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化：必要性、可能性及其實(shí)施

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的必要性

　　1．個(gè)體利益驅(qū)動(dòng)造成掩飾企業(yè)情況的動(dòng)機(jī)，割裂了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的聯(lián)系，個(gè)體會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)理論提供了信息虛假的條件，失去了再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本條件，使得生產(chǎn)的信息不具有可比對(duì)性和驗(yàn)證性，不能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　2．個(gè)體性的信息生產(chǎn)模式，導(dǎo)致信息的個(gè)體占有性，與信息需求的社會(huì)性相背離，構(gòu)成了個(gè)體會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的基本矛盾。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求面向社會(huì)性的需求的時(shí)候，個(gè)體性會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式的內(nèi)在矛盾顯現(xiàn)出來了。

　　3．企業(yè)個(gè)體、企業(yè)利益相關(guān)者和政府等會(huì)計(jì)信息需求者，都希望得到全面、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，希望社會(huì)會(huì)計(jì)信息發(fā)揮更大的作用。這是推動(dòng)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的推動(dòng)力。

　　4．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的國(guó)家財(cái)政稅收的需要產(chǎn)生了政府對(duì)會(huì)計(jì)信息最初的需求；現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)踐，促使經(jīng)濟(jì)學(xué)理論發(fā)展與轉(zhuǎn)變，形成了市場(chǎng)機(jī)制調(diào)節(jié)與政府干預(yù)相互補(bǔ)充與協(xié)調(diào)的理論，產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)信息的新的需求，要求會(huì)計(jì)信息發(fā)揮新的、更大的作用。而會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化系統(tǒng)可以進(jìn)行投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)分析，計(jì)算與提供價(jià)格指數(shù)、經(jīng)濟(jì)指數(shù)、技術(shù)進(jìn)步系數(shù)、行業(yè)景氣指數(shù)等。

　　5．網(wǎng)絡(luò)化信息處理技術(shù)所形成的信息共享功能，為將原始經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息加工為會(huì)計(jì)信息、再生成為統(tǒng)計(jì)信息，進(jìn)而為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析提供條件，可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)信息處理的綜合化。我國(guó)的金稅工程已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了增值稅發(fā)票的逐張驗(yàn)證，保證了國(guó)家的財(cái)政稅收。但是這不應(yīng)該是一個(gè)終點(diǎn)，金稅工程已經(jīng)造就了一個(gè)巨大的信息資源寶庫，擴(kuò)大金稅工程的功能，充分開發(fā)挖掘信息資源寶庫，可以為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮巨大的作用。如此，會(huì)計(jì)信息將產(chǎn)生新的巨大價(jià)值，會(huì)計(jì)在網(wǎng)絡(luò)化信息處理技術(shù)的支撐下將大有作為。

　?。ǘ?huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的可能性

　　1．經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)感知性提供了會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的必要條件。從社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的聯(lián)系上獲得的原始經(jīng)濟(jì)信息，既可以用于個(gè)體的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)，也可以用于社會(huì)化的生產(chǎn)。

　　2．各種社會(huì)機(jī)關(guān)與部門監(jiān)督、服務(wù)和管理著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，形成了眾多的經(jīng)濟(jì)信息的匯集點(diǎn)，其中必然存在具有進(jìn)行會(huì)計(jì)信息社會(huì)化生產(chǎn)條件的組織。若能利用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息的共享，開發(fā)、擴(kuò)展現(xiàn)存信息系統(tǒng)的功能，則會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化必然可行。經(jīng)濟(jì)信息匯集點(diǎn)的存在，形成了會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的可行條件。

　　3．網(wǎng)絡(luò)化信息處理技術(shù)提供了會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的技術(shù)保證。網(wǎng)絡(luò)化信息處理技術(shù)具有以光速傳遞信息、以海量存儲(chǔ)信息、以每秒數(shù)億次進(jìn)行運(yùn)算等優(yōu)異性能，由此所形成的在全球各地瞬間共享信息的能力，為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化提供了技術(shù)的保證和充分的條件。當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)化的信息處理技術(shù)，保證了這些會(huì)計(jì)信息可以被迅捷地加工與傳遞，并足以克服因信息加工與傳遞延遲而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化還將極大地降低會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的成本。雖然完全重新建設(shè)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化系統(tǒng)的成本可能是巨大的，但是“三金”等工程的實(shí)施，已經(jīng)為此構(gòu)建了基礎(chǔ)，且其利用率尚不甚高，完全有余力實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)。

　?。ㄈ┚W(wǎng)絡(luò)條件下會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的實(shí)施

　　1．企業(yè)與消費(fèi)者等的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是信息的主要來源；銀行、證券市場(chǎng)等是經(jīng)濟(jì)信息的重要輔助來源。經(jīng)濟(jì)信息的處理活動(dòng)應(yīng)該由此開始，并實(shí)現(xiàn)信息共享。

　　2．各種原始經(jīng)濟(jì)信息集中在稅務(wù)管理部門，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化、經(jīng)濟(jì)信息處理綜合化的起點(diǎn)，可以考慮從稅務(wù)管理部門開始。同時(shí)，工商管理部門將產(chǎn)生企業(yè)創(chuàng)辦的經(jīng)濟(jì)信息。

　　3．會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)信息生產(chǎn)的原始經(jīng)濟(jì)信息可以來源于稅務(wù)管理部門、工商管理部門和銀行等。

　　4．社會(huì)監(jiān)督、審計(jì)組織、經(jīng)濟(jì)分析部門與研究者可以從國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)絡(luò)獲得數(shù)據(jù)。

　　5．經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)從國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)絡(luò)獲得分析數(shù)據(jù)并實(shí)施經(jīng)濟(jì)調(diào)控。

　　6．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)、編碼管理部門和社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息處理系統(tǒng)等組織，管理經(jīng)濟(jì)信息與經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)絡(luò)。

　　三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式的市場(chǎng)化：ASP方式

　　（一）ASP的涵義與特點(diǎn)

　　ASP(Application Service Provider ，網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用服務(wù)提供商) 是一種新型的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)方式，它的基本特征是由專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用服務(wù)機(jī)構(gòu)為用戶的業(yè)務(wù)過程和信息管理提供集中服務(wù)。通俗地說，ASP 是一種業(yè)務(wù)租賃模式，即企業(yè)用戶無需建立自己的管理信息系統(tǒng)，直接租用ASP 的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)管理，這種方式可以為企業(yè)節(jié)約大量投入管理信息系統(tǒng)的資金。

　　ASP 在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，就是通常所說的網(wǎng)上理財(cái)。網(wǎng)上理財(cái)通過互聯(lián)網(wǎng)上的專營(yíng)網(wǎng)站為企業(yè)提供專業(yè)的理財(cái)服務(wù)，企業(yè)甚至無需購(gòu)買網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件，也能通過互聯(lián)網(wǎng)獲得專業(yè)化的會(huì)計(jì)和理財(cái)服務(wù)。目前，國(guó)內(nèi)如用友軟件集團(tuán)公司、金蝶軟件集團(tuán)公司都成立了網(wǎng)絡(luò)公司，發(fā)展這一新的領(lǐng)域。網(wǎng)上理財(cái)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件相比，雖然都是計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，但二者的不同在于，ASP 是軟件廠家在自己的服務(wù)器上運(yùn)行應(yīng)用程序，經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)提供給企業(yè)利用，企業(yè)通過租用ASP 的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成自己的業(yè)務(wù)管理，而不是如傳統(tǒng)方式購(gòu)置軟硬件設(shè)備建立自己的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。ASP 方式具有以下特點(diǎn)：

　　1．集中管理信息。ASP 中心是一個(gè)經(jīng)過授權(quán)的信息管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)用戶信息的集中。事實(shí)上，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，大部分的網(wǎng)絡(luò)用戶并不具備足夠的能力保證自身信息的安全(不泄密) 和完整(不損毀) ，信息由專業(yè)的、具有足夠信譽(yù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)代為管理，往往更為安全。

　　2．專家服務(wù)。ASP 提供的是一種專家服務(wù)，它通過建立起一種優(yōu)化的信息處理模式提供專業(yè)化的信息服務(wù)，一方面提高了信息的處理速度，信息的及時(shí)性提高了；另一方面，ASP 中心的專家們對(duì)企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行加工處理，為企業(yè)提供有針對(duì)性的咨詢建議，信息的有用性也大大提高了。

　　3．節(jié)約投入和運(yùn)營(yíng)成本。企業(yè)再也不需要投入大量的人力、物力、財(cái)力開發(fā)和建設(shè)昂貴的管理信息系統(tǒng)，企業(yè)信息的加工處理將多由ASP 中心完成。除了在投入方面帶來的變化外，由于企業(yè)不用再設(shè)置龐大的信息處理機(jī)構(gòu)，帶來人工費(fèi)用的節(jié)省以及系統(tǒng)日常維護(hù)費(fèi)用的節(jié)省等，對(duì)于中小型企業(yè)是尤其有利的。

　?。ǘ〢SP方式下會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式的實(shí)施

　　在這種模式下，成立的提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的ASP與企業(yè)簽訂合約。合約的內(nèi)容包括：ASP代替企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)職能，企業(yè)向ASP支付相應(yīng)的費(fèi)用，ASP要保證提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保守商業(yè)秘密。

　　1．證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定上市公司所應(yīng)披露會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)；

　　2．證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定上市公司披露會(huì)計(jì)信息的時(shí)間、范圍、格式等具體要求；

　　3．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)處理方法給出的具體說明，是ASP處理會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)；

　　4．企業(yè)提供會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)及加工要求；

　　5．ASP加工處理完成的符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)；

　　6．審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告提交給企業(yè)；

　　7．審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布給其他會(huì)計(jì)信息使用者參考；

　　8．ASP代替企業(yè)的會(huì)計(jì)職能，隨時(shí)處理企業(yè)提供的原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，把結(jié)果返回給企業(yè)，并且根據(jù)企業(yè)和ASP之間的合約，ASP要向企業(yè)的管理當(dāng)局提供具有決策參考價(jià)值的財(cái)務(wù)分析。

　?。ㄈ〢SP 方式帶來的變革和改進(jìn)

　　1．會(huì)計(jì)信息供給中市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的形成。當(dāng)會(huì)計(jì)信息作為商品走向市場(chǎng)時(shí)，其供給就取決于市場(chǎng)的需求，在存在眾多ASP 競(jìng)爭(zhēng)的前提下，消費(fèi)者(企業(yè)) 可以獲得質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的會(huì)計(jì)信息。

　　2．有助于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高依靠?jī)蓚€(gè)途徑:一是監(jiān)督，二是激勵(lì)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作模式下，企業(yè)自己生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，對(duì)它的監(jiān)督來自于政府（財(cái)政部門、證券監(jiān)管部門有關(guān)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量及披露等方面的要求） 、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所） 、企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督(監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督) 以及股東的監(jiān)督，傳統(tǒng)方式同時(shí)還缺乏對(duì)財(cái)務(wù)部門有效的激勵(lì)機(jī)制(沒有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng))。ASP 模式下，企業(yè)不直接生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，原有的監(jiān)督主要轉(zhuǎn)移為對(duì)ASP 的監(jiān)督，ASP提供虛假不實(shí)的會(huì)計(jì)信息不但會(huì)受到政府有關(guān)部門的懲罰，而且在ASP 之間的競(jìng)爭(zhēng)中將被淘汰，從這個(gè)角度來說，會(huì)使ASP 站在中立的立場(chǎng)上提供會(huì)計(jì)信息；同時(shí)，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的提供相應(yīng)獲得的消費(fèi)者(企業(yè)) 的肯定和回報(bào)使ASP 受到激勵(lì)，這兩個(gè)方面都將促使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善。

　　3．有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束機(jī)制的形成。會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)職能從企業(yè)內(nèi)部分離出來以后亦將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生有力的激勵(lì)和約束。由經(jīng)營(yíng)者操縱、控制會(huì)計(jì)信息的可能性大大降低甚至沒有了，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生的影響是: （1）會(huì)計(jì)信息真正成為衡量經(jīng)營(yíng)者績(jī)效的工具；（2）在失去了對(duì)會(huì)計(jì)信息操縱的權(quán)利后，經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義、代理風(fēng)險(xiǎn)將降低，經(jīng)營(yíng)者唯有努力工作，獲得成績(jī)才能獲得與自身價(jià)值相符的回報(bào)。

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